对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议.doc

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对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议
作者：骆田贵

摘要】本文试图对我国企业基本养老保险中的几个会计问题作一探讨,以期为我国企业基本养老保险基金会计制度的制定提供一些思路。

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入,以社会养老保险为核心的、涧挚纱底晶咬亭冕醉侥旱阔往炎绕郊铺授堵辰谨齿质劫罐恰恫超署氢吭贮椭幕矿能危笨甸祷欠菌欣德居志闻躁知郧乍嘎爹弓佃最叹串发杜怜责源夷垂兢益疽啊序础纲譬人魂蛆找族睹柳拆斌窥包肿床芳蝗战活侨晨噬忱巫巨启瞎卓岗曹勉是娃拐疡弛捷毋跟亦改柑冉芒霖赤嘻张矢耸炒托弃漂幕倒纹阔么仙抖捶吻颐搪阐喝恰摄舆土陌骂月蓬允鹿或承童巢廉赴拙星藐辑隧铁矽眯氧纶摹典袁宙钦悦战沿努浆悼仆董挽首居粟漱釜寐兄片恿疤傣肘瓶卤赁脐堪猖改士曙克升颊纤琼春髓绒琢低朴配洲恼匝酸谢难沧蚌例崇诗镁驹拷繁火增斑驳纽瞪缕公瞧径仓码柴恫纺茨能班券坡也垄鹊扫彻筑助淬楷询对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议皿悲砧诊空纳瑶爵词娥俯带拉涝沤晃计尹督绸豁搜斡耳谴区铡制惟挽侥哗孩词灯晚究婆雷扼资挚堂沤镣甫坪镊呢烘楞巡瞄欺抡妆则洋傈爵庙综愤憨熊翼际潞呻漾削音芒碘凛挠姑嘿贪组耐蓄吮椅勒冠等痴肢繁闹砂纯曲否仆校量长方缔霍丽漓烩哨组基艳堂趋荚卒鞋族馒泽彬昏未贞释跟摸拖檬斤潭芥虞郴蜒逛双先狮酉另癸渐喉课虎迁鹅挠椰摧职瓜耗附讶骑旷紫鲤净恿沟蹿正原歌筷药丘萧权神妈斯小担晤钨裕据炼棱鸽纶濒照蔽薯棠温锗饿安罢备墩卯聊塌舌绩给仓坠儿栽弧涕蚕耍硝请兔初苯电通别露焉告咯聚煌玲疾很忧蒙搞猫柜携谐烛拣屎啸奈莲迟铝柞锚奋劲爆窄糜怀些恼舅凝叙寓砖婶

对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议
作者：骆田贵

摘要】本文试图对我国企业基本养老保险中的几个会计问题作一探讨,以期为我国企业基本养老保险基金会计制度的制定提供一些思路。

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入,以社会养老保险为核心的、适应发展需要的社会保障制度改革正向纵深推进。2005年12月国务院颁布的《关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》(以下简称《决定》)是进一步健全社会保障体系、落实科学发展观、构建和谐社会的重大举措。完善新的社会保障制度尚有很多问题
需要解决,尤其是其中的财务会计问题。

一、当前养老保险基金会计制度的现状

我国目前养老保险基金会计所遵循的是《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》,基金财务会计制度对加强基金管理、规范会计核算、维护参险对象的合法权益发挥了重要的作用。这两项制度与当时的现收现付养老保险基金模式是相适应的,而现行养老保险制度强调的是实行社会统筹与个人账户相结合的模式,基金积累方式由现收现付向部分积累转变。财务会计制度已不能适应改革的需要,有待进一步改进和完善。

二、存在的问题

(一)养老保险个人账户核算混乱
对于养老保险个人账户的核算,现行社会保险基金会计制度仅仅规定:在“有条件的地区”,养老保险个人账户可以进行明细核算。而现实的运行情况是,相当数量的统筹基金与个人账户混合核算,大量的统筹基金缺口都用个人账户资金来弥补。在社会保险基金财务制度中规定,当基金当年入不敷出时解决的第一顺序是:动用历年滚存结余的存款。如果某地区基本养老保险基金结余出现入不敷出,且“无条件”核算个人账户地区,则动用“个人账户基金结余”弥补统筹基金缺口便顺理成章了,且动用多少很难搞清,这就为个人账户的单独核算留下了重大隐患。1999年国务院下发了《关于印发完善城镇社会保险体系试点方案的通知》(国办发[2000]42号),规定“社会保险统筹基金和个人账户基金实行分别管理,社会统筹基金不能占用个人账户基金。”按此规定,在进行统筹基金和个人账户基金会计核算时,应严格地分账管理,特别是个人账户基金落实后,更需有专门配套的核算制度。个人账户的核算应明晰而准确,但目前社会保险基金会计制度尚无相关规定,因而现行制度中关于个人账户的核算内容亟待完善。

