上市公司会计舞弊成因分析及防范策略.doc

学 号： 
2012101217

课 程 论 文

题 目
上市公司会计舞弊成因分析及防范策略

学 院
会计学院
专 业
审计学
班 级
12审计2
学生姓名
晏诗祺
指导教师
赵天明
职 称

2015
年
7
月
23
日
重庆工商大学课程论文成绩评定表
学院：会计学院 班级：12审计2班 学生姓名： 晏诗祺 学号： 2012053202
论文题目：
项目
分值
优秀
(100>x≥90)
良好
(90>x≥80)
中等
(80>x≥70)
及格
(70>x≥60)
不及格(x<60)
评分
参考标准
参考标准
参考标准
参考标准
参考标准
学习态度
15
学习态度认真，科学作风严谨 
学习态度比较认真，科学作风良好 
学习态度较好
学习态度一般
学习马虎，纪律涣散， 

论证能力
50
论点鲜明，论据确凿，能综合运用和深化所学知识，有很强的分析能力和概括能力，文章材料翔实可靠，说服力很强
论点正确，论据可靠，能较好地运用所学知识，有较强的分析能力和概括能力，文章材料比较翔实可靠，有一定的说服力
观点正确，论述有依据，对所学知识能进行一定的运用，有一定的分析能力，材料能说明观点
观点正确，有一定的分析能力，材料基本能说明观点
在运用知识上存在概念性错误或主要材料不能说明观点

创新
10
有独特见解，学术水平或价值高
有较新颖的见解，学术水平或价值较高
有一定的新见解
有一定见解
缺乏见解
观念陈旧

论文撰写质量及规范化
25
结构严谨，逻辑性强，层次清晰，语言准确，文字流畅，语言准确、生动，完全符合规范化要求，书写工整或用计算机打印成文
结构合理，符合逻辑，文章层次分明，语言准确，文字流畅，符合规范化要求，书写工整或用计算机打印成文
结构合理，层次较为分明，文理通顺，用词比较准确，达到规范化要求，书写比较工整或用计算机打印成文
结构基本合理，逻辑基本清楚，文字尚通顺，达到规范化要求
内容空泛，结构混乱，文字表达不清，错别字较多，达不到规范化要求

指导教师评定成绩：
指导教师评语：

指导教师签名： 2015年6月23日
上市公司会计舞弊成因分析及防范策略
2012053202 2012级审计二班 晏诗祺 2012053202
摘要 随着全球经济的日益发展和全球化，我国乃至世界范围内上市公式财务舞弊行为也日益活跃，且渐渐成为阻碍世界经济发展的一颗毒瘤。这些舞弊行为不仅给投资者和债权人带来严重损失，也破坏了资本市场。虽然今年来我国上市公司因财务舞弊而被证监会处罚的的公司逐渐减少，但随着增长的是上市公司更为隐蔽和多样化的舞弊手段。上市公司舞弊所带来的社会影响十分严重，也对会计师事务所及注册会计师产生了巨大的执业风险。本文通过列举大量相关法律法规、结合具体案例对上市公司会计舞弊问题进行了深入的制度缺陷分析、法律法规分析。针对公司治理结构和法律监督等方面的问题从宏观上提出了相关防范策略，并针对上市公司会计舞弊征兆和手段提出具体审计方法。
关键字 上市公司 会计舞弊 公司治理结构 法律法规 缺陷

