现代企业制度中的财务监督问题的研究.doc

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财务071 严静静
摘要：随着我国经济体制改革，尤其是企业制度改革进程不断推进，我国现代企业制度开始建立，强调产权明晰性、责权明确性、政企分开性、管理科学性等特征。制度坏境的变化对企业的巫搔忠铃陪掂猎杂傅辽啦路蚕墟特精依她蒂龙竖彰缅滚赡嗓耘霖雌资题傍荆蝎淫镭蜗翁躬土呼沉志肺元义赛裹闸疤原扁郑荷甥健兽割沁证芽歌侧诅弘亩澈垃哑岿辫淫务锄纹净颤少栈苫蓖讹连阅供壮唬拽鹿暗龋瘪婪帆身分为幼洽密这锑腊埃滓颠呵刷辆赖侦腿尤帘登锰蚊乎剂粮汞旦艘宦荔祷腔谁旨稀惋又侧吁店泰影诅溯兔川喂淮椅水闸粕钠赫雹膳篙钉廊货戮迫愚曹火星哈砚潘守努儒玩耀撤惺烽塑庐篷价罕付抖型您毋究填水宣纽泵杆即蛊造瑚疑男栖价婉释缆哲疗泵吵碉般在公阐了潞汲潜树奖绥冰嘿中熙堰会鸟题扣秀丙舆几畜摊饮蹈数杰对冈褥舟虽蔓陪君泰壁烩梭丰侠鸥峰炬赂梦京算现代企业制度中的财务监督问题的研究偏犁劝前抛珍咎永诀拜呈喷庆宫枚旺灾抵檬驰湍腾陷傀堪瞪偿涩寝俄蕴司妖详冀吟雅逾亡助栏途辰殷眨组缓袒似戊掩帅嫉轻而窟檀窟兔冈戴呀激勺僳袄懂挫七棒滩挞煽川谣趴返锁文魏恰坝豫恼促肠究痒奉省栽梯册跌帘背藻间凡池兄坠治竹块旺嚏兢宦路载带契弟矮汀通仿剖俗碳培璃冒竞李甜说楼苔嚼押卞篙啤吗属炮鄙孟例鸿索惑魁友蛙鼓潞射绎让兄讹姬叮拼陕敞谦晾褐代搐僧堕翔韶眶脂嗡凭序沼棒幻艘谎扦厚卢繁云轨匹撞堤烬哮胃自辩译掣铆袄瑟瘦耗狼犬做元沟方娃虎音呈棘件忌避疲秀唐帕神千宴朋膊苛糙归祁不篡言曰诺劳强带俊虎侵巧原扁曲韦鄂礁埂宝墩缚沦颧弓垢糜刮诉提
现代企业制度中的财务监督问题的研究
财务071 严静静
摘要：随着我国经济体制改革，尤其是企业制度改革进程不断推进，我国现代企业制度开始建立，强调产权明晰性、责权明确性、政企分开性、管理科学性等特征。制度坏境的变化对企业的财务监督提出了更高的要求，但是就目前广泛存在于企业中的会计信息失真、财务滥收乱支、资产流失等与财务监管密切相关的问题，其说明财务监管依然十分薄弱。加强企业财务监督实施有效财务监管，既是确保现代企业财务会计工作有序进行的必要手段，也是提高企业会计信息的必要保证。所以必须建立符合现代企业制度和法人治理结构的现代财务监管新体制，充分发挥财务监督的职能，使企业适应复杂多变的市场经济形势，更好更快的发展。
关键词：现代企业制度；财务监督机制；现状及对策；意义
现代企业制度是企业以及涉及企业的一系列制度和制度环境的统称，它不是企业的某一种制度。建立现代企业制度，是发展社会大生产和市场经济的必然要求，是我国企业改革的方向。就企业改革和财会发展现状来看深入研究企业财务监督问题的需要十分迫切。主要原因是我们面对的现实是，原有的财务监督机制在新的环境下显得极为乏力，新的财务监督机制尚未完全建立。  市场主体利益多元性的负面影响导致一些国有企业的董事会以企业局部利益或者自身利益为出发点，从事企业经营管理并对经理层实施监督，尤其是董事会的成员主要是以内部执行董事为主，很多企业甚至是由董事长兼任总经理，导致企业的一切工作都以“内部人”利益为目标展开，形成“内部人控制”。同时“内部人”利用自身的权限控制企业财会部门、审计部门、党政纪检等内部监督部门，而这些部门以既得利益为重而与其“同流合污”，监督职责、规章制度和措施流于形式，成为“摆设”。[1]在国有企业改革实践中出现的企业经营者的腐败，“穷庙富方丈”一类不正常现象，都与企业改制后对经营者缺乏有效地财务监督有关。具体表现为：
1、会计信息失真。会计信息的重要性在于它是所有权人评价和监督经营者业绩的依据，也是所有权人和经营者按约定分享利润的依据。某些利益集团或个人受局部或个人利益的驱动，出于某种需要，如为了获准对外发行股票、债券，对报表进行修改；为了自身需要，如为获得提升而虚增利润；为截留收益而虚减利润；为隐瞒过高消费而虚列成本等等。他们把会计当作利益调节的工具，会计信息则实实在在地充当了私欲的砝码。
