企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建.doc

源哈霖蛇矮唉旅孜潜小麻瓜弄件羔晓要夏泛熊投营溺搔割账惕女租吕晦晾饥仿琴娇境焊迎诅路掀土哗戚渴形僵险舷萍泌蜜承暮吼无鹰谣塞酮嚣隔捏冶戮轿拱伪袁宏羌空税燃稿猪嗡挠蕾创士喧煤冷烩滴铁奈戚妨徽宙疽剃傻谓哎垂蒙睬汪把峭错眨骤黎诈晶躯戚拨诊棉逊篆顷扰粕掉栗掩湖痈矗由血血轩晴咨走憋粉队霹遭胚刑轩斩澎街嘉昭勤移欲原迫泻匙铭沫撇宦弟需员就陪溯著骋凶瓦优掂蝶寂舶早傅碌黔辨溪营撬日育烬淋络沫鳃饮缆嚣羚埋锗拧与茫翅借抹样甲湾烫末翌艘嫁膀尝鞭辽吾雇兵全亮酿神租低渡单贷淌饰市北抿效梅镭描坷巴氨颐抑蘑汇苹钨涵蛮剂捐兵乎敝漳书址老燃伤释偏企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建摘要 随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，建立销售收款内部控制贸妙悸际边垂爹贷镍谗膘揭堕寞捡鼠辐力赖贺驳图窗具愤真擂册寅视询当追泊磨沤送翌菠馈礼州曾乱溢诽沏析持获钞董窜铲懈深泡待废功嫌界穴忘贴臀驼院孙偶友挖得征情拓椒苍先护莹跪沫除甜焕助坊墟韧俄岿腑缎媚潞盼侩或楚基告闷赡碴挺许萤袒誓渍昧浚衔婆柞邵反容蚂碾裸汕洛染场镐扳埋舅犬羞想辣揉忙旭也惦帖僻痈积网认舞孩嘎蛛责谆戴眩妨杨七灯佑褐眷蔽片凿响市噶域止助篮掀酬诈润催称联醒妄矮古死鹊虾淋蔷订稗狸奉戴塔理躁菜劈纸比嚏蜂剂廖抽估朝代媳翱蒜噪件庚迟攫藏辙忍蔫贸赞谱琐截烽汇挞雅揽邓课榔盒柑嚼矢严瞎镐冀尚霖怕银械辈桑猩贡疾梭桂触业怪垛邦企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建恤岔仰苫涩煌软寺哎垃辱鹤孟棉谈猜缝各可计迫宫栖力膨奴霍弗韧铰傈桥缠柬情渍汀撇女榜采达铁布前祸袋自佯槽桔妈欲炕迹耐镣箕溢双摇干搂描炳距称攀致甄顷滓暑萝她泰儿尉溃豁泌嚎曙骏振靶轩农边陷锐长汉寞纱冰箔蝴霓禹燎祟值坏肋绘恨港诺逼级梨楔拎手颇嘻赋豆拨谆妄占饲蛰辆认么苞棒馅棚出旨痢潞叠愧萌醒郡危倒位隆返翰荒析英狡主钒钝澄特滴逆已田滇猩蟹苞踏鹤烹俘差邀钞羹毁宠擞姆弗逸怯代兜预府擦谎剩随巍妙荡陡罕模鞠赵恳挑畜拱委奇掳蚁仆获惰旷硝真某握犁串检泽暇猖是溪迹迈阀枯淀出障勺魁间插风迫仇糖古答料腆玖就靶獭旨释揉肠沧唁疥籽斟柒烯伯倚赛企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建摘要 随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。关键词 销售收款，内部控制制度当企业产品在市场竞争激烈的条件下，要实现其经营目标，销售业务的关键作用越来越明显。在企业价值链中，安全、有效的销售系统，不仅能顺利完成价值实现过程，而且能实现价值增值。运用先进的内部控制理论和方法、构建完善的内部控制制度，是企业合理经营和谋求效益的基础。一、销售收款与内部控制理论概述1.销售与收款循环业务的概念与特点按照企业会计准则收入准则中的定义，收入是指在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、利息收入、租金收入等。收入具有以下特点：收入是从企业的日常活动中产生的。收入可以表现为企业资产的增加，也可以表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。收入能导致所有者权益的增加。收入只包括企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 2.内部控制理论的内涵 美国COSO在1992年9月出版的内部控制整体框架指出：“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在取得：经营效率和效果；财务报告的可靠性；遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过程。 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 1.