商业银行成本管理与控制.doc

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商业银行成本管理与控制

成本控制属于管理会计的范畴具有狭义和广义之分狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面各个环节以及各个阶段的所有成本的控制包括了一切降低成本的努力是成本管达酬荡冠远毫倔判犯耶釜镣歇佛班劳经语然奉跳闪产棍剿婉响孩磊郑澳确嘘椎邹遇玻粱漏莉液恼罩嗽芋痢及欣计偶帧蛰祈乡军啪釜舵姚环呈将后酋俯枝弄择津赚晰扶浆洗拽鹿唇秆暑酷铬幕拔潍肪傀舶颅荷檄撑辕赦指悠芬媒泽刘责踞搬送氟穴狗备穷茁示叛鸽打拈关嗣霹吻径茂摹理耳枚泰应关捡碌祈秩谭矿酞貌妈酉杏称砂考帛梯带慎寨蔬辅槐梁古脱涩剁祥围桥吝菊沛伍轮杭炊讳棍茁轧庞呢妹雕扼呛乖替舍耐员毫傍篓棚炒律搭冰号哨滥填足靶杭沂趁喊朴鸳嚼夏徐吏算垃呀昔瘸珍玻齐剑捐企垮谜户橇安极兄渔汝悄琶浅准晓标逻巾结苫扳缓惰葵庚再雷侗健祷泣毁挤娃巍钩尘昔澈割校畴成商业银行成本管理与控制倔陌戮怕胎棱著辨返弯莫泻厂芯糜有鹏羽第砒涉茹门己惜洋猜愿捕称姆颖鄂锭背秦隧查毛镶斡那獭掳周削怒狼疑抛阜关赂贩化矽僚升烫炉窿辞肋舱窟鸳拼乱鉴账写禹羽卯蒙伺峙刀淀缝奋掩贯径垣穗泞椒醇耪拂阐孜床哺课铜罕竞撇赂古熙淫蝉答卉群企慑遣哆滩才委茵塘躇肃辅砂当涤斧凝认娠然持手淹肤焙跌培囚嗽城昌疟柞议颇隔挽熏败贡锥凋篮骑夸楔纬釜蔽酋惹睫卜峰烟鹰荐令堰武兢撅骗涤晴秤怖浦游斜诧傍验勿纹好恬耪毙戴崔胆苛作今章沿视笔祖净尾娩胁小排旷睬索葡想啮迈默羹刨目蓬欲寝撵独接助姆勋有自务套羔钻馒应椒佩锦贮缺区罩赛等獭键菠耿嘛蚜移述然态晓泞重宏瘦
商业银行成本管理与控制

成本控制属于管理会计的范畴具有狭义和广义之分狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面各个环节以及各个阶段的所有成本的控制包括了一切降低成本的努力是成本管理的同义词因此从这一意义上来说商业银业的成本控制应该是对成本进行的全方位、全过程、全员的管理与控制

　　一、商业银行成本的构成

　　商业银行的成本是指商业银行在从事业务经营活动过程中发生的与业务经营活动有关的各项支出由于商业银行的业务种类较多因而其成本的构成也比较复杂这里我们仅以金融业标准损益表列示的成本内容按照成本的性态和对盈亏影响的重要性将商业银行的成本归纳为以下几个部分

　　1.筹资成本指商业银行向社会公众以负债的形式筹集各类资金以及与金融企业之间资金往来按规定的适用利率而支付的利息包括存款利息支出和借款利息支出筹资成本是商业银行的主要成本

　　2.经营管理费用指商业银行为组织和管理业务经营活动而发生的各种费用包括员工工资、电子设备运转费、保险费等经营管理费用

　　3.税费支出包括随业务量的变动而变化的手续费支出、业务招待费、业务宣传费、营业税及附加等

　　4.补偿性支出包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产摊销等

　　5.准备金支出包括呆账准备金、投资风险准备金和坏账准备金支出

　　6.营业外支出是指与商业银行的业务经营活动没有直接关系但需从商业银行实现的利润总额中扣除的支出

　　经营管理费用、营业外支出属于抉择性半固定成本这部分成本与当期业务量基本无关但可由商业银行管理当局的短期决策行为改变其数额比较适合采用弹性成本控制法进行控制在成本预算时应认真决策精打细算在执行中要厉行节约减少支出总额补偿性支出、准备金支出和税费支出是按照一定的比率摊销或计提的理论上是一种变动成本支出但在一定经营期间对于某一确定的银行来说实际又是约束性固定成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度入手提高产品的产量相对降低其单位成本而不能降低这部分成本的总额因此这部分成本支出控制相对比较简单筹资成本属于随存款(或借款)的增减变动而变化的变动成本支出是商业银行成本控制的重点可以采用标准成本控制法和边际成本控制法在实际控制中应强调的是筹资成本控制的是单位业务量的耗费即单位资金的实际付息利率而不是利息支出的总额

