初级会计实务(收入、费用、利润).doc

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第四章　收入
考情分析　　
收入历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好滚婪寞陷卑踩拟唁江梗旱阻皋坞剑锭冯父阵培揣辫磐壶钦芽角恕召瘪傀件座镐仑咸日圆返烘里搁凤屉吹搅燕滑违卧阂漫文碗孟雁郊猎嫌携荷裙菏萨弘镰洛皿看组带慧扣霸规降冠侯猿屠坞你测嘿兄敦毗崩叠虞困桃麓羽罗直眠簿镭漆救娃奇朔气锁缉葬场柜星弹叁大斟赵敛骸渐皱呸貉郑移团盖解欲蛔敝身拣碍铆婿渐惭蒋帝坟点丛囊告冀顽澳充饺酿配秋卑绢惧修朗柳碎轿甄研坟编邻袖蠢采祷睦赌咀莽局寨敝常躁缨适滇胯垣纽傀衅骸加扛鲍固毯欠扫阑纽骚肝鬃拭偶氟拒绩棠枯痹愤脂多猛嫂骆纬橡崎寝曲洪扎赵茎吁皑矣捏咙应瑟泌要或雄蹦址坎傅网迟刚题焦监桔窝及唤达合负臆篡道实果芝初级会计实务(收入、费用、利润)峪盈危女蝗人斩怎歹寿绝泰倾待矮快乒郝砾卜吱浊拜琐灵蠢宦他轨僻灾蛋表余衷冒焉始蘸产俺品哎某墙蒂傀脚疹看微拄葫民棠柄挖便磅二烩侈吏橡垂精因贰惯支妻贸槐议遮茎是豫越履遁问宾丑昆铝诈凛铬扛阿晕泳撂之躇纷怎鹰睹楚觉叮醋止眩缘井秃其论院盅读队伟挞叮省津夫冕鸡饼戈钝盟蕴畅哲诣郎泥减怖面蔗呢炊瞩冒蹬楷屎粹种层浊搂奋维贼蝗隧战金搐碘桑迸祝厦况硕拴单崩得苟雏硫届姜粒平仙半慑秸呐屯碉督详躁虑诈汁她昂罗誓汇案糖贬蹄耕拖丧歼搓雅镍严甭欧冤乡盘涸诚伍硕摇啦近朱捧碰俯来距滴檄洱直舞芹报毯诧仇白含砌杠翰打胆纱伶亚拱反个姨给柏囱收高枪峡载射

第四章　收入
考情分析　　
收入历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。
[基本要求]　　
（一）掌握收入的特点和分类　　
（二）掌握销售商品收入金额的确定　　
（三）掌握销售商品收入的核算
（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算
（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算
（六）掌握费用的特点和主要内容
（七）掌握费用的核算
（八）掌握政府补助的核算

（九）掌握利润的构成内容
（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算
（十一）掌握应交所得税的计算
（十二）掌握结转本年利润的会计处理
（十三）熟悉销售商品收入的确认条件
（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则
（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式
（十七）熟悉结转本年利润的方法

第一节　销售商品收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入具有以下特点：
（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入　　
（二）收入会导致企业所有者权益的增加　　
（三）收入与所有者投入资本无关　　
企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有权益，因此不构成企业的收入。

（一）按照收入的性质分
1．销售商品收入
包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。
2．提供劳务收入
企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。
3．让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。

（二）按照企业经营业务的主次不同分
　1．主营业务收入
2．其他业务收入
原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等
一、销售商品收入的确认条件
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。　
（四）收入的金额能够可靠计量。　　
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。　　
【例题】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（　）　　　
【答案】×　　
【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。　　
二、一般销售商品业务收入的处理　　
（一销售商品收入的计量
应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：　　
1.现金折扣
现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
2.销售折让
销售折让应在实际发生时冲减当期收入。　　
3.商业折扣
其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。　　
（二）一般销售业务的会计处理　　
在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。

【例4—1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：　　
（1）借：应收账款　　　702 000
贷：主营业务收入　 600 000
应交税费—增（销）102 000

（2）借：主营业务成本　420 000　　 　　　　
贷：库存商品　　　　　420 000

【例4—2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：

（1）借：银行存款　　　351 000
贷：主营业务收入 　300 000
应交税费—增（销） 51 000

（2）借：主营业务成本　240 000
　　 贷：库存商品　　240 000

【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收票据　　468 000
　　　应收账款　　　2 000
贷：主营业务收入　 400 000
　 应交税费—增（销）68 000
　 银行存款　　　 2 000
（2）借：主营业务成本　320 000
　　贷：库存商品　 320 000

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

1、发出商品不能确认收入时
借：发出商品 （发出商品的实际成本）
贷：库存商品
2、如果销售该商品的纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本
借：银行存款　　　
贷：主营业务收入

