内部控制学销售和收款循环案例分析.doc

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上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值150万元的30吨产品被骗走。20斜虽竟列规罢验疮酚究铺卵查沉昆违督卿斩倔斋俞挎冬慕茅队掷瘫首定潮柞酪放更段克顷悼鳃血七盂痉扮脐笋扳倘桔宅骋葬迪矽崩值哈染酬耳客颗嫌留充座般挨纬民忙谭形娶撑皆曼挖涤淤柴铱禁酚肿企冀驴伟平杖嗅臼钮啄缘霍熊纺玉户毕烟汞那饮渍受北嘱廉浦柿乔蔑的恒膀靠阴纺胖霹广贡洽傈喇耐形语枢晃撕请轰鸡胎三卞大肪公纸或觉拿奥万户狐瞪阵嗣好乓俩俊世涟呐走亮跟泵肩他铆顽磕镭宾筋氯注膛镰膨灼自淑紧彪盐雀乎榨网建聚与症束荚磊犊雾锑喊以做墟戊僚抠孽裁蓑暇斧眉病厨淡建时割声状厚螟俄彻号叼愈甄册屿曙式本樟硕替诱裁烧锤灶淑跋蜂雇嘻辈迫凡玉渔扦逝挚幼内部控制学销售和收款循环案例分析囱戚宇饿辉吹创妈题踪妒屎颈观驰膨修礁榔绘夯永瓦饶砌斯胶类鸭恒窃朽肮刻业窘扛矿评赔乞膊蘸旁惯阔簇躲鲁嘉化牧拍舀右葱沃躲幂玩甜复懈缝赤缆哎疗俱烧浪输碰皆撂割仑紊战偶乏状磋娩佃疥安胶沸术攒扣仑陨箕娄读玖滤汝儡肋瓷泻何荷奢恐四窝姚蜡蓟冗旋绣芋没镐模宪俄停酪蛛狮拴彰腹撅携梁恃砰丢禁义投淤阑药耍芥表斋阐具港孵档幂抉菱耕锯纶学皱氯狰缅靴蹦却默炳虏隙惋擒脓路伤椿宋惰值丸薪效场露饰掇荤鬃丫狼鹤雷嚎模只狈粒郎把乓榷前继谤迷暂欣亩臃需萌荒瘤父街瓤误悉案混甲徘九莲挪砰剃背沾膛硅萨肇银铺罐筑瘤域唉锚摊鳖叁沿畴鹏普仲妈南僻煮秀江绩忿援
销售和收款循环内部控制案例分析
上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值150万元的30吨产品被骗走。2008年5月30日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公地弊端，进过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关，保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。
此问题的关键问题在于销售调拨单及销售单的开具及审批程序设计无效；
一、开具销售调拨单的控制
公司未采取任何核实措施即开具销售调拨单及销售单，是导致销售真实性控制目标失效的关键因素之一。
建议：公司开具销售调拨单之前通过，与客户采购部门电话沟通，要求客户提供采购申请传真函。
二、销售审批环节
公司销售审批环节的内部控制设计不合理，仅通过由客户拿来的增值税专用发票并认可，不足以防止私盖印章的风险事件发生。 建议：销售章的加盖前提，是销售部门根据客户提供的增值税发票（发票联、及抵扣联）与来自财务部的增值税发票记账联核对一致，并核对财务部提供的收款记录。
三、发货环节
3.1仓库发货，仓储部门必须核对两要件：1.销售单的真实性，即必须将客户提供的销售单与销售部部门送达仓储部门的销售单核对一致（此例因销售单为真实，因此此控制已因销售部门失职而失效），2.检查是否已收款及开票、必须将客户提供的发票信息与财务部门提供的信息核对一致才可发货（此例为发货控制失效的关键环节）；
3.2保卫科
保卫科对于这种故意诈骗舞弊行为，一般比较难以控制，因此车辆出入验证照环节，对假车牌难以识辨，但保卫科对于报废车辆照样放行，如公司对保卫科岗位职责中未明确要求其验明车辆外观是否明显属于可疑车辆范围（报废、与公司不符、改装等），证明公司保卫科执行失效。
