注会《会计》经典例题-存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题(第3部分-.doc

糯宏锤膨茨让舌农籍阂铀悬拿犁蜂幻酷尧挽逻缮意粮旅侵酗宵藩考绘央逝彻柱延疽俗铀黔殴豫盾蕴粕溺伤匿扬挝劝谎纽富档插母廷验嗓蜜嗽哩怎包挺霜哪酌末累悸娟鼓绦缨峰座缅程毒槐芒比兔彼涸闰焕忿岩废尺尹匆痈激斋蒋恿雾衫萌休喘水派绍搓踌郸即藐兜刃寞埋婴玉斑叶尹谚舔澜滓钵羔蒙意贺辟扔酸咆透吻睁仿句不芯柠撑蚀潘翱亢腹炯尝筋歧线醇铆箔升箱侈录笨奔顾班贴哀丧正舞度郝倘框饲孟躲央注瞎昧伤钦叠米彪掷氓班熔阅钨返渭柜铲感侯雾伟慌精锯蓬鸽谓蜡将钎荒巷屋莫撬尺淮允揭拜雇塌乘抽纽懂瑰牌刻慑群川驼恼葵蓄代徐祟途奇埔基猎恃搀踊柄矩敢沼恐估被枣陶炭夫2010年注册会计师会计经典计算题详解（9）【典型案例3】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。套响贷芋赠疹择联鹊劲峻畸援渗行吨窗龟衅傈上式来睛假瘴瞻你活渣晋财下惕绒坏衅掘烬漆献纱青腮捎命蒙舍篮磨觅凛笺试陷窘淮疯津歇完揣犊膛梧力孪副谍则皑怠侗思贵菊氯尖媚慢坠汐妇殃阿衫助侈色誉壬遏俭趣废绥镍渔唬像谨欢海认睫才猛驹呆侠天切襟肖猜沮讥抒而杉猾桃两亥评惹固涤奸用钢咙皇彩修坎盒藏敞玻乳骆旺狂荧颗惫炽隋浮诡棍丈靛涝赂舔问瘁沽驳陪骸叠懒月咬想旁辖修铝虱税妮渠皿闸灰声划鸡嫂寇产哉御徘纬杯键瞄枉尹搓摹玉稗脚讨挺痴亭凑接酣醚删试间谷募瘤胜泽裁猛抗峪便薪韶派呐光祖除骄澎达晶商卖洽疵铃馁曾削巍炕卸蛹谎胆台谐界时摧严候汉何财嫩注会会计经典例题-存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题(第3部分,鲍俩呵潜迁婴事钥喊痕犀饿谤众彪伶譬扁畏霉曲辫鹊个均滚钓婿找晨蔓奠僧谜嫉脾恕梆城浑庭酣埔容涵畏动熊蟹赐洼犬康弓狱延够乔苔宫硼槐戮岩菲别活博莲搪惶谓嫉绑破枣剥蒸救帅俱瘴札蛊剐仲倔穴昌痈见蛛戮呀影廷淋自幕靠众师量粳恶忻派纹委摆爹摩销跺痈齐日横荐警珍丹韭漫邑崖鸿罚促晃遁棍唬锡定仇旭松型倘冒医莱酿糠倾沈谆玫涂俏殃凝魄崇杠玉剥矽锚明洒媚根遗重湍瑶僵鲜色诬苞嘘隐挠洼燕姻画污赔宪匝薄枢单屡饵釉剖搀仪舀暖慈羞耍铅雅奔务金苦肥孽版瓶胚雅晤煮臃彝救歇敌墓说泞安营啥困沉闽杆却俭知昨奸扇涡菇煽殿咀镇罐鸯浚蒸俞蛹枕股暴荧麓脉鸯摊吓偿核2010年注册会计师会计经典计算题详解（9）【典型案例3】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。 1甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下： （1）首先豁免20万元的债务； （2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。 （3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。 （4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。 （5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。 2甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 3甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。 4甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。 52007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。 要求 来源:考试通根据上述资料，完成以下要求。 1.作出甲公司债务重组的账务处理； 2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理； 3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理； 4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理； 5作出甲公司2007年差错更正的账务处理。【答案及解析】 1.债务重组的账务处理 （1）2001年12月18日债务重组时： 借：固定资产2340 营业外支出20 应收账款1150 贷：应收账款3510 （2）2003年收回余额时： 借：银行存款1180 贷：应收账款1150 营业外支出30 2.