会计科目应用.doc

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　目前，公司收到项目部的管理费的账务处理有两种，一种是将管理费收入先挂帐，再冲抵自己实际发生的管理费，多的余额进利润，一种是列为其他业务收入或者主营业务收入。基于公司和项目部目前的所属形式，我认为，这两种方法都不尽合理。列收入的方法，增加了企业税负，抵扣的方法导致管理费明细核算不合理。
　　新《营业税暂行条例实施细则》对“有营业税纳税义务的单位”的解释为：发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
　　该规定解释了单位内部发生应税行为不纳税问题。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权，要通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。（当然，如果公司也不是独立机构的话，但那是公司与集团的管理费收取问题，这里不做讨论，暂时将公司视为代理集团责任的管理机构。）
　　所以，公司与项目部之间是同一纳税主体，项目部是不需办理税务登记的内设机构，因此，公司收取项目部管理费或服务费，则不应缴纳营业税。
　　另外，国家税务总局曾经下发了《关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函[2005]115号），对有关问题作出规定。
　　规定很具体，其主要内容就是严格按照税务总局关于提取管理费的总机构条件进行管理，对不符合条件的总机构，不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。凡符合提取管理费条件的总机构，在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时，须报送提取总机构管理费的申请报告、总机构和下属所有企业、分支机构税务登记证、总机构上年度纳税申报表、财务会计报表、管理费收入支出明细表等资料，对省级以下税务机关审批的，企业不必向税务机关报送已掌握的资料。
　　由此看来，管理费的收取是有一定的条件的。而项目部和主体公司之间是没有缴纳管理费的规定的。
　　再，近来有的业主在财务检查的时候提出，项目部向公司转管理费违背了项目资金管理的要求，不同意直接支付管理费，但同意公司为项目部发生的费用在项目部实报实销。
　　鉴于此，我认为此事项的正确解决方法是：
　　从尊重国家法规的前提下，项目部和公司之间不适合采用收缴管理费的操作方法。公司机关为项目部发生的管理费可以据实按比例在各个项目部摊销。这也符合收入和成本的配比原则。
另　　外，也可以采取项目部不缴纳管理费而用上缴利润的形式来处理此事项。因为，项目部完工后其总施工利润是应该上缴给主体公司的，在联合施工模式的特定条件下也就是应缴纳的管理费。施工期间项目部和公司机关之间用合并报表的形式来反映公司的整体经营面貌，项目部完工后，将利润转回主体公司即可。如此操作，项目部和公司都可以不反应上级管理费问题。即此，遵守了国家法规的制度，也适应了业主的要求。
　　项目部账务处理：
　　平时转款给公司
　　借 其他应付款-预计上缴利润
　　　贷 银行存款
　　利润转给公司
　　借 本年利润、（利润分配）
　　　贷 其他应付款-预计上缴利润
　　这个利润就是应向合作单位收取的管理费。
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