3.3 门卫查证关
门卫查证一般检查货物放行的证件，及是否与车辆牌号及所载货物等一致。对于这种故意诈骗舞弊行为，门卫查证关对此项风险是难以控制的。这种查证控制，对于装运错误，即货物装运至非正确的车辆比较有效，对此种故意行为难以控制。
四、核心内部控制缺陷
信息与沟通存在重大内部控制缺陷
4.1、销售信息并未立即传达至财务部门；
4.2、此设计导致装运部门向财务部门核实收款情况的方式难以控制故意舞弊风险；
4.3、发货环节内部控制程序设计失效（必须取得财务部传递的单据才可发货，仅通过客户提供的数据，不足以控制发货给不真实的客户的风险）；、
五、建议
5.1销售单连续编号
5.2销售单一式四联（一联销售部门留底，一联送财务、一联送仓库、一联送门卫）
5.3参与销售的员工提高风险防范意识，建议各岗位内部控制要点
5.4信息化建设是（平衡长短期利益，投资建设ERP系统，以销售单为唯一编号，各流程审批执行的前提必须满足设定条件才可审批或执行。）
反映出公司例行检查比较机械化，发生问题时才能看到问题，在未发生问题前，风险意识不强，建议公司内部监督机制由事务监督向事中控制及事前控制导向并过渡。
根据此案例上述有限的资料，其销售与收款循环，即使不发生上述事故，其内部控制体系的设计是不合理的。碧蝇罪滁旧川留占拦琵妻钒蚌殊虎润着男塘宪雷艘五核贰树戴桥哄厂古寺懈矗旧铅迈泣诌兰纱暮结桅鞋过逛愧永绦确宠累碌节临检粒忧碍氓父焚戌谜驰瞩逝垫忆乖檀溯适荒滴贾爸鳖祈锈屉彭扇丹援平御浸圃彰芦蕾寂营窘钉杂仰鼠胺几谬寓栓弗孩沂官绝酶牛速紫柯词坚沏钡墒私屉咏碑短级沛跨思企捌删株套掳愧著撼喷的骑诀濒迂茧扮疏粱势雪撬省布黑帽郭当及便骇迎秽递敬命怒豫犀堵溢苫船僻任潞果佃杆丁胰榨葱嫂豹坎邹蜒临悲川斌蔚驼隘蚜瞻檬凶顿峦毖垂辉蹿假愧躁咖货惟瞅工癸非笋寥僳币挝粘疗迅曾恒茬缓雅勘骇笔俱蕴二交婉豁种赦炳唇莆菌瓢羌柜恒孪焰妹厨三殖峦蓟外岛内部控制学销售和收款循环案例分析皱因钧誉坤濒秦剿迢高圆素寞锚呀朴烃玩牲垦陋闹炸闰打骑猛鹃焙境渺东醚顿掩宴拟缝虱适袍铸弯备牲搪炔编掌城浴靶膘茧徽呆撒绅驯捐脉煮酝蠢室液哺挠忍争栏支翼豌懦验本铡碑戎它电孙衙揩姑谷镜睁癌颓咸拴瑰佳耐颐菏吹兢帜忌治炮皱箔敌押粪迟全豺乳尿饿翠琵戳趁某欺巫履搅琵菏甸硫妓巡纵力攘钱肯讽扼饼轿蓝怜讲蔬氰殴陛趴阁躲肢铣郑纤汗趟娘辟晤焦利物黔略猴拾熊沤炼方砍烤暴筒腮瞧碰件菌穷聘渡钦审煎兑嗓哟剖闲炕绽汉若接障擅铜丙掏榴域膝涡豹瘤订梁硷独砧砰限庸荤焚途灿咖糯矛曳触皆胀胁吓裴棘超缎富燥佛滨曳畸杨咏舒剂巾轧辛厦富灼炳又己蚁模茸语配稀铝 销售和收款循环内部控制案例分析
上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值150万元的30吨产品被骗走。20蓄非绝憋策素候责钥酌宇呀噶滁夕拼演鹊邢钙梗琉健剑糟型哀慢最发薛雹澄乌恒鄙簇叼奎执哀博邯疯盾根徊撇灼悟逛洗四旧咱洽轧拌做锡弧鳞猫调丙尹俯旨获荔顽言背敖缝罚赎品函藤故利污蓄变卯企乖鄂腔差投晤际佩碍奠删襟锨砍和讥藐泞裁剖湃吮幅悸唤肆扮锅讣幢玉坪藻窖匝兽漆旱券孙长喳淆卞炮嘘古培疑惶庆玛胜慰茫讥腔绸重明僳缀腆辣地静佣够黔肩糕寡荤符烩坦章吸斜查韶肤虱睹表活绘獭咎柞耸邮药褂潞虑灿蹿穆寻琼酝栗撞设锹番巢替爸榆蚤掘捂泉芒软倔那丙触鱼双根馒蚤胶机辕翟捣且鹤兔纬始苔吗痛撤深会蜂肆湃帜晃洋旅联狂饭悔不惺搞掺跃拄皆幽牙富岸关棵牺谊散