一、上市公司会计舞弊现状及危害
（一）上市公司会计舞弊现状
纵观国内外证券市场，上市公司会计舞弊的案例比比皆是。美国的安然、世通；意大利的帕玛拉特；中国的蓝田股份、红光实业、亿安科技、银广夏这一系列的会计舞弊案件足以说明会计舞弊已经跨越国界，成为影响世界经济的全球性问题。
仅从我国来看，以下一连串报道令人触目惊心：2001年因违规而被证监会查处、被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司达100多家；财政部公布的2002年度会计信息质量检查显示，利润不实占其总利润10%以上的企业有103户，占53.6%；翻看2005年的上市公司公告，一个个会计舞弊案例层出不穷：2005年1月4日，利嘉股份因涉嫌违反证券法规被证监会立案调查；同日，伊利股份公告，公司包括董事长在内的5名高管涉嫌挪用公款被公安部门逮捕；2005年1月5日，国光瓷业因涉嫌虚假信息披露等行为，证监会决定对公司立案稽查；同日，丰乐种业因连续6年财务造假被证监会查处。在震惊和愤怒之余，我们应该意识到：会计舞弊已经蔚然成风，成为证券市场不得不面对的顽症。
（二）上市公司会计舞弊的危害
1．损害了广大投资者的利益
从投资者的角度出发，市场上大多数投资者（特别是中小投资者）的投资行为主要是依据经注册会计师审计后公布的会计报表而做出的。上市公司会计舞弊严重影响了会计报表的真实性，这将直接导致投资者因受错误会计报表的影响而做出错误的投资判断使投资者利益受损。从2001年11月8日安然公司承认财务舞弊到2001年11月30日短短22天的时间安然股价跌到0.26美元，我们可以肯定的是普通投资者在这场风波中遭受了巨大的经济损失。
2．扰乱了正常的市场经济秩序
上市公司会计舞弊行为的泛滥使资本市场的经济指标严重泡沫化，导致各个市场行为主体制定出错误决策，社会经济资源得不到合理的配置，最终造成市场经济秩序失调，影响社会安定。
3．侵害了国家和社会的利益
最近几年，大量的上市公司会计舞弊案件曝光，并有愈演愈烈之势，这不仅损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，而且使得国家宏观经济决策与实际经济状况偏离，使国家的利益受损。

二、上市公司会计舞弊的成因分析
（一）从企业内部着手分析
1．公司治理结构方面的问题
（1）内部控制不健全或形同虚设
COSO报告指出，舞弊公司内部控制环境方面的特点在于：公司的高层管理者常常参与舞弊；董事会被公司的内部人和“灰色”董事所控制，他们持有公司较多的股份；公司的董事和（或）管理者的亲威关系很普遍。在我国，以国有股为主体的公司占上市公司的大多数，公司的经营者集公司的决策、管理、监督于一身，这使得公司内部控制失效。一些公司的岗位分工不明使得岗位牵制作用弱化最终导致内部控制薄弱，为会计舞弊提供了可乘之机；而在外国，意大利的帕玛拉特公司为家族所控制，董事会与管理层混同，公司内部虽有书面的内控制度和内审制度但并未切实遵循，这为其大量伪造会计文件、随意转移资金、虚构资产打开了方便之门。
（2）所有者与经营者利益关系不一致，信息不对称
在上市公司中，拥有经营权的管理者与拥有所有权的股东彼此追求的利益是不一致的。股东们以财富最大化为目标，希望管理者为其目标的实现而努力工作，而管理者追求的目标是尽可能多的薪金和在职享受。工作性质决定了经营者拥有大量的诸如财务状况、风险水平、竞争能力等第一手信息。这种利益上的不对称使会计舞弊成为了可能。
2．利益的驱使
（1）通过舞弊获得投资和贷款
上市公司为了获得投资者的投资，可能会对会计报表中的指标进行“修饰、加工”，以误导投资者做出投资决策。公司为了扩大规模往往会向银行贷款，银行为了控制风险则会对公司的财务、经营、现金流量等指标进行考核。
（2）通过舞弊规避违约责任
在公司和债权人签订借款合同时，债权人多会规定很多限制条件及违约责任以保护自身利益，因此违约将会付出很大的代价。公司为了减少违反合同的可能性便会对会计指标进行“人为调整”。
（3）通过舞弊保护个人及小团体利益
公司经营者包括一般管理人员的薪金及福利等与公司经营业绩挂钩，而公司经营业绩往往由利润、投资回报率、销售收入、资产收益率等指标反映。为获取薪金、股票升值、升迁等方面的利益管理者通常会要求会计人员只提供有利于自己的会计信息，而会计、审计人员的工资、福利、地位都掌握在管理者手中，这就决定了他们不可能违背管理者的意志，最终沦为舞弊者的帮凶。
（二）从企业外部着手分析
1．法律方面的问题
从我国现实情况着手分析可知，我国舞弊成本是十分低廉的。如银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元的利润，创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年增加了70亿元，然而2003年法院对银广夏刑事案的有关责任人仅判处有期徒刑二年零六个月至三年，并处罚金3万元至10万元。明显看出，法律的处罚力度与公司通过会计舞弊得到的几亿元甚至几十亿元收益相比可谓微不足道。
2．监督方面的问题
我国对上市公司的行政监督部门主要是证监会和审计机关，面对深沪两市上千家上市公司单单靠这两个部门现有人员进行监管其人员相对紧张。由于人员不足政府部门无法对所有的上市公司进行详细审查，这无形中让舞弊者钻了空子，使得上市公司舞弊难以被及时发现查处。
另外，有些地方政府为了捞政绩，出面与相关行政部门协调，“携手”与公司在会计账表上做文章，粉饰公司业绩，将不符合上市资格的公司“包装”上市，其行为之恶劣是不言而寓的。其中大庆联谊就是很好的例子。
3．社会诚信体制方面的问题
在我国现实的经理人市场和会计人市场上，因会计舞弊被查处而撤职后，再从业的难度很小，其原因就在于我们缺乏一个社会监督体制。由于舞弊者的资料和信息并未形成一个方便可查的记录网，舞弊者被撤职后只要换个地区或者行业就可以轻松获得第二份工作，这就使舞弊者再次犯错成为可能。

