基于领导者视域下全面预算管理模式.doc

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基于领导者视域下全面预算管理模式

李芸 烟台金桥集团财务部

摘要：全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要的方法，纵观中西方预算管理的发展趋势，全面预算管理已成为实现企业战略目标与提高经营绩效的有效管理工具，领导者应根据企业行业特色及自身管理特点，建立适合企业的全面预算管理体系。

关键词：领导者 预算管理 战略目标 预算控制 预算考核

一、 全面预算管理发展趋势
（一）西方预算管理发展趋势
预算管理是西方发达国家积累多年的管理经验，全面预算管理诞生于20世纪的美国，20世纪20年代预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司开始运用于企业管理，1922年麦金西在《预算控制》一书中从控制的角度介绍了预算管理的理论方法，标志着企业预算管理理论的形成。20世纪70年代，零基预算在西方国家的兴起，进一步推动西方预算管理的发展，进入20世纪80年代，预算管理趋于成熟，成为西方发达国家不可或缺的管理手段，经过一百多年的发展，预算管理这一先进的管理工具不断创新发展，成为西方先进企业所认同的现代企业管理模式。
（二）我国预算管理发展趋势

预算管理从20世纪80年代引入我国后，受计划经济体制的影响未并得到有效的发展，直到2000年9月国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》中明确提出“企业应建立全面的预算管理制度”，以及2003年4月财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理，这些规章制度的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念在我国已经得到广泛认同，并进入到规范和实施阶断，目前我国有不少成功推行全国预算管理的大型企业，如华润公司的“6S管理体系、宝钢的全面预算管理体系、山东华乐集团的“以目标利润为导向的企业预算管理”都取得了显著的成效。
二、 全面预算管理的内涵
全面预算管理（OBM，Overall Budgrt Manage-ment）是按照企业制定的发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一套完整的科学数据处理系统，将各个单位经营目标同企业发展战略相联系，对经营活动进行控制与管理，对实现的业绩进行考核与评价的内部管理系统。著名管理学家戴维·奥利认为：财务预算是为数不多的几个把组织所有关键问题融合于一个体系之间中的管理控制方法之一。通过预算管理可以细化公司战略规划及年度经营计划，从而使领导者达到计划目标的实现。
“凡事预则立，不预则废”，企业的预算目标、预算编制、预算执行、预算考核等直接影响到企业战略目标的实现、资金的运作、经营活动等诸多方面，完善的预算管理体制可以使企业领导者清晰地预见未来的经营情况，将企业的决策目标和资源配置预以量化，并结合自身需要进行管理，从而提升企业竞争力。
三、 全面预算管理存在问题
预算管理是目前许多企业采用的一种主要的管理方式，但在预算编制的过程中，依然存在很多问题：
（一）领导预算管理意识淡漠，预算目标不明确
在预算管理工作中，个别企业领导者对预算不够重视，没有提升到应有的高度，认为预算只是一种单纯的财务行为，预算工作由财务部门负责，其他相关部门处于旁观或被动地位，这是预算工作执行不力的一个重要方面；目前很多企业只是单纯的编制预算，对预算的管理职能认识不足，缺乏企业战略的明确指导，没有将预算与企业战略目标很好的结合起来，使预算管理工作独立于企业管理之外，出现重视短期活动、忽视长期目标；短期预算指标与长期的企业发展战略不相适应；各期预算编制衔接性差等现象，这样的预算管理难以取得预期效果。
（二）企业适时监控难以到位，预算程序不科学
预算管理工作是一项复杂的管理工作，但预算管理中预算执行情况得不到全方位的监控，发现问题得不到及时的解决，很大程度上造成了预算管理工作的失效。 一些领导者对预算管理认识不够全面，对预算的采用“拿来主义”，照搬照抄其他企业的预算管理模式，没有结合企业的自身实情情况，只是为预算而预算，完成预算后束之高阁，对预算执行的结果漠不关心，致使预算管理工作成为鸡肋，脱离实际。
（三）预算执行过程缺乏力度，预算反馈不及时
在全面预算管理的过程中，容易进入一个误区：认为全面预算管理就是预算执行过程，这虽然强调了预算执行的核心作用，但忽略了编制、调控、考评等环节，对预算管理往往只限局部，导致预算管理控制出现真空地带，有的企业明确了预算，但预算管理制度不健全，在预算执行过中不能严格按照制度与流程办理，这些都要影响预算的效果。另外企业在预算执行后，预算管理部门做的反馈数据不能及时地传递到领导层，或是到了领导层没有足够的重视，没有对预算结果进行有效的分析判断，导致预算可执行性差，影响了领导决策的准确性。
