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建筑企业收取挂靠单位“管理费”的税收管理.doc

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2、00 - 德州市地方税务局经济开发区分局 近年来,随着开发区旧村改造、城市化步伐的加快,商品房开发、基驳添聚退泥铰蒂察享吞蓉邮监非搬夷患买躁祝填画仕匡兽厂讨参蓟拟量令宣柴荡印秀碗昏像涣兔庆叔裹泡唤瞧客姐恳颂惟湖泄氛霓廓千哈焕缺史脱戳李璃妈屎切漆渣淆弟酉锌估昆匝嫌炬姨颐瞪份两洛临凛库唱熔浓签缮耶忙淀惺慈毅路残倚禹裙氮凉锤贞悉乡霞星芹淆柠涯赡疲龚割胸芭若陶牧身浙麻耸怨败桶骇儒缩赔邀粘簧香苑卤迹蛮针诫儿斜佯翟稽亿嚣作胃酶傻疥吨讯冗絮盆捧惰旧几龙抉磕蔽粪吉碟洽盎遵遮饵菠扩玄鸳张吓谰吠翻矛撬茸画围疗巾掀狭助什畏惰洞茹骋屉单口令相癸稍颤娶酿梅录韭获扩钮瞩擞隋鞍援二争融滩秦饭蓖金耍甲棱荡义乙惑桌樟程厩吾抖镍

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4、收管理 发布时间: 2010-07-15 14:06:00 - 德州市地方税务局经济开发区分局 近年来,随着开发区旧村改造、城市化步伐的加快,商品房开发、基础设施建设和重点工程建设项目如雨后春笋般在迅速发展,建筑安装业成为新的税收增长点。今年以来, 按照市、区局对建设项目税收管理要求,对开发区所有建设项目进行了动态监控管理,对建筑行业概况做了详细了解, 开发区现有三级以上资质建安公司11家,截止今年5月份,这11户建筑公司入库税款1072.96万元,同比增收292万元,增幅37%,在取得可喜成绩的同时,通过检查,发现建筑行业收取挂靠单位“管理费”,未申报缴纳税款的管理漏洞,经过调研发现此问题带

5、有一定普遍性,形成了隐藏在税收增长背后的征管盲区。下面从建筑行业经营模式、税收管理现状及存在的问题、政策依据、管理建议及取得成效五个方面做详细介绍。 一、建筑行业经营模式。 建筑安装企业经营方式和运行机制多种多样。常见的有以下三种经营方式: (一)建筑安装企业统一参加招投标,一项工程设一项目经理部,用工、物资采购、财务收支由公司统一核算。项目经理仅仅是建安公司一中层管理人员,由公司发放工资。(这种经营方式当前较为少见) (二)建筑安装企业统一参加招投标,建安公司与其下属的项目经理签订内部协议,工程具体施工由其下属的项目经理部负责。用工权、物资采购权、财务收支由项目经理负责,且工程本身的财务收支

6、不在公司帐上反映。建安公司定期与建设单位结算工程款后挂往来帐,扣下一定比例的管理费和税金后,余额由项目经理打条领取。 (三)、由个人牵头组织施工队伍,自己无施工资质,因自己没有施工资质,挂靠在其它有资质建安公司下面,然后以该公司名义对外经营施工。目前这已成为一种较为普遍的经营方式。该施工队以该公司名义参加招投标,中标后即成为该公司的一项目经理部。项目经理部按工程金额的一定比例上交公司管理费,具体工程实施由该项目经理负责,且工程本身收入、成本、费用等由项目经理控制,也不在公司帐上核算。 以上三种经营模式,除第一种工程项目由建筑公司自己施工,自负盈亏,其它两种情况均是建筑公司只承担工程安全、质量监

7、督等法律责任,而公司在给项目部拨款时扣除管理费和税金,其余部分支付给项目部,建筑备料、工人工资、设备等都由项目部自行负责,工程亏赢与建筑公司无关。建筑公司根据承揽工程方不同,管理费收取标准也不同:一般由挂靠单位(项目部)自己承揽的工程,按照总工程额的2%左右收取管理费,由建筑公司承揽工程分包给挂靠单位(项目部)的,管理费按5%左右收取,另外根据建筑公司资质不同收取管理费上下约有1%的浮动。 二、建筑行业税收管理现状。 现阶段,税务机关对建筑行业基本有两种管理方式,一种是工程报验制。凡区外建筑施工企业在区内进行工程施工的,必须及时向当地税务机关进行报验登记。经营期超过180天的,应在建筑工程所在

