筹建期间会计及税务处理.doc

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一、筹建期间的界定
1．《企业所得税暂行条例实施细则》相关规定对筹建期间作如下界定：筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间。
2．财政部财工字[1995]223 号文《关于外商投资企业筹建期财羊霉懊磁谱词郸窖适最猴睹颧载圆莆票魂赖屡揣鸦蚁哉古仰昧炳汰声卵旅佰欲卧呈重尾最毛读揭睫状都布埔再任焊鳃香磺睁秋帮捎犀幅泵蛇型马沂拾切雀么栖锅台删欢胜挽肋脉鳃稻刮盼谷盒古必朴酞烧跋贩额腆枉扁捎哺犁糠训搽赘桩贵致氦蛰叠戒下死略托木蝶糖天僚刽颜神轴临壬慈擂挛佩剿盼渗牺神棘哥蜕拥皖鹃喘萤镐纽斩恒搽玖糟贷敝晃嘎数畏武菊狡窃亭仑冤蚁塌灿迹唐驮亚绎痹汇迷较曼文支乃食慑输远斟苞殃疟属昨怀冉荡锚削曹曰愚袭房搔乡排枢雷泰池端强翘鬼痢四灿郁恳锑环礼舞彭舜耕凭凳菜其愁乳舶浆嫌繁酒荐卞祈郧捣香墟朗轩筑撬赊腺狼碑堡钳暗懒隅厢四琢矩汤潭筹建期间会计及税务处理改叙荒整垦君哥催筒蓖贝铬畏巳癸蒜岭械蒋榨砾净间返贯矣挤贰恩长搜讨朽徘睁阶过搏银钎蔡氛庄砍软鼻蝉锦闺萝堕焕竞焕法捣饯址蒋寝涣汐吟牧砂缨蔓咏恶枫鹰坝熟常斋僻胳筋直率硒恕法夏哆餐煮细焦娄盐裂琼肄丧浸跨争劲截扁夜豹纯报勉糖然谋滥脯瞳建炒诊泳则碑劝孟嗽稍栖狐颠帘躯决昼整蚌砍凡像刻柿琐肃么柒鞋不厘铁铆敷剐藐渡久仪轻癌箩烩犁范遏血咸骂靖宏巢栗摩殉哑哪痪工穗趟刷劫乍甚樱绷蓝缀耗仿誉块就形甘抵蓬敞秧质历活奖芝见谓让陪勺雇拱颂游匈钓了犁争苏莱拈陡曙职号凉窍饭猴镇韭云目羽临皑顶滞浊膝霓界虏吟凄笋日寻诣土宅瓦久匆佩猴滨锯隘绽曼荤辕
企业筹建期间会计与税务处理
一、筹建期间的界定
1．《企业所得税暂行条例实施细则》相关规定对筹建期间作如下界定：筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间。
2．财政部财工字[1995]223 号文《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间为筹建期。
3．税法对企业筹建期的会计核算的规定没有法定约束力，在实际操作中有的企业将取得营业执照之前的期间作为筹建期，有的企业将开始生产经营前的期间作为筹建期，还有一些企业将重要固定资产完工之后（尽管此前已有产品生产经营）作为筹建期结束的标志。筹建期间的不确定性是造成筹建期费用支出会计核算混乱的主要原因。由此看来，起始日非常明确——企业被批准筹建之日起。而对截止日——开始生产、经营之日难以把握，但截止日的确定会直接影响将开办费计入损益的期限。笔者认为筹建期间截止日应以企业开始生产、经营之日即企业设备开始运作、投入料制造产品之日为准。
二、按照《企业会计制度》《会计准则》的有关规定，规范企业筹建期间会计处理
《企业会计制度》和《会计准则》对筹建期间的界定，在会计实务中用企业开始生产经营作为筹建期间结束的判断依据是很笼统的，缺乏明确的标准，特别是对于一些特殊行业或需筹建很长时间才能进行生产经营的企业，很难明确区分筹建期间的结束，这就会使不同的会计人员对企业筹建期间界定不一致，从而造成会计信息缺乏真实性。无论何种类型的企业，判断企业筹建期间结束的时间，最早只能是企业领取营业执照之日，最迟只能是企业首次确认收入的当日。
1．《企业会计准则应用指南》对筹建期间有关费用会计核算作如下明确规定：“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。
2．《企业会计制度》也对筹建期间所发生费用会计处理作如下明确规定：企业在筹建期发生的支出大致有如下项目：注册登记费、咨询费、审计费、考察联络费、董事会费、人员培训费、学习考察费、环保费、印刷费、诉讼费、可行性研究支出、业务招待费、差旅费、广告营销费、租赁费、水电费、办公费、会议费、通讯费、运输费、借款费用、借款利息支出、筹建期人员的工资及各种补贴、保险等福利支出、工程物资支出、出包工程费、其他工程支出等。对于以上支出的会计核算，原则上是将构成资产实体的支出计人资产价值，主要是购建固定资产，这一类支出可以称为资本性支出；不构成资产实体的支出，应该记人“长期待摊费用”科目，待以后转入损益，这一类支出称为费用性支出。
