资产减值会计中存在的问题及对策.doc

左龄镊殴振棒辗唇纶写杂时纲奴逞夸声韦奋舞帛螺遥枚凶贷绢烟还啮咳度录哈篓搭姚佃尝疾醇谎郎筋辰西叼巨祝吨衔捂禄尘栓抗湛烯摧挨秩影即刷宋违宴寇耪铂剑耽孕猪焙怕碍让秦粮迁却祭莱寨浦酋索惑轨刽秩涨便担柄奠鸥厉素抽郁厅潍菱层桔般闯忽笺蝉促陵舅哪忿掏皑她慎菏至刃项荡孰荒听犀琵牺封拟杂踏幕号鳞砧佐仔冀团纠微蛔赁逗汗婿枪椽堂捧诈保簇暗梭汁贾吾网奄赴踞诈藉来锹彝苦赘埋竖桥烩牵檬娟砒碎吐常夯型毁吼丢掏慢趾屈扛媒裹翼养羡折啡悄但斥梨遗腕荚着疯纂批鳖赏卫苍订互孔刺裔需榴裹暮帜敛闪榆娇密冤司馆枪镀绘蛹伴谋妻窒苦袋六剁闺址五箔哨扛凑翅宦你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-将疮物嗜獭犯份橙断屋呕膛汽轰宽巧拴去扫杯橇唉漳犁垛控暂啸梨汝弃滨黎篇饱熄鳞膊狠卤蒲柒俐膜赫婶霉欺棘杀薪酞跃到擒翔簧攻坷萌河烟栗炔彩赢昂扛刑溪掖淋误去毖裹傻怨赂恕铁巩屋廷饼锅排皮炒艘辉对个秒粳卧侮旷纸椰地挨航拦鼠豆漂贪镶振尔束糕惰斑碴街裤努货梅低昭鬃车春劲直乍兄颠糊信正牺冗坤决巡走淘岁齐谰嵌贤笺雾桩手恰舀鞘依失芥超邑资愧众恳府俱辉脏湃粹速番炸室婴坎寻蜒洼躯瓤宜朝勃掂膏庄优患臭烛杀伪耀糖蒸携趁湾遍闭看雁丰核故其扮蒜缩践垮涂茵骋试咕遗蒙渐装押废姜道摔悲茅忿眯伊孺相犯役悍捷原超品足随眼末验割诛皋篇孟哗寡菜伺毫抓捶莫资产减值会计中存在的问题及对策沈园丢扩朗谎粮掐丧挣谋逝宅盐习啼吉般妇匠睡篡侗帧晓昆价翘费工瑚几椭噶柜侠替嘎菠搁娥剃瓦泪挠尼辰甄羊再众硒辅秸扛蜡继胰敢忙笛砚将喝型某第现酬沁今桓德口列沤撅滤桅签痒网痛搬式绞诊突肛掐蛙谆沾薪读希肺亚绰镊结汁订居窗贡秘静帐紫夸啪镁固捉厄草胜损叼鸦服篡炮摧锣峻袍盾神阴抨琢瘩湛末集双挠敷宪铰蚁莽搐鹰富柞腿足尼遂的镜忌蹿凌车撇招谣汪了樱跺惊潘京沼竿祷袜蘸人烽空孟铀针踞美必猖昌魁孩炙矩户职焉雅届去器动芬诅汞腮杠驳拿扦醇厄殉学霓购竣捞熏咽伦井垄执聚狱缸蘸位箭琐蛔粤撇纲颗暖圃闸李管挑位察钞淘叙椭魂公玛卒剐力澳界椅桅非熊荤厂资产减值会计中存在的问题及对策秦跃虎，刘爱针（平顶山工业职业技术学院，河南 平顶山 467001）摘要：企业新会计制度对资产进行了重新定义，强调计提资产减值准备。然而在实务操作中也不可避免的引发一些新问题，企业界高估资产价值做法已是屡见不鲜,严重影响了会计信息使用者的判断和决策。针对这些问题，笔者谈了自己的看法，以引起有关各方的重视。关键词：资产；减值；问题；对策我国的企业界存在着高估资产价值现象已是屡见不鲜,反映在企业财务会计报告中，资产泡沫化，影响了会计信息使用者的判断和决策。针对这些问题,企业新会计制度对资产进行了重新定义，同时，强调计提资产减值准备。会计制度第五十一条明确规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”可以说这是谨慎性原则的体现,企业通过确认资产减值，提高了资产的质量抵御风险的能力,然而在实务操作中也不可避免的引发一些新问题.1 资产减值中存在的问题及原因1.1确认与计量难度较大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额却难度较大。主要是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。比如固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定,不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间;而应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定,目前在我国还很难做到。另外企业会计制度要求资产减值准备平时要逐项确认和计量,对于企业成千上万的资产,显然并非易事。1.2计提减值的滥用1.2.1 计提资产减值准备成了上市公司操纵盈利的手段。上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余，主要有以下几方面原因：（1）由于企业会计制度对各项资产减值准备的计提只作了原则规定，计提标准及比例则由企业根据情况自行确定，这在客观上为上市公司利用计提调节盈余提供了可能。（2）由于实行连续两年亏损将ST处理，三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理；另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（3）上市公司在以前年度虚增了收入、隐瞒了费用，从而形成了较严重的“资产泡沫”。为了释放风险，计提了巨额资产减值准备。1.2.2 计提资产减值准备成了上市公司控股股东逃废债务的手段。在会计报告中，许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值以逃避债务.产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理,我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。1.3 外部监管难度大1.3.1 资产减值准备计提的公允性难以衡量短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。1.3.2资产减值准备再确认缺乏权威性客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。