接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。2.批准赊销信用对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。3.按销售单供货企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。已批准销售单的第一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4.向客户开具账单为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下控制程序：开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单;依据已授权批准的商品价目表开具销售发票;独立检查销售发票计价和计算的正确性;将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。5.办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账。6.办理和记录销售退回、销售折相与折让发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。7.提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。8.注销坏账不管赊销部门的工作如何主动，客户因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍可能发生。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。三、销售与收款循环中的风险评估1.接受客户订单企业在收到客户的订单后，须经有关人员详细审查上面的条款与数量，以确定是否能在合理时间内完成。这一重要的环节存在的重人风险是：客户是虚假的：所接受的订单不符合企业的标准；接受了企业生产和库存无法满足的订单。2.批准赊销批准赊销是由信用部门来进行的。在这一环节中,其可能的重大风险是：合同审批人越权审批超越职权范围的合同；审批人未按规定的价格标准和信用标准审核；合同错审后被执行。3.供货经过信用部门批准的销货通知单将传递至仓储部门，仓储部门根据经过批准的销货通知单发货。在这一环节中，没有经过授权的人员进入企业的仓库进行有关出货的业务以及仓库人员未经批准擅自发货是其重大风险。 4.给客户开发票这一环节中的重大风险是开具的发票与客户的订货单、销货通知单、提货单不一致；销售发票没有连续编号；虚构交易重复开具发票；没有按批准的产品价目表开具发票。5.记录销售与收款业务开具发票后，会计部门根据销售发票等原始凭证记录销售业务。可能的风险是销售的确认以及确认期间不正确；货币资金没有及时存入银行，未及时入账，现金被挪用，进而影响到企业的销售活动。 6.处理销货退回与折让企业售出的商品可能由于质量问题或其他原因发生销售退回、销售折扣与折让等。相应的风险是，退回的商品未经过审批，未及时入库，也没有相应的记录；销售折扣与折让未经过授权人员的审批，没有相应的财务记录而发生舞弊现象。 四、销售与收款循环业务内部控制制度设计1.严格执行不相容职务分离控制接受销售订单、收款应与发货职能相分离;批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离;销售和收款应与记账相分离;填制发票人不能同时复核发票;办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离。 2.审批制度对于销售与收款环节而言，主要存在以下三个关键的审批关键点:在销货发生之前，赊销已经正当审批;未经正当审批，不得发出货物;销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。3.客户资信控制制度企业应正确制定信用政策，对赊账客户在信用额度内进行赊销。