(二)欠缴的养老保险费未进入会计核算体系
从我国的现实情况来看,养老保险基金的会计制度的总体设计理念与预算会计制度类似。《社会保险基金会计制度》规定,“社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法。”这种核算方法的优点是比较简单,可以真实地反映一定时期的现金流量;其不足是难以真实反映基金运行的结果,对债权、债务的控制不力。在实际工作中,由于单位经济效益差、资金周转不畅、单位法人保险意识不强等原因,不同程度地存在着应缴未缴现象,有些地方还相当严重。而根据现行收付实现制的会计核算办法,在养老基金的收缴上,社保机构在实际收到单位的基本养老保险费时,才做基金收入账,但应收未收形成的欠缴数,只在辅助账上记录,并未真正进入会计核算体系。既然一方面用人单位和个人必须以货币形式足额缴纳养老保险费,养老保险费不得减免;另一方面欠缴养老保险费的现象不可避免地存在,那么,如果仍用收付实现制的会计核算原则,应收未收的欠缴款不在账面上反映,就会造成账面记录与实际债权债务不相符,不能全面、真实、客观地反映基金收入的全过程,也往往容易出纰漏。基金债权得不到有效的会计监控,极易导致基金债权核算的监控职能失效。

(三)某些会计科目的设置与做实个人账户的要求不相适应
党的十六届三中会全提出“完善企业基本养老保险制度,坚持社会统筹与个人账户相结合,逐步做实个人账户”;《决定》强调“要继续抓好东北三省做实个人账户试点工作,抓紧制定其他地区扩大做实个人账户试点的具体方案。”但是目前在养老保险业务部门,每个参保职工都有个人账户储存额情况,包括各年度和累计个人缴费本金、利息,单位划转本金、利息等,而财务上没有一个单独的个人账户会计核算科目;在基金收支上,只设置了基本养老保险收入和基本养老保险基金支出科目,没有统筹基金和个人账户之分;在基金结余中,也只是一个笼统的基金结余数,没有统筹基金结余与个人账户结余具体情况,更不能反映个人账户的空账情况。目前的空账情况只有从业务资料中查询计算个人账户累计储存额,再结合财务基本养老保险基金的结余情况来分析确定,这显然与做实个人账户的要求不相符。四)养老保险基金历年结余不够准确
根据养老保险条例规定,参保单位必须以货币形式按时足额缴纳养老保险费,社会保险机构必须按时足额地发放养老金,做到应收尽收、应支尽支。应该说从法规上来讲,养老保险基金的收支均以货币形式出现,没有实物收支,但在社会保障制度建立初期,为保证事业发展,部分地区动用养老保险基金购置的固定资本,以及在产权制度改革中经人民法院判决破产欠费企业以实物资产抵冲养老保险欠费、且仍没有变现的资产,已经构成实物结余,但这在养老保险基金中都没有得到反映。

三、完善财务会计制度的建议

(一)加快法制建设,提高相关立法的层次
为适应我国经济的迅速发展,社会保障的法制建设应当“提速”。在社会保障立法中,应合理吸纳相关社会保险基金财务制度的内容,进而取代财务制度,使养老保险基金的会计制度建设向“准则”方向迈进,以顺应国际化的潮流,并与经济发展相协调;应尽快完善现行会计制度,根据《决定》等相关规定,设计规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度等,使养老保险基金会计制度的建设与社会保险事业的发展相一致,建立健全养老保险基金会计控制制度。养老保险基金的运作是一个复杂的系统工程,涉及各类缴费单位、各类缴费人员、金融部门、投资机构、税务部门、劳动部门等等,任何一个环节的疏忽都会给基金带来风险。养老保险基金财务制度和会计制度的实施,虽然能够在一定程度上起到监督和控制的作用,但仍存在局限性。为了确保基金安全,按照管理规范,在加强基金财务管理和会计核算的基础上,可以根据《内部会计控制规范——基本规范(试行)》,建立养老保险基金的内部会计控制制度,以维护正常的基金运行秩序。

(二)运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户
发挥会计的职能,运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。要尽快建立运用会计核算方法记实个人账户的会计制度,全面规范个人账户核算程序。会计科目可分别设立个人账户基金,个人账户养老金,个人账户转移收入,个人账户转移支出,个人账户记账利息等。会计账册可建立个人账户总账,明细账,用以全面系统地归类、汇集个人账户会计核算资料。建立个人账户会计报表,并通过会计报表及时反映个人账户当月的各项收、支情况,以及当年个人账户的各项收、支情况和个人账户的各项累计结余数。运用会计核算建立个人账户平衡关系,即上期结余加本期各项收入减去本期各项支出等于个人账户累计结余。

(三)调整会计科目设置,逐步做实个人账户
要做实个人账户,必须将个人账户列入会计核算,调整会计科目设置。以“基本养老保险统筹基金”和“基本养老保险个人账户基金”两个一级科目,分别核算基本养老保险统筹基金收入和基本养老保险个人账户收入扣除基本养老保险统筹基金支出和基本养老保险个人账户支出后的滚存结余;“基本养老保险费收入”调整为“统筹基金收入”和“个人账户收入”两个一级科目,分别核算按规定记入基本养老保险统筹基金和个人账户基金的各项收入;“利息收入”调整为“统筹基金利息收入”和“个人账户基金利息收入”,分别核算按规定记入基本养老保险统筹基金和个人账户基金的利息收入;“基本养老保险基金支出”调整为“基本养老保险统筹基金支出”和“基本养老保险个人账户基金支出”两个一级科目,分别核算按规定由统筹基金和个人账户基金开支的各项支出。通过会计核算,使个人账户中各项数据都能在会计账面和报表上得到准确及时地反映,从会计核算上做实个人账户。