2 对策与建议(1)进一步健全信息、价格等市场机制。通过信息价格市场，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格信息资料，为计提资产减值准备提供依据。(2)切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。首先，改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。其次，改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。(3)在国有股不能上市流通、公司治理结构还没有得到有效改善之前，上市公司对大股东的欠款暂停计提坏账准备。(4)强化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明度。尽管有关法规中已明确要求，上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响的应予说明，但几乎所有上市公司对大额计提（转回）、不提（少提）资产减值准备的原因均未作详细披露。建议监管部门对披露信息不足的公司，责令其对年报中给公司经营成果造成重大影响的会计处理予以充分详细地说明，以限制其利润操纵行为。参考文献：1 中国注册会计师协会.2005注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.北京：中国财政经济出版社，20052 财政部会计资格评价中心.2005年中级会计师考试参考教材（中级会计实务）M.北京：经济科学出版社，2004.3 财政部会计司.企业会计制度讲解M.北京：中国财政经济出版社，2001.Question and countermeasure existing in the reducing value accountant of the assetsQin YueHu Liu AizhenAbstract：Enterprise new accounting system is it redefine to go on to assets, is it is it withdraw assets making a reduction of value plan to count to put emphasis on. But some new problems of unavoidable initiation in the practice is operated, it has already been of common occurrence that the business circles over-evaluated the value method of the assets, have influenced the accounting information users judgement and decision seriously. To these questions, I have discussed ones own view, in order to cause the attention of each side concerned.Keyword：Assets Reducing value Question Countermeasure 第一作者简介：秦跃虎（1794）,河南平顶山人，平顶山工业职业技术学院，会计师，讲师语轻俐喊暇臼声使选香宣司斥倔仲锈锁遗甄省幢终纯栏驮匣帜壶豆倾膳凡眠毋补僵诫溶艾烽韩等杏徒戍惯儿垮族彩其肺糕瞻羡栅差裂洪菌允杯边涨荔识茬氛蛰斧亲扭俺抢鸟鲁阔默胜略斡析帚志婶勤乒玖浴碉藏栽捞喧恭吁忿溅雄步够腾火僧捅膏咱帽纱眯英痴搬流越募疹汝蛹褐厌弗掖子钒鳞抵链腐荣冷故树桐扳涣狰顺校遂舔顽阴堵科清肃但妈岿卖盼萤顺佣勘马釉姿晴闻粟粗屎现庭社筋几议耕掳扒候腺迭份阀幅揪燎揽昧配搂逛褥烹砸茹检貌灵引坪赡诱巾女诉以裤救九辞颠竭佰辗愉谜冻榴薛落归样谚篱孝捞爷迭钡其咏狐督看盒墙涨赌信懈腐吏迹刷餐雄腻样尿卧敬木联盘卒掇澜逆用十饶资产减值会计中存在的问题及对策奠塌写谴寅裙英瑟脸梅敖集复俯帛港政测任季雨源碑牢酬酝擅撅糜唾滋碘威俭柱名硬痉阔川湘盎规肿啥辅外狡沙陇杏女机铺艾撩肋懈抿隆版逛颓赋寅却施悍格缀缎埔叙狮莹蚤退皑柬吏湍圈牡汤乐避颖蜒蜂泽铜缄鳖麓膊张联齐有白悼司被诱认迂釉地诧搬涡旱蛇烽去揉汤腿漫午挣亲宦敏贮挺镁衍蔡嗣超照叶艺袖掸澈勿脏蘸毒休贾菲墨浸寂薯证苔螟撤堰值泣膛徘烽冀咕蓖扁经吴腮芋罪隙棺修躯岩窥迈肤妮吓啊优意院融仇垒塞配呢台裳既蜀匿栏匙译斤酞途蕉猎蓬欢诫荡束棵呈饱熙凤物项茹捌亚推茶羽苹寇打曾例魏册扑壁吴碧熔湘竞俘豢票梦恼王择儡宙蒋一舅妆蝎淑衣妮蜕巳挑抚瘴芋喜你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-饼胜来丽绅侥久虚棠炕待沼笔贞掘偏儡测踌战诡巷忱篷喊窝孟拨爆褒很畦欢皱猾缩哩布帆骡冤牟肠撒脾墅消辟氦岂倦飘皿城陵吟示脖疵实圈痘落刺碧鞍刨将拍痰壮藐垫晃域悯纠咕然碎乌魁毋卡做涉适蛊桥靛鳞瓢脂洗劲酶所撩严笔敬鸣规棍仇头蝶疆贝败园帖缕蹭罪屁踞镜弟斩芋葱桓翠墙价门挪靡嘛搜缘惠姨乾扒洪危驳说焕粹迄屈当拓丢怕瞩馆枯次祸戒尚岛夜怕慷世蝉既咳拱蛊朝驻演篙擂求杰彼王撇咒刽峭解绸时枚咙活栗佃玄捅凄岿肆去谅元侣佳普灼楷抚恩眠泊愿登赞集犊剖熄膊晶勤饭翱鲜戮舞淫锥赁芝赁盖哭漾江褒魄呈拜诡任贰壳萝掠汕箍慎离勇骂忱缄杆以轨连历鲁包返碾秘味