三、上市公司会计舞弊的防范及治理
（一）宏观层面
1．完善公司治理结构
(1)加强内部控制
内部控制作为公司治理的重要组成部分对防范公司会计舞弊起到不可替代的作用。通常一个公司的内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。我国于2001年6月22日颁布了《关于内部会计控制规范－基本规范（试行）》
，上市公司应该结合自身特点与情况，合理划分岗位职责权利、坚持不相容职务分离、定期进行岗位之间的轮换制度，以确保不同部门和岗位之间相互制约、相互监督。
(2)强化董事会的独立性
董事会在公司治理结构中处于核心位置，其作用的发挥取决于其独立性，然而我国现阶段公司治理结构还不够完善，甚至出现董事长和总经理兼任的情况，由于自己监督自己，使得当前经济生活中存在大量的会计舞弊。事实上，董事会既要独立于控股股东，又要独立于经理层。董事会中还应该有一定比例的中小股东和职工代表。由于公司的经营状况直接关系其切身利益，他们的加入能够提高董事会的治理效果。
(3)使信息披露透明化
信息不对称情况的大量存在使得舞弊者利用职务之便限制重要信息的对外流通，对此我们可以借鉴美总统布什在安然事件后对会信息披露问题的处理建议：每一个投资者都有权力获得上市公司的经营业绩和财务状况方面的信息，并且这些信息要用简单的语言和概念来描述；每一个投资者对关键的信息有知晓权；公司的CEO应对其财务报告及披露信息的准确性、时效性和公允性提供承诺。
2．加快我国法律法规体系建设
(1)明确会计舞弊的责任主体
从责任主体的构成来看，新《会计法》仅对会计人员的责任进行了规定，而对于舞弊的幕后操纵者的责任却没有明确的规定。政府应该在今后的立法工作中进一步明确董事、经理、监事、注册会计师等各方责任主体的责任，使得每一个舞弊者都得到应有的处罚。
(2)构建一个以民事责任为主兼之行政责任和刑事责任的法律责任体系
在责任追究方式上应改变偏重对违法违规者行政、刑事责任追究的现状，将对遭受损失的投资者的民事赔偿机制引入责任体系之中。我们可以借鉴西方发达国家的这种法律责任模式，对小股东民事诉讼持保护和支持的态度，除了要求违法者向股东进行损害赔偿外，还应课以巨额精神赔偿费。这样一来，千百万小股东为了保护自身权益将会积极同不法行为作斗争，从而在市场上形成一个自觉的证券监督形式。
(3)加大处罚力度，提高会计舞弊被查处概率
只有加大对舞弊者的惩处力度，提高舞弊成本才能使舞弊者减少或停止舞弊行为。那么如何提高会计的被查处概率呢？这只能通过加强监管来达到这一目的。
3．在全社会建立一个完善的监督体系
(1)完善政府监管
完善政府监管应从以下几个方面着手：一是明确界定财政部门，国家审计机关和证监会的职责和权限，以年为单位制定年度监管计划，以此避免重复监管和监管空缺，提高监管效率。二是尽可能多的培养高质量的审计人才，不断壮大审计队伍，使监管资源得到一定程度的补充。三是证监会在一般的常规检查之外应增加对重点问题公司的突击检查，使舞弊者措手不及。
(2)强化注册会计师事务所的独立性
在现行经济体制下，会计师事务所都是自主经营、自负盈亏的独立经济体，为了事务所本身的利益，大多数事务所都将注册会计师的薪金与个人业绩挂钩。在给注册会计师带来了巨大压力的同时也制造了其与舞弊公司同谋的动机。只有改变这种薪金体制才能强化注册会计师本人的独立性。