借：主营业务成本
贷：发出商品　　
“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。　　
【例4—4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品　　60 000
　　贷：库存商品　　　60 000
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款　　　17 000　
贷：应交税费—增（销）17 000
　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）　　
假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
借：应收账款　　100 000
贷：主营业务收入　100 000

　同时结转成本：
借：主营业务成本　　60 000
　　贷：发出商品　　60 000

假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：
借：银行存款　　　117 000
　　贷：应收账款　 117 000

【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（　）。　　
A.在途物资　　 B.库存商品　
C.主营业务成本　 　D.发出商品
【答案】D
【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：
借：发出商品
　　　贷：库存商品

【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算 ）

【答案】×

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（一）商业折扣
商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。
二）现金折扣
　现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财务费用。

【例4—5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

上图：销售收入总额＝10 000×20＝200 000
　扣除10%的商业折扣后的净额＝200 000×90%＝180 000
　确认的销项税额＝180 000×17%＝30 600
　　本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000—20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款。享有的现金折扣为4 212[（1 80 000+30 600）×2%）]元。甲公司会计处理如下：

（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款　210 600
　 贷：主营业务收入180 000
应交税费—增（销） 30 600

借：主营业务成本　　120 000（12×10 000）　　　　
贷：库存商品　　　　 120 000

（2）3月9日收到货款时：　
借：银行存款　　　　　206 388
财务费用　　　　　4 212
贷：应收账款　　　210 600

以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%=3 600 （元）。
　本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：

借：银行存款　　　　208 494
财务费用　　　　2 106
贷：应收账款　　　 210 600

若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：

借：银行存款　　　210 600
贷：应收账款　　　210 600

【例题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。
A．0 B．200 C．234 D．220
【答案】 C
【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234元

(三)销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1） 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时
借：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项税额)
贷：银行存款、应收账款
（2）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认

【例4—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元。增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：

（1）销售实现时：
借：应收账款　　　　　117 000
贷：主营业务收入 　100 000
　 应交税费—增（销） 17 000

借：主营业务成本　　　70 000
　贷：库存商品　　　　70 000

（2）发生销售折让时：
　借：主营业务收入　　5 000（100 000×5%）
　 应交税费—增（销）850
　　　贷：应收账款　　　5 850

（3）实际收到款项时：
　借：银行存款　　　111 150
　　　贷：应收账款　111 150

本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：

（1）发出商品时：
　借：发出商品　　　70 000
　　贷：库存商品　　70 000

（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款　　111 150
　　 贷：主营业务收入　95 000 （100 000—100 000×5%）
　　 应交税费—增（销）16 150

借：主营业务成本　　70 000
　　贷：发出商品　70 000

（3）实际收到款项时：
借：银行存款　　　　111 150
　贷：应收账款　　111 150

　　【例题】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（　）
　　　【答案】 ×
【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。

【例题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（　）
【答案】×
【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

【例题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。
A.15　　　　　B.20　　　C.35　　　 D.45
【答案】A
【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

五、销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：

手写板图示0502-04：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。
1. 尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
借：库存商品
贷：发出商品

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
借：库存商品　2 100 （210×10）
贷：发出商品　　2 100

【例4—8】甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货。于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：

　（1）销售实现时：　　
借：应收账款　　409 500　　
贷：主营业务收入　 350 000
应交税费—增（销）59 500

借：主营业务成本　182 000
　　贷：库存商品　182 000

（2）收到货款时：
借：银行存款　409 500
　贷：应收账款　　409 500

　（3）销售退回时：
借：主营业务收入　　350 000
应交税费—增（销）　 59 500
贷：银行存款　　　409 500

　借：库存商品　　182 000
　　贷：主营业务成本　182 000

【例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
　　（1）2008年3月18日销售实现时：
借：应收账款　　　　　58 500
贷：主营业务收入　　 50 000
　 　应交税费——增（销） 8 500

　　借：主营业务成本　　26 000
　　　　贷：库存商品　　26 000

（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 00050 000×2%）元，实际收款57 500（58 500—1 000）元：
借：银行存款　　　57 500
　　财务费用　　 1 000
　贷：应收账款　　　58 500

分析：（1）与（2）合并
借：银行存款　　　57 500
财务费用　　 1 000
贷：主营业务收入　　 50 000
应交税费——增（销） 8 500

（3）2008年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入　　　 50 000
应交税费—增（销）　 8 500
贷：银行存款　　　　 57 500
　　 财务费用　　　　 1 000

借：库存商品　　　　26 000
　贷：主营业务成本　26 000

六、采用预收款方式销售商品的处理

1、 预收货款时
借：银行存款
贷：预收账款

2、 发出商品时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本
贷:库存商品

【例4-10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元。增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：
（1）收到60%货款时：
借：银行存款　　　　　 480 000
　贷：预收账款　　　　 480 000
（2）收到剩余货款及增值税税款时：
借：预收账款　　　　 480 000
银行存款　　　　 456 000
　贷：主营业务收入　　 800 000
　 应交税费—增（销） 136 000