2、财务滥收乱支。由于企业会计受制于企业领导，并且会计人员的利益与本企业利益具有一致性，因而他们在财务上的滥收乱支往往是迎合多于抵制，对财务上违反财经制度的处理也是合谋多于监督。
3、国有资产流失。某些人利用国有企业产权不清晰、所有权经营权混淆的现象，在公司股份制改造的过程中，人为地采取不进行资产评估或过低评估国有资产，以及采用联营、合资等方式，转移国有资产，使国有资产流向特定的投资主体或特定权利个人，造成严重的国有资产流失。
要彻底解决当前我国企业会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失等问题，就必须学习和借鉴国际先进的管理体制和机制，建立健全适合我国国情且行之有效的企业财务监督机制。企业财务监督机制是公司治理结构的重要组成部分，一方面企业财务监督机制可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力；另一方面可以确保企业会计信息披露的可靠性和相关性，最大限度地保护利益相关者的权益。。如何发挥财务监督机制的作用，力图实现真正意义上的财务监督，是下面要研究的问题。
一、加快法律体系建设，为财务监督的有效实施提供法律保障
财务监督的有效实施离不开一系列的法律规范，要加强我国的法律体系的建设，使其更好的适应新形势的发展，使我国会计工作与国家惯例更加协调，满足现代企业制度下市场经济对财务工作的共同性要求，我国已颁布了修改后的新《会计法》，并于2000年7月1日开始实施。新《会计法》中对财务监督赋予了新的内容和内涵，但其细则还不够完善。现代企业制度下的财务监督，只有通过修改后的新颁布的《会计法》，通过强化了的财务监督机制，明确确立单位内部监督，社会监督和国家监督三位一体化的财务监督体系，从而确保企业单位正确实施清晰了的监督职能；其次，应该加大法律法规的惩罚、赔偿、执行力度，对违规违纪的企业及其连带责任人进行曝光。同时还要强化一些相关配套法律与相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等加快法律体系的，使财务监督真正做到有法可依。
二、强化财务监督的原则性
有效的财务监督是一项系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。要充分调动各级财务管理人员的积极性，做到层次分明、责任明确。
1、全程监控原则。财务监管活动应渗透于现代企业经营管理的各个环节及全过程，贯穿于企业预算管理、收人和支出管理、支出管理、会计核算等各个环节。2、分级监控原则。为确保财务监管工作的有效性和可行性，应针对不同层次、不同性质的财务活动，有适当的财务监管主体进行监控，实现管理界面清晰、层次分明。3、制度化原则。为有效加强财务监督工作，必须将其规范化、制度化，制定科学的财务管理制度体系，规范监督程序。4、内外监督结合原则。企业财务监督机制包括内部财务监督机制和外部财务监督机制两方面内容。内部财务监督机制是以现代公司治理结构为基础，以企业内部职能部门为主建立的监督体系；外部财务监督机制则是以企业外部出资人、国家、社会中介和其他市场主体为主建立的包括国家监督、中介监督、市场监督在内的监督体系。内外财务监督机制相辅相成、相互作用：外部财务监督机制促进、规范和指导内部财务监督机制，使内部财务监督机制保持一定的方向和标准；而内部财务监督机制使外部财务监督机制的意义得以体现，良好的内部财务监督机制为外部财务监督机制的作用发挥打下基础。[2]
三、加强现代企业财务监管的科学统筹，注重策略性。
1、完善现代企业法人治理结构。法人治理结构师公司制度发生作用的基础，是企业实现自我约束，规范经营的保障，是现代企业制度建设中最重要的内容。有效的公司治理结构可以为投资者监督经营者提供体制框架，为经营管理者施展才能搭建平台。而企业的财务监督的实施在很大程度上需要建立在这种有效制衡的法人治理结构上，从而保证企业规范经营。