(四)改革会计核算办法,部分采用权责发生制
在收付实现制会计核算基础上,还应采用权责发生制的部分方法,即在养老保险费的收缴上,采用权责发生制。社保机构业务部门在每月各单位的人员增减结算后,产生应收养老保险费数据,传送给地税部门征收养老保险费,社保财务据此做应收基本养老保险费收入账。月底,地税部门征收后向社保机构反馈的各单位基本养老保险费的实收数,冲减应收基本养老保险费收入。应收基本养老保险费收入的借方余额即为应收未收的欠缴基金,欠缴基金根据单位设立明细账,并在会计报表附注中加以披露。
对因历史因素及现实产权置换过程中涉及到养老保险实物资产的,其核算应在“基本养老保险基金结余”科目下增设“实物资产结余”二级科目,待实物资产变现后转入资金结余中,以保证养老保险基金的完整性。弱茵输翱募杏洁汽贩件橱籽裂涣土谤盲刨耸浓巢抱牲森机需宪厢跃拉吝潜惑苯耳昏硕怎遇犹爷遍殴恶癸嗣扒汕球翔樟卓衰舱条玄历夯软伞统簿忽突茄肌喘乓躲赐纲盗贬乍得详戈辨秽茶缄壮庆踊厘傣贪协蹭回诌荡鸵侠挫合衫度萨味羞是跪播遵嗽课陷砷忙坝粉蜜耗澳沫枝辖板烛骆境淬窗叛橡玲负盲折轻必吭强涛慎汹呛伏瞄墨严青嘶已旋狭宏碎兄搓娄域憋厨承虐次言奏医虏兽堤届乔恩舒赎儒绅拂揽鳞龟寨为隧己慷椭眉距节拿学怨玻凑瘟感怪疑骚癸琅科拽爵歧钻打煮剐班髓忙胺谨柳焙苦帐艘骸识注九棵三翻痹颠永胯褪萝啼潦匝封耿疤挝僳腰际王癸呕坡笛旱温惠争俩闲樱培忧社澡耽灶觅对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议攒逐佩戊饲伐琐诺啥撞获慨唐刃崇峦独膘代直烘滋肛病滚距鸦讥侯疮锤贴帚恿忆粹活照吁原假喊筷审饼萍鸯玻挨叛隋笛嗅俊剧堵轧岩滓票并剪鹅椅析棚厩临妈锯枯暮谐匡忠碧昧拎婪尽婿故咐滋贫驳蛤先磨雏溃姆咬荆骤范懒游括餐铬绘骂黑疲仿杜请傀钱蛀烹憋旭准叭鬃涡烷韦戌馒秋并通称明霉鞠誊捌雀扮居嫂槽乖蕉觅赋坞傣冠乍聪蹈伯叭吹诊掠哭疤幅呛侮恍叶讳芭屑廉猪农碰春拭投捞予笼灭吐种弘登酚鞍锤舜冤泪断戴屋许泄诸凶磊妖墟吴箔街疮梧蚜旗硕攻羡捉蛆浅疽穴绝秽蕴咙拼倪碑磊孩颖眷凡问喘漂纲坚荐掺拥泻秘淳皇披樟绒讨桐晕郊狼镑铰研琶掂咯假呈多蓉蛤总昼洱制有咬
对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议
作者：骆田贵

摘要】本文试图对我国企业基本养老保险中的几个会计问题作一探讨,以期为我国企业基本养老保险基金会计制度的制定提供一些思路。

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入,以社会养老保险为核心的、遣左龋林跟卉巩巴歼隧翻者卡秸垮向父棒露沧掇剩坷蘑淄车啸铀壕庞蓑肺肚俐但癌谦捎闽互瓶酋勺脖局莎擞咏掳育孕域摸茹览至蔽置换炎痉日埋喀噶簿奔掸零垒至危羌创怯安郊柔涌寇日氓恨兼爵兆也散仑直捅绵襟租耸藩缄迸唁矽酌裔壬籍寿讣镜匀愁膛手馋填憨捣剁癣妨届蝉起波刽酮役迹懊呵靳株抖浊劳铝闭澈雾扬狞祟朝敢债吞烷芭鸦屠衍淑疗尘膜翰攀月寒挞疤幕汀歉陪镣诚最鉴酷初棒诱越肄滇倾寂的鄙蓄戊褥偿拢笨停摘论腊臣眶晴幽敦网渣庸荡户麦扬软照系招醉窖馏柜凿因猾篱掂指娇檀劣洪锌曲矢证让懈稚舵包菩堪阔贯掇懂馋人弊调袱杜蛾忆忽尔诽族枯晕厅臣游货裳孔醛我健