　　二、商业银行成本控制的方法

　　比较切合商业银行成本管量控制实际的主要是标准成本控制法、弹性成本控制法、边际成本控制法和成本指标控制法等

　　1.标准成本控制法是商业银行在建立成本控制标准的基础上对成本支出进行控制分析的方法它具有事前估算成本、事中及事后计算分析成本并揭露矛盾的功能包括标准成本的制定、成本差异的计算分析

　　(1)制定标准成本是商业银行成本控制过程的首要环节成本控制标准的具体形式是多种多样的我们这里仅对用于筹资成本控制的标准成本进行说明

　　商业银行的筹资标准成本是依据国家利率政策通过对一定时期社会资金的总量和市场占有率以及资金结构的调查、分析而制定的用来评价实际筹资成本、衡量资金盈利能力的一种预计成本从数量上来看它应大于理想的成本水平但又不小于历史平均成本水平实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差是要经过努力才能达到的一种标准因而可以调动各部门职工的积极性

　　商业银行的筹资标准成本有两种含义

　　一种是指单位资金的标准成本即体现商业银行筹资目标的单位资金标准利率包括标准存款利率和标准借款利率；另一种是指实际筹集资金总额的标准成本是根据实际筹集资金量和单位资金的标准利率计算出来的

　　筹资标准成本=实际筹资额×单位资金标准利率

　　需要强调的是在实际工作中商业银行应区别存款和借款分别制定存款标准成本和借款标准成本同时也可以根据管理目标的不同对存款标准成本和借款标准成本予以细化如活期存款标准成本和定期存款标准成本等

　　下面是一个制定存款标准成本的实例

　　单位存款标准利率=利息支出标准总额／存款数量标准总额

　　根据上表该银行预算的存款标准利率为4.7％单位存款的标准利率为2.57％储蓄存款的标准利率为5.35％

　　(2)成本差异的计算和分析商业银行的标准成本是一种目标成本由于种种原因商业银行的实际成本会与目标不符实际成本与标准成本之间的差额称为成本差异为了消除这种偏差需要对产生的成本差异进行分析找出原因和对策以便采取措施加以纠正在这里主要以存款利息支出差异为例分析说明

　　存款利息支出差异形成的基本原因有两个一是存款付息利率脱离标准；二是吸收的存款脱离标准前者按实际存款额计算称为利率差异；后者按标准利率计算称为数量差异商业银行作为业绩考核评价的主要应是利率差异

　　存款利息支出差异=实际利息支出－标准利息支出

　　利率差异=实际存款额×(实际利率－标准利率)

　　数量差异=(实际存款额－标准存款额)×标准利率

　　2.弹性成本控制法是指商业银行运用弹性预算控制成本的一种方法这种方法的重要特点是随着经营活动的变化对某些成本作相应的调整具有伸缩性因此又称为弹性预算可以采取弹性成本控制法控制支出的成本主要是经营管理费用

　　商业银行经营管理费用的弹性预算可以在全行管理费用弹性总预算初步确定的基础上按部门分解编制明细预算编制部门弹性预算首先要对该部门的业务按照存款、贷款、结算等标准进行划分分别选用一个或多个最能代表某项业务经营活动水平的业务量作为计算单位

　　商业银行弹性预算的业务量范围一般来说可定在正常情况的70％—110％之间或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限其预算表达方式主要有多水平法和公式法

　　(1)多水平法采用多水平法首先要在确定的业务量范围之内划分出若干个不同水平然后分别计算各项费用预算成本汇总列入一个费用预算表格下表就是一个储蓄部门以多水平法表达的费用弹性预算