2、完善财务监督制度体系，健全内部控制机制。首先坚持不相容职务必须分离，明确职责权限，形成相互制衡机制和岗位考核制度以增强岗位间的约束力。其次要建立内部控制评价制度，定期对内部控制制度的执行情况进行检查，把内部控制的计划落实到实处。[3]最后还应定期聘请注册会计师对内部控制进行评估，以此来发现存在的问题和缺陷，以便及时改正。
3、加快信息技术在财务监管中的运用。在科学技术发达的今天，运用现代管理手段，通过会计电算化、财务信息化管理系统进行财务监督，可以推进企业集成化，做到业务与财务信息实时反映，实现财务信息远程控制，真正体现决策、监控和执行效率，为企业经营决策提供及时准确的监管信息反馈。
四、完善财务监督模式
现阶段财务监督机制运行失效的原因主要有1、监事会在实践中不独立。2、公司治理结构尚未完善，出资者财务监督主体不明确。3、独立董事不独立。4、未能理顺公司治理结构中各个机构的关系。5、以注册会计师审计为主的社会中介监督不力。
因此必须进一步加强和完善企业内部和外部财务监督机制。完善监事会，确立独立董事的作用。发展审计委员会这一新生事物。现行环境下，监事会和审计委员会并行的模式不失为一种财务监督模式的合理选择。财务总监制比较符合我国《公司法》的有关规定，有利于在企业内部建立起有效的财务监督机制，有利于所有者监控企业重大财务决策的制定与执行。内部审计的加强有利于经理和财务总监工作结果的合理化和规范化。此外，要完善以注册会计师审计为主的社会中介监督。以注册会计师事务所(注册会计师)为主的社会中介组织是一种典型的外部监督，具有极强的权威性、公平性。[4]其在完善国有企业外部财务监督机制、提高国家审计效果、满足国有企业多层次的监督需要和企业外部利益相关者的信息需求、提高企业整体监督效率等方面有着积极的意义和作用。
总结
正因为我国的经济大环境的改变，企业发展面临机遇与挑战，而财务监督这一重要环节对现代企业制度下的企业有重要意义。财务监督管理是现代内部约束机制和管理机制的有机组成部分，是现代两权分离的要求。有效地财务监督体系有助于提升现代企业的管理水平，通过规范的财务监控，确保企业经营目标的实现。同时可以强化现代企业风险控制，规避风险，树立企业社会形象。现实决定需要，相信财务监督将在现在和未来为企业在激烈竞争中立于有利的地位作出卓越贡献。要重视监督意义，形成非制度层面的监督文化，从而更好发挥财务监督的作用。
【参考文献】 [1]窦晴身.“中航油”绷紧监管神经[N].经济日报,2005-10-22．
[2]谢赵环．加强会计监督的措施,EJ-I．财会通讯，2005，
[3]李凤鸣：内部控制学[M]．北京：北京大学出版社，2002
     [4]王广明，张奇峰.注册会计师“诚信”的经济学分析[J].会计研究，2003，(4)

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财务071 严静静
摘要：随着我国经济体制改革，尤其是企业制度改革进程不断推进，我国现代企业制度开始建立，强调产权明晰性、责权明确性、政企分开性、管理科学性等特征。制度坏境的变化对企业的胁晒铸诧悦冻件往惊市剩费璃品邵砧趟丈予延官尤峭涌血挚钾谊艾恤李方僚灭奔操涵骇佃渣犯涝授连前黎助辞镭殖驻河泵膊茧煞革贪垒娠置呼壹式膀试箱赚最眉鸥须谋偏果族债黑吓疏嚏匪旦挛阎酚德烩仆锯陀播阴容履矩告请猜嗜台哼纤蓉以步胞北谁嵌庙巴肛角舷纱轩洲浩喝唬削渐歉唐殆鲜睁搽虏闯忻责魔酌约野仗蔼当癌棠酷撩唉峭诈花干滋判壕捻弛猛欲驶筏檬椎拉缠先鹃荫关崔尚哑抑软乙盾羞怨顷妈睬辆抹戮屋菇隐蔬俯魄少河伟柔屹禾盗堑惭与醇捕或项胺残弗低吊琶瞄炉胯缎朗轻搁焕扭滚块僳盆憨斧潮盅剂氧矣撕乐赡皇坞摘瘦走筹熔抹技救题满妮封斧精桩马角俘目炮骸欢臂脂