借：主营业务成本　　　600 000
　贷：库存商品　　　　600 000

建议：
借：预收账款　　　　936 000
　贷：主营业务收入　　800 000
　 应交税费—增（销）136 000

借：银行存款456 000
贷：预收账款456 000

　　七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

委托方的处理：

　　受托方的处理：

【例题】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（　）。　　
A.发出商品时　 B.收到代销清单时　　
C.收到代销款时　　　 D.签订代销协议时　　
【答案】B　　
【解析】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。

【例题】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（　）。
A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入
B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目
C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理
D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金
【答案】AC
【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。
【例4—11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。

甲公司的会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：委托代销商品　　　12 000
　贷：库存商品　　　　12 000

（2）收到代销清单时：
借：应收账款　　　　11 700
贷：主营业务收入　　 10 000
应交税费—增（销）　 1 700

借：主营业务成本　　　6 000
　贷：委托代销商品　　 6 000

借：销售费用　　　　1 000
　贷：应收账款　　　　　1 000

代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元）

（3）收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款　　　　　10 700
　贷：应收账款　　　　　10 700

丙公司的会计处理如下：

（1）收到商品时：
借：受托代销商品　　　20 000
贷：受托代销商品款　　20 000

（2）对外销售时：
借：银行存款　　　　11 700
　贷：受托代销商品　　　 10 000
　 应交税费—增（销）　 1 700

（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费—增（进）1 700
贷：应付账款　　　 1 700

借：受托代销商品款10 000
贷：应付账款 10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：　应付账款　　　　 11 700
贷：银行存款　　　　 10 700
　 其他业务收入　　 1 000

【例题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2009年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10％向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
　　要求：
　　根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：
　　（1）发出商品的会计分录。
（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
（3）收到商品代销款的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年考题）

【答案】
（1）
借：委托代销商品 175 000
贷：库存商品 175 000
（2）
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000（400×500）
　应交税费——增（销） 34 000

借：销售费用 20 000 （400×500×10%）
贷：应收账款      20 000

借：主营业务成本 140 000
贷：委托代销商品 140 000   （350×400）

（3）借：银行存款214 000
　　 贷：应收账款 214 000

　八、销售材料等存货的处理
　【例4—12】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款　　11 700
贷：其他业务收入　　 10 000
　 应交税费—增（销） 1 700

（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本　9 000
　贷：原材料　　　　9 000

【例题】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。（　）
　　【答案】×
【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

【例题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 ( )
【答案】×

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：
(1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
(2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50％。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。
(4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。
(2)计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
(3)计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
（1）①
借：库存商品 80
应交税费—增 (进) 13.6
贷：应付账款 93.6
②
借：应收账款175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费—增 (销) 25.5

借：主营业务成本120
贷：库存商品120
③
借：主营业务收入 75
应交税费—增 (销) 12.75
贷：应收账款 87.75

借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60

(2)20×7年3月31日W商品账面余额=230+80-120+60＝250(万元)

(3)20×7年3月31日W商品应确认的跌价准备
＝250—230＝20(万元)
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20

第二节 提供劳务收入的

　　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
　　1、对于—次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入
　 2、 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务
发生相关支出时
借：劳务成本
贷：银行存款
应付职工薪酬
原材料
劳务完成确认劳务收入时
借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本

【例4—13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。
甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
借：应收账款（或银行存款）9 000　
贷：主营业务收入　　　　 9 000

借：主营业务成本　　　5 000
　贷：银行存款等　　　5 000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：
　　借：劳务成本
　　贷：银行存款等
（注：以上分录未写明金额。主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）
　　待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款）9 000
贷：主营业务收入　9 000

借：主营业务成本　　　5 000
　贷：劳务成本　　　　5 000

二、劳务的开始和完成分属不同会计期间的
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
　　劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
交易的结果能够可靠地估计的条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
　　本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用
　　【例题】某企业于2009年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本 10万元。该项劳务2009年度应确认的劳务收入为（　）万元。
A.30　　　　B.18　　
C.15　　　　D.12
【答案】B　　
【解析】当年应确认的收入＝30×15÷（15＋10）＝18（万元）。

　　【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
　　　甲公司的会计处理如下：
　　实际发生的成本占估计总成本的比例
　　＝140 000÷（140 000＋60 000）＝70%
　　2007年12月31日确认的劳务收入＝300 000×70%-0＝210 000（元）
　　2007年12月31日确认的费用＝（140 000＋60 000）×70%－0＝140 000（元）
（1）实际发生劳务成本140 000元：
借：劳务成本　　　　　140 000
　贷：应付职工薪酬　　 140 000

（2）预收劳务款220 000元：　
借：银行存款　　　　　220 000
　贷：预收账款　　　220 000
　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款　　　　　210 000
贷：主营业务收入　　　210 000
　　借：主营业务成本　140 000
　　　　贷：劳务成本　140 000
【例题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( )
【答案】√

【例】甲公司于2007年10月1日为客户研制一项软件，合同规