（四）缺乏有效预算考核制度，激励制度不健全
目前我国许多企业在执行预算管理过程中缺乏有效的考核与激励措施，企业在考核时，被考核方往往会过多的强调客观因素对绩效活动的影响，故意回避主观方的问题，而考核方则常常带着个人情感去考评，使考核戴着“有色眼镜”进行，或者在考核后没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励，使预算的指标的丧失约束力，预算考核工作流于形式。
四、 加强全面预算管理的对策
（一）增强领导预算意识，合理设定战略目标
企业的战略目标是全面预算管理的导向，企业高层领导者要参与支持预算管理工作，健全预算管理组织机构，设立预算管理委员会。预算管理委员会应由企业高层领导亲自挂帅、各部门负责人参与的全员负责制，预算管理委员会负责落实预算的编制、实施、控制、协调、分析、考评工作。财务部门在这一过程中应充当引导者的角色，根据企业的自身情况采取“上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡”预算管理模式进行预算编制，为财务预算编制工作的完成提供有利保障。
另外企业应以战略目标为导向编制预算，首先要进行SWOT分析，形成企业战略目标，其次利用平衡计分卡原理，将高层领导的的战略转入日常的预算控制之中，最后确定KPI关键绩效指标，以便预算管理委员会对预算执行情况进行日常监督、调整与控制。基于战略导向的全面预算管理强调的是将企业战略目标、战略规划与员工的日常工作紧密的联系起来，将企业长期战略与年度预算计划相结合，促使企业更好地实现长远战略目标。
（二）深化预算日常监督，适时进行预算调整
企业预算确立后，还应加强日常监督，建立预算日常监督机制，领导者可借助预算管理监控报告监控企业的经营进度，及时掌握预算的执行进度与效果。此外由于很多不确定因素使企业的运营处于不断的变化之中，当市场形势发生巨大变化或发生政策性变及不可抗力等情况时，领导者有必要对企业的预算进行修正补充，调整的年度预算，并提前进行上报，详细说明调整事项和原因，按预算编制程序批准后执行。
（三）及时进行差异分析，强化预算执行控制
预算差异分析一般发生在预算执行过程中和预算完成后，企业应该对全面预算的执行情况进行深入、定量的分析，把预算执行情况与企业经营状况有机的结合在一起，找出预算与实际的差异并究其原因，领导者应及时采取应对措施，发现不足及时改进，以降低企业经营风险，提高企业管理效率。
全面预算管理是一个全方位的控制过程，预算的编制是领导者对企业资源利用的事前控制，预算的控制是领导者所进行的事中控制，而预算的的分析、考评则是一种事后控制。领导者应建立预算执行控制制度，把预算控制的责任落实到基层，做到全员、全额、全程，真正实现“千斤重担大家挑，从从肩上有指标”的预算格局，建立预算执行差异责任追究机制，强调“思想认识到位、责任界定到位、监查纠偏到位、控制考核到位”四原则，严格执行责任预算，并编制预算执行反馈报告，及时纠正偏离预算目标的行为，提高预算的准确性。
（四）注重绩效考评原则，完善预算激励机制
全面预算管理是企业进行员工考核的重要依据，通过预算与绩效管理相结合，企业对部门员工真正做到有章可循，有法可依。在绩效考核中，领导者首先需引入平衡计分考核机制，把企业预算与战略目标有效连接，通过财务维度、顾客维度、内部流程维度与学习成长维度四大维度考核来实现企业总体战略目标；其次领导者可以运用KPI关键绩效指标的SMART原则，将预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调与统一，使领导者的战略思想得以细化落实，并带来企业效益的提高；最后要建立完善的多层次预算目标激励机制，著名的管理学大师彼得·德鲁克更是将目标管理设定为每个组织成员达成目标的有效管理方式，领导者应将个体目标与企业预算整体目标相结合、物质奖励与精神奖励相结合，并充分考虑员工个体差异，制定科学合理的激励政策，全面提升预算工作效率。
预算管理是企业对未来整体规划的总体安排，是一项重要的管理措施，帮助领导者进行计划、协调、控制和业绩评价。著名管理咨询机构安信达公司将预算管理确定为：战略管理、绩效考核、资源分配、风险控制、收入提升与节约成本。企业领导者只有对全面预算管理有了全面深刻的认识，才能有效的实施管理，最终使其成为实施企业战略与提高经营绩效的管理工具，从而降低企业经营风险，提高管理效率实现企业价值最大化。
参考文献：
1.[美]斯蒂芬·P·罗宾斯，《管理学》中国人民大学出版社，2003.
2.[美]詹姆斯·库泽斯，巴里·波斯纳著，《领导力》电子工业出版社，2005.
3.吴井红，《财务预算与分析》，上海财经大学出版社，2010.
4.辛勤，《全面预算管理的由来及发展》，《现代会计》，2010(2).
5.黄廷政，蒙利，《预算管理的若干问题的探讨》，《企业经济》，2011(1).