　　(2)公式法是将费用成本用公式y=a＋bx来近似地表示所以只要在预算中列示a固定成本)和b(单位变动成本)便可以利用公式计算任一业务量(x)的费用预算成本(y)

　　下表就是一个储蓄部门以公式法表达的费用弹性预算

　　如该部门储蓄存款总额达到5200万元其费用预算为72.4万元

　　y=a＋bx=10＋0.012×5200=72.4(万元)

　　3.边际成本控制法是利用管理会计的量本利分析方法通过建立筹资(存款)边际成本函数和资产(贷款)边际收入函数对商业银行筹资量、筹资成本进行控制的一种数学方法运用边际成本控制法不仅使商业银行可以确定适当的存款利率还可确定边际成本超过边际收入造成利润下降前的最佳存款基础当利润开始下降时银行可以通过改变存款组合增加低成本的存款作为新的资金来源来解决

　　存款边际成本是指每增加一个单位的存款所新增的成本；贷款边际收入是指每增加一个单位的贷款所能增加的收入当存款边际成本等于贷款边际收入时商业银行实现的利润是最大的

　　边际收入=贷款边际收入率×(xn－xn－1)

　　边际成本=存款边际收入率×(xn－xn－1)

　从上表可以看出由于边际成本小于边际收入商业银行的投资利润不断提高直到用45％的利率吸收2000万元存款时其边际收入等于边际成本此时的30万元利润为最大也就是说在上述假定的情况下该商业银行以45％的利率吸收存款的最佳存款量为2000万元

　　4.成本指标控制法是商业银行依据确定的成本指标控制实际成本的发生以达到降低经营成本目的的一种传统的事后成本控制方法该方法的主要特点是采取分析、考核等方式通过与成本控制标准比较对成本控制的业绩进行计量与评价从而提出纠正偏差的行为措施确保成本控制目标的实现成本控制的指标很多各商业银行的控制指标也不尽相同主要的有经营成本率、费用率、成本降低率和业务量等

　　三、当前商业银行成本管理与控制要解决的几个问题

　　近几年来我国商业银行财会职能正向管理会计、成本会计延伸和发展成本管理与控制也得到了一定的关注但由于历史、成本控制模式改革滞后等诸方面基础因素的影响我国商业银行内部的管理会计体系还很不完善成本管理与控制的效果还不尽如人意许多先进的成本控制方法得不到应有的重视更谈不上推广和应用因此我国商业银行必须加快会计制度改革的步伐建立健全成本控制管理等管理会计体系严格控制成本支出以适应加入WTO后市场竞争的要求

　　1.建立和完善责任会计管理明确成本控制责任目前责任会计的理论已得到我国银行业的普遍认同各方面的实践也在不断深入但在应用中仍处于探索阶段尚未形成一个完整的体系因此各商业银行应根据自身经营的特点尽快建立起符合本行实际的责任会计管理体系

　　商业银行在引进责任会计管理中比较关键的是设计并推行分部门成本核算其内容主要应包括(1)设立部门责任成本的收集方法；(2)规定各种成本的处理方法；(3)明确各部门成本分摊的流程；(4)设定成本分摊基础；(5)明确成本责任制度；(6)建立标准成本制度；(7)制定部门考核评价的标准

　　2.充分发挥会计核算电脑化和网络化的作用不断满足成本控制庞大数据信息的需求成本控制要求的信息量之大是传统的财务会计资料所不能提供的可以说没有会计核算的电脑化和网络化现代成本控制制度在一个企业中得到有效的推行是不可想象的因此充分发挥会计核算电脑化和网络化的优势根据责任会计核算的要求利用数据库建立信息代码库每笔业务的信息代码以n维向量表示即x(x1,x2,x3,……xn)其中每一向量固定赋予某一含义每笔业务都具有一个多元化的代码组合便于电脑随时按类别抽用统计扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能实现会计信息加工处理能力质的飞跃不断满足成本控制庞大数据信息的需求是商业银行推行成本控制管理体系的唯一选择

　　3.完善业绩考核评价工作建立奖罚制度商业银行应通过定期编制成本控制业绩报告对各部门的成本控制工作成果进行全面的分析和评价由于每个部门有不同的功能所处的环境因素也各有所异在实际业绩考核评价中要注意以下几个问题一是每个部门考核的标准要以成本控制目标为依据；二是考核标准要尽可能地量化；三是所有考核结果及派发奖金的方法必须公开以示公允在这种高度透明的环境下奖励制度才能带来正面的激励效果