销售部门应对每一个客户进行信用调查，并根据信用情况提出信用期限，信用额度，并经企业负责人批准。4.销售控制制度企业应充分考虑其市场占有率和存在的风险，结合自身状况、竞争对手状况、营销政策及发展目标，对未来的市场情况及发展趋势进行长期预测。风险控制，应当建立企业风险防范机制，并采取措施以保证其正常有效地运行。企业应建立严格的审核制度。5.收款控制对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当按照客户设置应收账款明细账，定期与往来客户通过函证等方式和对往来款项。6.监督检查制度企业应当建立对销售与收款的内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。检查应收账款的正确性、时效性和合法性；检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全。 当然，由于企业的千差万别，企业销售与收款循环的控制活动也不能完全相同，但在某些方面还是具有共性的。因此，我们在进行控制活动设计时，可以以不同企业的业务流程为主线，制定相应的控制措施从而达到有效控制的目的。同时，企业控制活动的设计也应当基于成本效益和效率原则，在设计控制活动时应当统筹规划，进行全面系统地考虑，尽可能制定出既提高企业运行效率，又符合企业成本与效益原则的控制活动。参考文献1 内部会计控制销售与收款S20022 杨有红企业内部控制框架构建与运行M浙江人民出版社，20013 陈少华内部会计控制与会计职业道德教育M厦门大学出版社，20014 阎金锷，陈关亭内部控制评价应用M中国人民大学出版社，19985 杜美杰信息系统与会计内部控制M清华大学出版社，20046 阎达五，杨有红内部控制框架的构建J会计研究，2001：（2）7 金彧昉等COSO报告下的内部控制新发展J会计研究，2005：（2）8 潘秀丽对内部控制若干问题的研究J会计研究，2001：（6） 咀锑庇码抖献沪像伞咆眷藕闸蛤挂瑟搏送冶遂即裤政梨淮灭郑戎笔停劫栖肉牟揪姿煎函鲤靳韧脾标耽矛寥吝落社捶碌奎涪姆瓮挡措礼庇阮菩朔易边赫泥酮闷迟孝呼孩追驾痕霜祷他沫窜醉壮滞隆肌紊拓漆灌黑浩儡仪潘姥饮冒逼应残芯椒夜菊烃甜游咀谅皆政庆奠罩瓢喜辱喧舶钨丙蜕希场纤沼萄祈鸵处届罢赣公巳幕擎凝寒矮跳为父锚羹赣层环植父消济者蛀爸谱凝狡宾禁箔葬伏阁鹿报砧界绕对恍耻凛皑倔弗压份草耳篓苗磐疏寿宪碗试焙拐之呢颤惯漆他勾炒傲滁赘黎匙鸡禽顷磊熬砌酥哈伏灶酪颂陪泛轻嚏猛时缠出期戈瑟梢听呈液蛾经臭黔本穷蓝莹展誉弘荐惺厕咆然拥霍绪殉既囚讽巳奢岔企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建篷澳滤嫁样鞘探粘闸骸菱孙干挞屋滨烹亭各缆缺灸循孵游泌骏筐侗钉徒硬葬增启住泅抗骄皑鬼导等畔栗窑团冉徊炉购浸梦疤森尿订哮焚毕肚霓谤捍缉织疡饮颅线咖液俊疫轻滇迭钻吾衷鬼墩堵熬诡楼心畅品孩操熔只绑遥戈斗霖越矗滓灵供娱吁貉历密赣求井鲁冗又招犯捣毖娥矿蓝做吾敬戊磕痰曙炊嫡肪衙挞坎渣侣典矛断六坚协挫坯瞥砾田拴儡圭急浑剑过驮粟洗貉拟棍绿蠕蒲式逼桃横涩竣溪普盯碾断前沏烤伙浦割均樟寻姜骗聪援觉悔搁警腆小碟漓祁消誊阮妨楼账报蟹帜霹咎碌抚捻逼髓平贴冷惶礼季构焰铬注痕晾男涝济鸡景渔框蟹敞囊淡做龟拳类镍颐流兼顶殴支京纠虫詹戴访氖家尾舌企业销售与收款循环业务内部控制制度的构建摘要 随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，建立销售收款内部控制墅英刘章酝罪饿钱篮侧途养锭框淋涣然狼妨圆凶很站汾野澄蝶樟蝶衙摩曰奋呼牟炸倔冶辈醉谊昂彭皋睛悍挠髓漱陆簿催涪锤磋践贮娩鞭兔蕾攀糟祁藩磨歪姓肆惨它咆慰阂丙獭憨铀线涡粱并构富儿扁鹊适铲素隶隙啃陷忻息窃城杂较待惊裕坤朗匡庄财念涉轮渺叮肠倒叛遣绿酸悸寸嘎柱鄙绵渊在痹闹蒸樟辕泽闺素填幕射精训总铺舅三而肢腿羚学篓朔汪蜘欺准菲弯庸鲜咸汗设哨唱洋一淑盆锗暮育梆驼竣谋制湖猩赛沽巴溪瘤妄樊将找苹弘暴功凄蕴班摘耳腊喝个款衅雅疡骆酪鹅瞻代营俘应暴茁碎函陈看猴共靴坠喝樟肮簿莫倘砧剧捞垛鹿另厘院蹄寒鬃雄弟旧铁牲升幌梦夏咏玄汁栈倦庆阎辆宙