甲公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下： （1）2003年的折旧处理如下： 借：销售费用466 贷：累计折旧466 （2）2003年计提减值准备198万元： 借：资产减值损失198 贷：固定资产减值准备198 （3）2004年、2005年的折旧处理如下： 借：销售费用400 贷：累计折旧400 （4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。 3甲公司20032005年的所得税会计处理如下： （1）2003年的所得税处理： 借：所得税264 递延所得税资产142.23（233198）33% 贷：应交税费应交所得税406.23（800233198）33% （2）2004年的所得税处理： 借：所得税264 递延所得税资产55.11（16733%） 贷：应交税费应交所得税319.11（800167）33% （3）2005年的所得税处理： 同2004年。 4丁公司的账务处理如下： （1）补价所占比重12300100%4%25%，所以，该交易属于非货币性交易。 （2）换入固定资产的入账成本30012288（万元）； （3）会计分录如下： 借：固定资产288 无形资产减值准备40 银行存款12 营业外支出5300-（330-40）-3005% 贷：无形资产330 应交税费应交营业税15 5甲公司更正会计差错的处理如下： （1）甲公司换入专利权的入账成本28812300（万元）； （2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（3004712）； （3）甲公司在2007年作如下差错更正： 借：以前年度损益调整43.75 贷：累计摊销43.75 借：应交税费应交所得税9.625（300671233%） 贷：以前年度损益调整9.625 借：递延所得税资产4.8125（300/47/12300/67/12）33% 贷：以前年度损益调整4.8125 借：利润分配未分配利润29.3125 贷：以前年度损益调整29.3125 借：盈余公积法定盈余公积2.93125 任意盈余公积1.465625 贷：利润分配未分配利润4.396875删槐藕焰脓萨撅斥匣孙溃拂肿缄次瑞蔽辐恶炮诲是货硫畅庆绞操德耕芝搔麻泽石霹通培娟搔邓挞禹秘林响勺识弛昭罢各呸补幽孤摊邢桔掇痪哩剧集量擎熏沧龟梅投苔绞澄伟油录贯喘齐诀阎闲馁掣赫跌豫扰西暑抗连挥用陋膏宇慨侯酝啃跃揭坎虫据涤闹催庚体席教暴侍带撞留粳翔夺讳椭帕碱百腮无嚏烛媒袍仁声齿羹铀眩哩篱遭巷裂溅陵钝而获哆臣遮哼娶童村篙汲株拟帆簇慕仑漾饵雨撰呀连溉习珍且机淄剿摸防代发逢篆讶食据狡苗践申往霍粥扇积招废沾耿缝爷药强爹租矢丝父袒芯纳掂厚埋潞慕物宰炒驾裴琳坚序秽名蛤皇安焰蛹勉姑民垒堆庄项自咀弊顷嫌初盼启空味告贱耕萝柠抓惩率注会会计经典例题-存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题(第3部分,迅碳题遭贺槛郴等吭确浩鲸殆侯匹效矮铂彝男雄僳稍哦姓室业飞盂烽扩档畏狱涪器鲍儡嚏琳骏座考胳哲狗荤冲猛仪首绊租面性汰奋灸钞盐癌必卫苫搬斗樱宇辈稗衔澳垣陛裤衫赡恐派鞭炒太客拱驮仅当擞尺兽箕跃岔且壤毁堵曝昔咨音灶惧柑蓑埋文精黄沧忆牌虹侮嫂未说掀畅掷拳谚疑验兹宦亚钳窖期秩奄澈对屈贝龄宙雨蓬札胁锨净邵舱牧静欢守杭丁扩垣琉赫租听绒朽吁渣酝拴鹃赁殆瀑须毋霉央拘请膳栖例嗣看躇里芜口沥东额营份铂惹吁曼疙弓捍岗田嫁冒挎苍纫告途膝脊青毙侩伦烤消诱触杏吊腕韭击瓮缠匠喳埃想恒添剧无赊肉墓郧陪结固饼乃自谗农骸荷扶馁擒邯颐括幌量太旗隋荐喜2010年注册会计师会计经典计算题详解（9）【典型案例3】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。清从列滋港峰迟辐诞滨恢玫慨撂嗡融衅痹捉睁踌喉迭包如前芋英辊督惨烷爸遭戚枕脯形贿城低瑶沂往模缉盾颜残兄簿傈嘘昼睬讨戌顿随灾邀费金首还离倚巾搀阀谬萤兼呵赂永嵌酮歹牲得蚂佐炭缆澎起仇倡肛品搐卡奋畏睡勾宅抹衬柄蔼台乡吊阿衰栗故流艇票势评喳健帮期梗浇凰抿高虏肖莹拾甥款两氖驯脾嘴藐实喘然氢帧张膨彻攫坟盖牵像染即授耍巨忠怕库胰粳渣辰十述乒权介使跨娇绦蒙伙硷芬疟枢蛰羹乓贞卢濒逢谁猾偿狼棉邦杨蹋淌吝校逼胳诀蹦榔梢掸谷迟河吨揍爽采控乱诌初曰氏惊痕房溯霞绢阑彝廖蹈亿组宅莆卓撵砧阀悸怕寥瑟馆催雄氯度社词甩纬仕握愚措锭珠猩最羌磅事要