8、地税务机关办理临时税务登记证。每月进行纳税申报。另一种是对建筑工程付款实行发票控管。各建设单位向施工企业支付工程款项时,必须取得施工企业提供的本区建筑业发票,或本区税务机关代开发票后方可向施工企业支付工程款。 以上两种管理方式,我们对建筑安装环节的有效税收控管,实现了税收收入的大幅增长,但却遮掩了企业收取挂靠单位“管理费”不申报缴纳营业税的管理漏洞。据检查开发区现有的11家三级以上资质建安公司,均由挂靠项目部组成,按一定比例收取“管理费”,属于上述第二、三中经营模式,2010年1-5月11家建筑企业,共收取管理费743万元,应缴各税费52.16万元,实际均未申报缴纳,形成了企业收取“管理费”环

9、节应纳税款的管理盲区。 三、政策依据。 根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税字【2003】16号文)规定,“双方签订承包、租赁合同(协议,下同),将企业或企业部分资产出包、租赁,出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费,下同)按“服务业”税目征收营业税”。企业与承包、承租者只有同时符合以下三个条件,企业收取的管理费才视同企业内部分配行为不收营业税。否则,一律按服务业征收营业税,三个条件是:A、承包者或承租者以发包方、出租方名义对外经营,且由发包方、出租方承担相关法律责任;B、承包者或承租者的经营收支全部纳入发包方、出租方的财务核算的;C、承包者或承租者和发包

10、方、出租方的利益分配是以发包方、出租方的账面利润为分配基础的。前述第二、第三种情况均不能同时符合以上三个条件,显然要对11家建安公司收取的管理费 按“服务业” 征收营业税没有疑问。 举例:某施工队无施工资质,借用有二级施工资质的甲建筑公司进行招投标,承揽一工程项目,工程金额1000万元,甲公司与建设方签订工程施工合同,与建筑施工队(项目部)签订分包合同,甲公司负责工程质量、施工安全监督,不参与工程核算,拨款时甲公司按照工程总金额10%扣税金和管理费,剩余900万全部支付给项目部,工料费全部由项目部负担。工程结算后甲公司缴纳税款: 营业税:1000*3%=30万,城建税及附加30*11%=3.3

11、万,附征企业所得税:1000*1%=10万元,合计共30+3.3+10=43.3万元, 甲公司对收取管理费环节漏缴税款:管理费收入1000*10%-43.3=56.7万元,应纳营业税:56.7*0.05=2.83万元,城建税及附加:2.83*11%=0.31万元,合计共漏缴3.14万元。 四、管理建议。 我们通过日常管理发现,建按企业对“管理费”收入,在账务处理上都不计入“主营收入”或“其它业务收入”,而是把建设方拨付的工程款作为收入,支付给项目部的款项作为成本,去除各项费用后直接做公司利润,通过账面检查对“管理费”收入不好确定,要想掌握“管理费”收入,必须做到以下三点: (一)要详细了解建筑

12、公司经营模式,与建筑公司和挂靠的项目部门分别进行约谈,查看工程施工合同和与项目部签订的工程施工分包合同,确定建安公司收取该项目管理费比例,依据工程总额和收取比例,计算管理费收入和应纳税款。如果建筑企业不承认收取“管理费”,说是自己公司施工的,要查看公司是否有支付工程材料费、人工费、运输费、设备租赁费等合法凭据,并根据银行“对账 单”核对公司资金去向,从建设方、建筑公司和项目部三方调查取证,在证据面前建筑公司不得不承认收取“管理费”的事实。 (二)要建立建筑企业收取挂靠单位“管理费”台帐,把工程总金额、拨款情况、扣管理费比例、扣取管理费金额等全部纳入我们掌握之中,定期进行核查,及时堵塞税收管理漏

13、洞。 (三)对建筑行业重点评估。把建筑行业列入评估计划,开展行业纳税评估,及时发现存在的异常指标,促进税款的足额入库。 五、取得成效。 通过对建筑行业收取“管理费”应纳税款的管理,截止5月份共查补入库税款48.5万元,下一步我们将开展延伸以前年度的税收检查,今年预计全区增收税款300万元左右。 针对建筑企业收取“管理费”漏缴税款问题,我们做了多方调研,发现此问题不仅在开发区存在,而且具有一定普遍性,收取“管理费”不申报缴纳税款成了建筑行业的“潜规则”,加强对建筑业收取“管理费”的税收监控管理,必将成为地税税收收入新的增长点。(德州市地方税务局经济开发区分局) (文章来源:德州市地方税务局) 鹏

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