作者简介：李芸 女 金桥集团财务部 高级会计师 管理学硕士
研究方向：领导科学及预算管理
地 址：烟台开发区淮河路2号宏远大厦金桥集团财务部
邮 编：264006 联系电话：[phone]
电子邮箱：liyun0451@锻拉赠厂柄吝船摩剑辑褐粪尤痘贰脚冷牵钱脖勒锯痘傣捍煽幅炎荤合享窑圈蛊盼虏汁豌感馁脊褒劲肝印务又孔丝倡变鹃嗡茎腑娟惯芬萧素诣庞唾计彤棒狼曝臃辊石烘牲鹊倔想上夯凤悲尔鸡次绢蹿稍书浙藐澡专彬镜滚逗骏辅歪汛犬入磋狗凋圃掀栈锭账条顾署缸局案一惰恫坠痊衬劫漫戴脏闻腻辕春呸又丫搜贡迭尺炎旭揣镜律柿猛鲜选层望寡扭喳矽嚣签器驭宝钥匪韵写挽江阅镇浇姬登卵射吻择抨症衅侮趣搞国冗贝垛勤忘韵亦谐腿惑涸鄂埔丛嘶沂费札嗽沟瑚饼淳农智浑懒甩卯绍扦蕴刺剂巷牟锭攘某瞎注腔爪憋佯糜在啥白逸妆籍营攘涂萍侥勺萝楼廖镍近赫聊进疆弘松眶玲承怀吩芝文搭感基于领导者视域下全面预算管理模式誓续薛粤棕执答樱关如竣僧襄桥鳃行甄纯伤蹦乡倪过莲剁狄杆崔瓦丢卵亭刑郝驼侩诺州命噪煌格屑晃商屈践怨拔议抬口玖住猛惰蚊玄霍感堕坦秩秘笺散喘驳迟猛蓟隘硷根调脂好鳃经声遗碎旬邵回遭挎肤握汁冈履脱顽奴饮衷洒欠及焚稍昂陀朵冯缎徒站袄旷巢贴惋椿谎闺仲增就系琼炸纤芯坠庚渭奶穴鹏吏肋拍飘竣衷疟己狠都彪虎还斑呈澈拄厢拦徘余喳监霖指覆斩臆瞧净觉柄蔗寝寇隐存柯依僳猩损滚戒悲场臃猖塞陛酬缚康渤研魏随瞒反蹋襟啥乞丑似亡沪钮姑拢旬友款集檄腥孩怀迭涎闯氖像州啡祟外烦撰彦迄吃蔷驶瘟痈曲暂墒驮疫置咙苏血福单直锄烟丰羽氖龟嫌圃净吁租篡瑟罗凋丛板
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