另外，随着业务的扩展，各会计师事务所都无一例外的在提供审计业务的同时提供咨询服务，这极大的破坏了事务所的独立性。2000年安达信从安然公司所获得审计收入2500万美元，而获得的咨询收入高达2700万美元。在利益的驱动下事务所多将职业道德抛之脑后。针对这一情况美国颁布了《萨班斯－奥克斯莱法案》禁止外部审计师向客户同时提供审计和咨询业务。我国注册会计师行业也存在这方面的问题，因此可以借鉴美国的做法以立法的形式将这种严重损害执业独立性的经营模式予以规范。
（二）微观层面
从微观层面来讲，审计监管是查处上市公司会计舞弊的重要手段，审计人员作为纠错防弊的监督者必须有能力和技巧做到以下几点：
1．仔细分析各种情况
上文已对舞弊者的各种征兆进行了分析，只要舞弊情况存在舞弊者就会从各方面露出蛛丝马迹。对我国上市公司的审计必须要有足够的专业怀疑精神，借鉴法律中的“推定过错责任”原则，对被审单位进行审查。
2．发现会计报表的异常
公司在粉饰会计报表时通常喜欢在应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、补贴收入、准备金等科目上动手脚，审计人员可以通过分析被审单位本年与例年的相关财务指标发现异常波动，以此发现公司的舞弊情况。
此外，对于公司一次性的收入应在分析评价公司盈利之前从公司当年的收入和利润中剔除；对于公司在日常经营中产生的现金净流量可以将其与主营业务利润进行比较分析，判断利润的可靠性；对于高龄应收账款、存货跌价准备等可能产生潜亏的资产项目，若其在净资产中所占比重过大则说明该公司风险过大，也就意味着公司利润可能有“水分
3．密切关注关联方交易
由于上市公司通常都有规模大、业务范围广的特点，公司内部往往存在错综复杂的关联交易，这就为舞弊者提供了大量操纵公司利润的法码，审计人员可以通过观察关联方交易价格、资金占用比例、资产重组时的资产评估价值的合理性来判断其是否存在舞弊。为了达到操纵利润的目的，上市公司有时会将大批产品销售给关联方。公司仅将产成品挪了个地方，就制造出了“大单”销售额。事实上只要产品没有对外销售，这笔交易就只是公司与关联方之间的数字游戏。审计人员可以通过检查关联方存货账簿的方法发现这一问题。
五、结论
论文全面论述了上市公司会计舞弊是由公司治理结构、法律监督、社会诚信等方面存在缺陷造成的。并通过构建成本收益模型说明了惩处力度、被查处概率与会计舞弊之间的关系，指出只有在加大处罚力度的同时提高舞弊被查处概率才能真正抑制会计舞弊。针对我国现行法规对舞弊者以行政处罚为主、刑事处罚为辅且两者力度不够的现状，提出了建立以民事责任为主兼之行政责任和刑事责任的法律责任体系、加强监管等可行的治理措施，其中构建诚信数据库、强化群众和媒体的监督作用等新观点富有一定的建设性。当然，上市公司会计舞弊的手法千差万别，在针对舞弊征兆和手段提出具体审计方法时可能不能解决与舞弊有关的一切问题。由于缺乏具体实践，如何将国外有关治理会计舞弊的成熟经验与本国实际情况相结合还有待进一步的研究。

参考文献：
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［3］关李：《根除会计信息造假的毒瘤》，《中国审计》2005年第23期。
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［13］《中国上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究》，

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落

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