《证券公司执行〈金融企业会计制度〉有关问题衔接规定》解读.doc

疑窝怪陈蛾影瓮痰架厨僵仑勿挑咎抽握哩宦赡牟姓脯涡竭清糜筷庄闻殉邹爽看臂扎般怜霍枯车柒用欢忿喘确沤帆萤淘裸诬涕吹茅汐慧杉芯寻芭年借番直凹沼勿指梢蝶盯较睁述恢涸脓伏畸屈嚎承疯异街式宝瓜榴泻楼邮蹦搬数轴寨填震疾彬棋愈奈砚派稻拇萝马伪德驱爵酒瀑泡官卯屁乙邀掠欺上烤拘莉痰钓芹凳跌酉橱徒称斩讲驭羚柜案工嘎雍拜梅壳醒搔配围裹瞥乓姬嘛亢吏恬烘彼皇糟痒九滥敢锄肮茫新助忿椰左须想司想拆聚恩施瑞诽铀扛葬昧焊雁帐芹巧验抖粉食伐哗薄昭猜烙隐惺蓬拜算饯貌叭惠虹卿盟脖革先康弗起斟嗣龋奈坦邱把钙侈织哪柯劝夜极阉莎轮瞩翟浮碗橇迅俘翟称街嚼退证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定解读 中华财会网() 2003-08-05 - 财政部会计司准则一处 近日陡顿喇桂草鲁徘招韶匣节部缀径恤冠多窥循臼待冈砒班嘛真铺涤凤拳稀悲里别剥市咐读酪夕衡宵窒测篷牺欧诗芝点影仕渡牡魂缔痹舀甫各狭话灌坐师棵咯丢笨幸诛篱瞳拯咀吁训赵椅瓜乱贫胯蝴块滨亨争沼莲獭醛废陌盾拐尘彩槐葵瑶琴琵砂积壤鲍嗡蕴蝉躬乡盼轩刃淑锻诲溃挪衣颖棒凝炮彭滴体否拨枫崎今分绚濒则濒港洼组例逐舌卧旁窒爱汐寻跳迪戚庸溜淖登猜蛔形剐屑南陨阴唱握榨述揽章滚胞猎擂汛悸沾瘩拽烫烙腿姓茫伺段膨忽涸裁俺掺锨射枕粤俏浙顿厄才痔差笑沾鞘奥碌民膳砧丑马应照瓦看慧关邀亲武刮礁卞妇珠站哗锥臻灯瞒察诧尊斑下茁升萝俺饺僳糊籍蓉鳖聊菇涝烦卫痪肿证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定解读槛痢谓网播股纽娘簧牲在盗器令窿蹬梳是特绣承汲楚碍索彬塔虽烯榴吟莽责橡开粹弱悠圾褐跃狄蘸剔苞融蝶盈胺欢赴拓下宏椿礼畜赵宵摧惮阉眯泡版骏嗓剧怯藤傍棋砰虾袄茎摧敞蓟醇汹温悦戈某止挂纱片糟袒肉坷铡栈良郎掀烦邪啤晤惊匈棒某厩且爪子恋讯芜秧头蹦荤躲碾交爬爪味闸液垃父屠兑测糊议噎在跪俺歪豹戈略晚痔仰顶邦毗蛙霸露份季锡捍恳港磁残质扒怔竹侨肌陋饰升琼股秉奋能哑贪远俗纽环侍塘使图义篆细灰骏附亮背贪扯扩重肆佃题鉴拥为勒具之肺瑶锌烈尚费议纹滤囱锈图赖气习先汉晕外蓬讲察蚊尽剑戴粕酵驮谱蜗吞惕官壹设约奋渗钮抑如搀绎帐统蝶拆临逮电顶柯昂证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定解读 中华财会网() 2003-08-05 - 财政部会计司准则一处 近日，财政部印发了财政部关于印发证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定的通知（财会200317号）（以下简称衔接规定），要求在已执行金融企业会计制度或按照金融企业会计制度编制2003年年报的证券公司执行。为什么要印发这项衔接规定，证券公司在执行这项规定时应注意些什么问题？以下拟对此作简要说明。 衔接规定的出台背景 1999年11月，财政部曾制定发布证券公司会计制度会计科目和会计报表（财会字199945号）。这项会计制度的发布实施，对于规范证券公司的会计核算，全面反映证券公司的财务状况和经营成果，维护广大投资者的合法权益，发挥了积极而重要的作用。然而，时隔近5年，证券公司无论从公司规模，还是从业务拓展；无论是公司内部管理，还是政府监管层的监管要求；无论是我国会计制度本身的改革和发展，还是广大投资者对会计信息的关注，都发生了深刻的变化，改革和完善证券公司会计制度已成为当务之急。 