《医院会计制度》详解(二).doc

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《医院会计制度》详解（二）
（四）投资——短期投资、长期投资
1．新旧主要变化
（1）区分长短期分设科目
短期投资：主要指短期国债；
长期投资：包括股权投资和债权投资。
（2）账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应。
（3）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。
2．重点关注
（1）投资成本的确定
以货币资金取得：购买价款+相关税费
以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
无偿调入：原账面价值+相关税费
（2）取得投资的账务处理
以货币资金取得：
借：短期投资
    长期投资
    贷：银行存款
以固定资产、已入账无形资产取得：
借：长期投资——股权投资
    累计折旧
    累计摊销
   （其他支出）
    贷：固定资产
        无形资产
        应交税费
        银行存款等
       （其他收入）
无偿调入：
借：长期投资
    贷：应交税费
        银行存款等
       （其他收入）
（3）持有投资期间取得投资收益的账务处理
短期投资，于收到利息时：
借：银行存款
    贷：其他收入——投资收益
长期股权投资（成本法），于被投资单位宣告分派利润时：
借：其他应收款
    贷：其他收入——投资收益
长期债权投资，按期确认利息收入时：
借：长期投资（债权投资——应收利息）（到期一次还本付息）
    其他应收款（分期付息、到期还本）
    贷：其他收入——投资收益
（4）处置投资的账务处理
出售或到期收回短期投资：
借：银行存款（其他收入——投资收益）
    贷：短期投资（其他收入——投资收益）
转让长期股权投资：
借：银行存款（其他收入——投资收益）
    贷：长期投资——股权投资
        其他应收款（其他收入——投资收益）
出售或到期收回长期债权投资：
借：银行存款（其他收入——投资收益）
    贷：长期投资（债权投资——成本、应收利息）
        长期投资（债权投资）
        其他应收款（其他收入——投资收益）
（五）固定资产
1．新旧主要变化
（1）固定资产价值标准提高
500→1 000（专用设备800→1 500）
（2）固定基金→待冲基金
（3）提取修购基金→计提折旧（增设备抵科目）
（4）明确后续支出的会计处理
（5）盘盈固定资产计价变化
重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值
2．重点关注
（1）固定资产的范围
（2）固定资产的取得
使用财政补助、科教项目资金购入：
借：固定资产
    在建工程
贷：待冲基金
借：财政项目补助支出等
贷：财政补助收入等
改扩建、大型修缮后的固定资产成本
=原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值
（3）固定资产折旧
折旧资产范围：除图书外的尚未提足折旧的固定资产。
折旧方法：年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值。
折旧政策：
①按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；
②融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提；
③旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额。
账务处理：                  
借：待冲基金
医疗业务成本
管理费用
其他支出等
贷：累计折旧
要求：在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例。
（4）后续支出
资本化处理：增加使用效能、延长使用寿命；一般为改扩建、大型修缮支出。
费用化处理：维护正常使用；一般为修理支出。
（5）固定资产的处置
出售、报废、毁损→通过“固定资产清理”科目核算→设置两个明细科目
借：固定资产清理（处置资产净额）
    累计折旧
待冲基金
贷：固定资产
借：固定资产清理（处置净收入）
    贷：应交税费
        银行存款等
借：银行存款
    其他应收款（保险或过失人赔偿）等
    贷：固定资产清理（处置净收入）
借：固定资产清理（处置净收入）
    贷：其他收入或应缴款项（按规定上缴时）
借：其他支出
    贷：固定资产清理（处置资产净额）
无偿调出、对外捐赠：
借：其他支出
    累计折旧
待冲基金
贷：固定资产
（6）固定资产盘盈盘亏
固定资产盘盈：按同类或类似资产市场价格确定的价值入账；报经批准处理时计入其他收入。
固定资产盘亏：
①盘亏时
借：待处理财产损溢
    累计折旧
    待冲基金
贷：固定资产
②报经批准处理时：
借：其他支出
    库存现金
    其他应收款等
贷：待处理财产损溢
（六）在建工程
1．新旧主要变化：核算范围扩大。
2．关注
在建转固产时点：工程完工交付使用时。
3．关于基建并账
（1）在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；
（2）至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。
（七）无形资产
1．新旧主要变化
（1）无形资产摊销单设备抵科目核算；
（2）明确后续支出的会计处理。
2．重点关注
（1）无形资产的取得
资本化范围：仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取得。
使用财政补助、科教项目资金购入：
借：无形资产
    贷：待冲基金
借：财政项目补助支出等
    贷：财政补助收入等
（2）无形资产摊销
摊销方法：年限平均法、摊销年限；
摊销政策：自取得当月起，按月摊销。
账务处理：
借：待冲基金
    医疗业务成本
    管理费用等
    贷：累计摊销
要求：在无形资产明细账中登记每项无形资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例。
（3）后续支出
资本化处理：增加使用效能；如对软件进行升级或扩展其功能。
费用化处理：维护正常使用；如对软件进行漏洞修补。
（4）无形资产的处置
转让无形资产：
借：银行存款
    贷：应交税费
        其他收入或应缴款项
按规定上缴时：
借：其他支出
    累计摊销
    待冲基金
    贷：无形资产
预期不能带来服务潜力或经济利益的，应报经批准后核销。
（八）其他资产
新旧主要变化：
1．增设“长期待摊费用”科目
2．取消原“开办费”科目
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