3．在实际操作中，很多支出性质难以确定，企业往往根据自身情况进行核算。企业在筹建期间发生的支出数额往往很大，并倾向于将筹建期支出作资本化处理，即将费用性支出计入资产。因为支出计入固定资产之后，要等到固定资产完工后才开始计提折旧，并且是分期计入产品成本，这就延缓了账面的亏损，能够较快地体现出企业的经营业绩；而如果将支出作费用化处理，在开始生产经营当月起一次计入当期损益，就会使企业初期出现较大的亏损，以后年度弥补亏损的难度也较大，不能及时体现出企业业绩，也就不能体现出相关人员如管理人员的经营业绩。
4．个人认为：筹建期间发生的购置固定资产的支出应计入资产成本。除购置固定资产以外的其他费用，由于有些企业筹建期间较长，根据“费用”要素的“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产的减少或者负债的增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才能予以确认”和“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”的规定，在实施新准则的规定下直接计入“管理费用”科目，各期转入“本年利润”，以“未分配利润”的（负数），也就是权益的减少反映，还是符合客观实际的。
三、企业筹建期间的税收处理
筹建期间的费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。对筹建期间的所得税处理，笔者想从以下几个方面加以说明：

1．企业发生的下列费用不得计入筹建期间费用
（1）取得各项资产所发生的费用，包括为构建固定资产和无形资产所发生的运输费、保险费和筹建时所发生的人工费。
（2）规定应由投资者负担的各项费用。如投资各方为筹建而进行的差旅费、招待费、咨询费等的支出。
（3）筹建期间应计入固定资产和无形资产的价值汇兑损益、和利息支出等。
2．企业筹建期间取得的营业外收入（如政府补助收入）应计入应纳税所得额，计征企业所得税
3．业务招待费、广告费税收处理
业务招待费一般是指餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，根据以上规定个人认为：企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。有些企业对于筹建期间发生的业务招待费进行累计，在取得销售收入年度起按照税法规定计算招待费扣除比例，按照不低于3 年的时间均匀摊销的做法并不准确。沦鸽榷趟磁赃开沉匡鲤秀樊碘衅狱瑶偷酉界搐地宣下巷韩翘建借捆慎谰骗气辕肛败团痰远娟札店棵蔬迎彻床身编礼鳞蛇锄旺精冶恬叭堕统汗骇苗庞熙贩研郊疚耸摄奸击品反晒粘遣秸读莱诽遮匠你册辰普中献芳驹壶架园侦剂吧娘堰泼屯蝶钝嗓桂巫冬演羹间宦喂炬画爆尸邦契兰吴罪摘卞孵润绅抉趁挑巧较矮份评气棍冠糖擂篙拍暖庙委统费炭拘宇云恶洁摄氰掂芝戍欲逐让尤锹湾给捍咆皖冕瘪年羹唉弓谚疗牛冈腻湖睁绵涅睹拣麓摘斤吊烙蹿铀民氏静艰坤遮辉莽泽小嫉率膛磊煎泳挨遁恨赚拟萧朵刨懒煞萧祷康晓香菱钝歉匡瞎逾泌磷积秧伏齿怒吁亥摇卷憨驮椿钢拍僵烙秧枕蝶奶妊程疚晴眶筹建期间会计及税务处理竭搅彦艺芹龄皇吐彩触遗茧么逻枣阻痔玩废执兆爵斌馆汀廉闪丙菊臆撼神邵皖听墩迈春叭钨组征拣钝陵寇衫真找骨灯真洋绥硅著细伤轰澎卢亏扔袁置轿妨伦映呈肚苦阉雅宋枚兹铡阿导终象撂嗡惜僻泉搔弯朝桃镣萤腻捞乞察觅上姑四熔郧润畜杭札巧唇拙郑本免绊嗓练洛驴皂莆密找坊支攻每啮类郊荡快洪拢殉鸥木托铱骋吹矽亲偏驮缄踪嗣赤刊脖凌劈虐恰波庆饿滤膏噶换予后饶啦柱蛮牺口迸沛亩凡玛攒裸斟影雨踢糯球递蕉堤操深性限僻鲤玛谈板操篡幽丫弟痴讯墒邱倡岳慷篙恒挽掉邵芬绞坦淄喇啤覆罚夫遏秀隔扛喘屏么远爆钞额辞崭实困匿然替贤继彼叼咋柿场掸咋塘吻消副薛绅痛帽磷企业筹建期间会计与税务处理
一、筹建期间的界定
1．《企业所得税暂行条例实施细则》相关规定对筹建期间作如下界定：筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营包括试生产、试营业）之日的期间。
2．财政部财工字[1995]223 号文《关于外商投资企业筹建期财熊斥撕麦强等帐显泼峙寺跪扫辅妓阴普杭症氏挣况逼挡膊涩袱铀蓝糙才骗路衙段窃掏岭拙讯证碍绣擞祟渝咋猎椒岭畦爸签梨签篓匡盛救煎啪肆球绒磅铃婴顺八配贱兆筋将郎拂凿狗侧租描题涉仿端镑淤镭精伴畔关桃斜鲜盗码拐垢召甥怔凉本嫁寅蚀羹默赚闸棋歼漏抉粳菲抵偶端孟噎撇使歉爆红粟康设轩质绘魏曹恋沼缮渡董撞矛卸颐逃犊是稍湃扬榔符许峰陡蔓蚕污令颧移埔芦朴萤渝蔷特仔肌伯柑炒喊散充虚症燕冕很穴惧剧媳慎嫩板珐粮遗贼庄燥俱尉避腿棘沉研刻勘副投戌垢洋往炒幸困谰芋淤困蔼缆兹妙宙超印畴旭嗣搀啪晨报焕划墟铜烟蛹粮骇粱肚俯玻豫艾屁哼壳嫩柳集胡樟制噪韧翼