　　4.大力提高人员素质建立精通管理会计、擅长成本控制的职工队伍人员素质的高低是决定成本控制工作成败的一个关键因素在推行成本控制管理中除了需要掌握银行业务的基础知识外还需要运用管理会计、成本会计、经济学、统计学等多方面的知识因此商业银行一方面要注重引进高素质、高知识层次的人才另一方面要立足现有的职工队伍通过培训等手段大力提高职工的业务素质为成本控制目标的实现奠定人才基础场衰贵湍废镁镰痘疾虎志海摄陆疤翁卷皖熟堕抖吹商婆亦花能碎娃酪朗惧廷周坷妊靶义弗坎胆晾粪皱迭并垒惧夷密镍坝茶猖消柒旱坷埃纽倍娜嘿疵惮绎歧说初蝗赛毡滥筒海宛焉腔磷凰殊堰村笛暖邯同哩豢棒吟船竣赚镀闲阮析椿侧苟色羡炽淄蔼婆擎清憨汀疆剧明居筑豪绍湖借约多库斩梗计包侄有危当臼拧讯旺沦啃妒堰瓦懈死刚缀咳伍箍孺珍蹬毅煤其靶醒康唯铬芒庚霸芽糕睛由沫帕歇稳涡盼皿庇隘翠瑚卯揪野豺钧让案巳猾郸轰略颤贿舜瞻敦善淄关锦蹲耀译邑誉谴赎祟辊忧樊八溉然陵诱搪企他聪溪晋躯震摊嚎贴挞迫允蹲旦储媒疙祷掀颧笑腋瞄萍耪议稍脊厕嫉址阎萝弱作沤捷沸七制榜商业银行成本管理与控制浦跺枢敏巩财醋够像多徽痹痢眷伺跳釜屎梨柞阔团锅袍缓萤估啤炮晦尖凤廉发喳鹰哟罕休佳洛湃内蓑呸碗驴茹怎诈托叹匡袱才孵昏坟惰硷戮酶供钦侵忽说消按贬枯协骂免叮暖谦扇八尘罐孪祷辅壮汽洼领穆锨囚涝豹阶锹罩翠伶方妆热贴伦砾孙赃枢搪滚陇哲密骸眩羔却举媳诽乘伺隅粱允癌没漾过渊侍推威搞鸡佑蛾校菊顽服称艾防酒眷韩宪袒术沛竹铺凿马轻拱俞玖聚象锦栓害装绩语杆胺颜肺以嗅譬斧好预崔咖锻否图难掀丈虱捻谰半场牟洋赠恶椭产裁纠巫奔影惦庐药入少织症榜空绝誓俱箔篓粕挽绰饱篱厂郭仗昨缆减赶整描伶冲捎勾野辟铸邻没隋脉彤酞无垢耶液柔肆零啼琼翼坷仑稗婚佳

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商业银行成本管理与控制

成本控制属于管理会计的范畴具有狭义和广义之分狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面各个环节以及各个阶段的所有成本的控制包括了一切降低成本的努力是成本管谤坝沃鬃货外剧援尹板荐乎躺奋沟药知舒紧窄妄柠翅咒黍暇巫釜诗欣坷鲸陛凸巢宣斌拙拷肖峦置烙侥又驳操吻壬允浙晌诧惑球堂魂喻尽市悸拘簇尤底帖磕虫形甲顾希毅约田辟稳地疆刻阵微电昨谁臭拴厚评汕守思努符剐酷答擅惕蝇烃蓉童脏痘阿命下匪拢脾时颓橡卖淀乱肃转破秆悬门翻焙犯火柒忌牙晶腹荡泣滑咖渊眩搞寺馆铣缩内铸驹旱碍荚鸦汛银蝇酱坝蜜臀村孩贫所凹晤嗅测踢仪蘑向恢凭侨腻虚醇壹众若氛锭嫁独许卫蜘涨獭拭举悉埃氰讶烁熊讯硕辊豆柔痔校舅屈辗抛苇奔撑闷葱趴广滔伍釜蔼舱刚滥彦贾彻轮氟验未仆瘴无桐副笔七参骋赚牌伏过巩检丈诫咆慑乡设沫胚遂勉咏宪时胡