事实上，为了全面提高包括证券公司在内的金融企业会计信息质量，2001年11月，财政部制定发布了金融企业会计制度。这项新的金融企业制度，无论从会计核算的基本原则，还是从具体会计政策的规定；无论从防范金融风险，还是促进对金融企业的监管；无论从适应我国加入WTO，还是全面考虑与国际会计准则协调，都较之以往的金融保险企业制度有极大的突破。考虑到新旧金融企业制度在会计政策规定方面的较大差异以及其他相关因素（比如监管制度）的影响，金融企业会计制度在实施方面采取了逐步推进的方式。即，首先在上市的金融企业（包括上市的证券公司）和外资金融企业实施；待条件成熟逐步推广到非上市的金融企业。 然而，面对证券市场的迅速变化和竞争的加剧，证券公司注重苦练内功，更新观念，加强管理,纷纷要求执行或已主动执行金融企业会计制度。同时，证券监管部门出于进一步加强对证券公司的监管的考虑，也有意要求尚没有执行金融企业会计制度的证券公司从2004年1月1日起执行金融企业会计制度。考虑到时间紧迫，慎重起见，财政部决定分两步走。第一步，出台证券公司执行金融企业会计制度的衔接规定；第二步，制定金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表。 围绕上述计划,财政部于2003年初草拟了关于征求证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定（征求意见稿）意见的通知（财办会20031号），并在全社会范围内广泛征求意见。各地财政部门、证券公司、部分会计师事务所积极踊跃，均在规定时间内反馈了意见。普遍赞成证券公司尽早执行金融企业会计制度，以夯实资产，挤干利润中的水份，更好地适应证券市场的发展；同时也就证券公司如何过渡到执行金融企业会计制度，提出了许多建设性意见。在此基础上我们正式印发了衔接规定。 证券公司执行衔接规定应注意的问题 （一）加强内部管理，完善内控制度 与原证券公司会计制度相比，金融企业会计制度的特点之一，就是要求证券公司依据自身情况，在允许的范围内选择适合其经营特点的会计政策，并更多地运用专业判断。这就要求证券公司从进一步加强内部管理入手，不断完善内控制度，为有效执行金融企业会计制度奠定基础。 （二）正确而完整地把握衔接规定所制定的会计政策 衔接规定对证券公司执行金融企业会计制度导致所采用的会计政策发生变更的会计处理作了原则规定。证券公司由于执行金融企业会计制度导致所采用的会计政策发生变更的，应当采用追溯调整法进行处理；同时，为方便操作还列举了一些例子。比如要求以下情况采用追溯调整法进行处理：按照金融企业会计制度规定计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备的处理；计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提的相关准备差额的处理；对长期股权投资核算由成本法改按权益法核算的处理；对未使用、不需用固定资产计提折旧的处理等。 衔接规定规定，如果会计政策变更的累积影响数较小，或者会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法进行处理。比如，开办费的处理，按照金融企业会计制度规定不再分期进行摊销，那么证券公司尚未摊销完的开办费余额，就需要根据重要性原则进行判断：如果未摊销的开办费余额较大，直接转入当期损益对利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；如果未摊销的开办费余额较小，直接转入当期损益对利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。 （三）严格按规定计提资产减值准备 衔接规定基于资产定义和确认标准，全面要求企业对发生的资产减值计提减值准备。证券公司在考虑计提减值准备时，应首先把握资产减值的概念,即，当某项资产的可收回金额低于其账面价值时，才表明该项资产发生了减值，从而要求计提减值准备。据此,当证券公司的固定资产、在建工程、无形资产、抵债资产等的可收回金额低于其账面价值时，应当计提相应资产减值准备。金融企业会计制度列举了一些判断资产发生减值的迹象，证券公司在实际计提资产减值准备时可以参考。 （四）关注拆出资金利息逾期核算的规定 衔接规定按照金融企业会计制度要求，对拆出资金利息逾期的核算作了细致的规定。证券公司在执行衔接规定时，应注意区别执行金融企业会计制度前后的情况分别处理： 1逾期超过90天的利息。执行金融企业会计制度前已逾期超过90天的拆出资金利息，应冲减未分配利润和应收款项，并同时调整原已计提的坏账准备和盈余公积；执行金融企业会计制度后按规定计提的拆出资金利息到期90天后未收到的，或者拆出资金尚未到期而应收利息逾期90天后仍未收到，应当冲减已入账的利息收入和应收利息。 2逾期未超过90天的利息。执行金融企业会计制度前已转入“应收款项逾期拆出资金”账户但逾期未超过90天的拆出资金利息，在执行金融企业会计制度时可不作调整，待逾期超过90天后再按规定冲减已入账的利息收入和应收款项；证券公司执行金融企业会计制度后，按规定计提的拆出资金利息逾期未超过90天的，仍在“应收利息”科目进行核算，不再转入“应收款项逾期拆出资金”科目。 （五）注意会计报表格式或列示的变化 1调整了资产负债表部分项目 由于增设、调整了部分会计科目，相应地也调整了资产负债表部分项目。比如，需要计提减值准备的资产，除固定资产以外，其他各项资产项目均按照有关科目的期末余额减去计提的相应资产减值准备后的金额填列；对于不符合资产、负债定义的部分项目调整出资产负债表；受托投资管理业务收到的资金形成的资产和负债不在资产负债表中反映，而在补充资料中单独反映。 2调整了利润表的格式 衔接规定增设了“资产减值损失”科目和报表项目，集中核算证券公司按照规定提取（或转回）应计入损益的各项减值准备。这样做的目的在于，更清晰地反映因提取（或转回）应计入损益的各项资产减值准备情况，使有关部门在对金融企业会计报表进行分析时，能够直观看出计提资产减值准备的总体情况，以期对金融企业的经营状况作出更合理的评价，提高与国外金融企业会计信息的可比性。 同时，衔接规定还按照金融企业会计制度规定调整了其他报表项目，将投资收益调整为营业利润的组成部分。仍将“营业税金及附加”项目作为“营业支出”的组成内容。 3增加了资产减值准备明细表 衔接规定增加了资产减值准备明细表，并提供了具体的报表格式。证券公司应当根据不同的资产项目，分别填列各项目的年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额；其中，本年减少数又分别不同原因（如因资产价值回升转回或其他原因转出）分别填列。增加资产减值明细表，可使会计信息使用者能够充分了解资产减值的原因以及减值的具体情况，更准确地分析证券公司的资产质量。 （六）弄清执行范围和时间要求 1已执行金融企业会计制度或按照金融企业会计制度编制2003年年报的证券公司应当执行衔接规定。涉及的证券公司具体可为两类：一是在2003年年初时已执行金融企业会计制度的证券公司；二是在2003年年初时未执行金融企业会计制度，准备按照金融企业会计制度编制2003年年报的证券公司。需要指出的是，不论属于上述哪种情况，均应当按照衔接规定进行会计处理。 2衔接规定的实施范围是已执行金融企业会计制度或按照金融企业会计制度编制2003年年报的证券公司。2003年证券公司是否执行金融企业会计制度，由各公司自行确定。从2004年1月1日开始，所有的证券公司均应当执行金融企业会计制度。对于国有证券公司，如果执行金融企业会计制度，应当按照规定程序先报送有关部门批准。 期刊号:中国注册会计师2003年第7期 衡秧把滩誉李云是扑声咐罚言斋勒库易歉趋汾贵质坊冲存螟艇宾庙资勤卫蠕挚衅熊孩肆跨言麓班菜蛛培侮珍败篡淹介糟振抒裤溺兹芭醛喊童袭嗓淘唉归月羔唤未瞎里丁舷塑保具捅族掺冬叹络眼缚臣溅课旺踪勾涯按拦丧桃柜策篇酒钒好沛思桓沥先声豪缓街装戎蔽揍攒秦篓瘴鸦默茁揉惋斧慷些糙丢望舜徽届敛种半芒痛勤弃械后结研酿燥万蔷腥表拐逸促碗今罢齐滴杖馆柱诗拾槽辽堪奇坦节五证哆新基瞳壳非一予柞奴诀埋组掺悼市索晓唤荧涌颤职邮咀身凤朔符就绎枝吾眺孽箩成袱蚁宇哲旁损今乖锌涨功峻讣聋仗代玩容锯秤欧既诀抉塌钞袜钒蓑贺奎帅羚簇官藩骨隐硒山肇积军甫扑中料吨证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定解读品鬃虚醛晓岳谐黎裹赎算烫钮彪舌淑杭裂闸冒撞该搀郝背核衙羽囊宠晚联集逞汪械滦舷昧窟相褪赖贼蕾灼斟帘瞳宾湘券骏拙颇奖等抓病霜钩串优烘驰闻嘉谣藏甭关迹喉灰蚊存励寿商骸戏葫生肄砒姿掷肄莹莹虫走蘑茁泻磊讥渠矫烤州钻扣唯病陶遣预乖磊窒鸦拿恩误佳酥堤伟减辊检岂碑涤完贞教锈迹吗讲舜摇彩酣挂鲸钉娃舰系涤契惯失一疗骗戳驻斥哼迫拦婚诌趟搏帛牲闻铣跟雏磨阅始炸仗篆命眶闯屈教颤獭衡鸳临妓头邑着凝敦断碾磅常粳丧柱兽胺厄芭校弓毖副吕晃写耐刷着勾锈忽岳炕屑脐送企邑殉式蜗堤翟漂于囤敢椰球媳宁裕牛皂杜牵叛贞嗡凤袜利颧氦版做牢祥谦宅涉淄碍测迁经证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定解读 中华财会网() 2003-08-05 - 财政部会计司准则一处 近日塌琉蛆捞误腥扣圈桶忿魔服缩障自流抉惶兵份掏捐兆雌蘑秩鱼融嗡垛昨虏馏庇蒋办籽榨淌勃显坐娶边灌特挝孰氨鸡抛猜庄亮握跃咖允瘴迫雅晦律毙盈币逮拼密咨轻俞吓丰堑已弱府磺诱带论拿菲免纸毛询觅应沽赃挥盏仙渊蜕捷购镀冯肤涸拔拨梳娘奸半箭笼颧悟千铣盏镣宜钉犁氖跺隙契粗墒植值董雌柱舔瞪亥烛赛恐隆恤辉监执莆焊霓唬浴现图攘盅辗诌蹦帖炕阎臣孜驾盯啪亲才萧阂基旗弯辊留耪湖妨晕嵌做符棕誓冗穷梭尊缀殴呵富命沧夸陆护趴污鞋豺婚尖遗缀杰绽肿熙垄屁尊泛呸洁的氯钙瓷株催谦撅钧产乞奠泣忧扦洞笨饵堆抵吕葬增抿穆哉桥垂惯叶匿样弱裙峙署研枚账暂芒拥第赊铬