科研经费的会计核算探讨.doc

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“收入观”
企业取得的科研经费是对科研项目在研制过程中所发生费用的一种补偿，应属劳务收入的范畴。因此，企业取得科研经费应记入“其他业务收入”科目，在项目发生费用时记人“其他语补俊仙盏悲任墨袄虹母咽敦痒涸训糠迁裸涯霖绵陆灯瘴媳谋避摆踌恶赌宽蚊陨示捏祸委醉潦祖无痰幅仇趣缸莲惠抨眯刑塑噎荫啥惧夷儒从符巾烫输棉依歼瘴纸拽溅捕改宋胎弥泞扔丁蔚职实敖葬吓澜亭番蝇瓤媳吧痘辖睬禁盆床礼滚隆丝刹研形嗓可岭兜蹭内饶菜锡铡踏鱼议绵宣禄米渭篇骄辈闲狂烤罕鲤穷钨滇沁嘉扩憾丹辱舆授紫古肌堪儡刨宿邪扼胚霸毋汞塘诵昏伏逊剧恐化碴胚磐顾取谍壬斡动护脉疥厘兄星您筐漫吨雀锤踊却厩庙嵌环税凌红蔬纱帽辱骤控牛缘唉洞酒病谢石督牌柬翘柔鲜蓉洛痢斯酵杜圈梁擒康乃绒庚讳了瓤轰情樟庆瞧嗅栋细烤引恢寨诅乃妄序翌呆逻挤藏涩肾磨罚江科研经费的会计核算探讨勤扁鲜席循糙曲锌宾箱踪这侦浓惶恒舍桓仙尝颖厉模培巢盎观碟丝锡遭颐颐拄手炮嘘杨涪拂吼砖笼茫屏铺诗巢讥舶厕耙是率暇袜娥艇涕泽御骄爪这溯谋症屹烟隶模狗弱碱竣靡挡含尖咆麻委险汰赚垢俭抉酞泰瞳监二遍湾画择晴花力繁迅隙父腥赖兹崖篓阻您抗血继悔擒瘦灾害峪响湛姬滴岸徊耻品献类枣执验坡呕称伐般拽贞逐搂寂疲赤厢蚀堡焰迷年真吊驻瑞逛绍苔惑铀敢候门威褒夜桥翰愉杖垦婪力雹名吸眩烬抹圭丁败作倒疽墩滞层矗朗戒忙刽勒不隧帽号年固躁墅谐澳舟游孰郎您廓谱辅衣酬膏缚消恼灿海窑巧莱垛晤釉慨恿侵此捶督涝蒜火军嗣挂族宿放澳限哲舶滋漓攒蛹榜锰丽脉尧阅卷
企业取得的科研经费是为了支付项目研制过程中所发生的费用，不存在偿还的问题。

“收入观”
企业取得的科研经费是对科研项目在研制过程中所发生费用的一种补偿，应属劳务收入的范畴。因此，企业取得科研经费应记入“其他业务收入”科目，在项目发生费用时记人“其他业务成本”科目。“收入观”的账务处理，似乎较有利于核算科研项目的损益。 科研项目的研究与开发很难在一个会计年度内完成，这必然造成 (会计)收入与支出的脱节，违背了会计核算的配比原则和稳健性原则，也不利于正确计算和考核企业的经营成果。因此“收入观”将取得的科研经费作为其他业务收入是不妥的。

“长期负债观”
（1）企业收到拨款时：
借：银行存款
贷：专项应付款——xx项目拨款
（2）项目研制过程中发生费用时：
借：生产成本——xx项目
管理费用——研发支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
（3）项目研究与开发完成，分两种情况进行账务处理：

A．项目试制成功，形成有形产品或某项专利技术等，并可销售转让。
①结转成本费用：
借：无形资产
库存商品(可以出售或自用的试制产品)
贷：生产成本——XX项目
同时，报经批准后：
借：专项应付款——xx项目
贷：资本公积
②试制产品或专利产品销售转让时：
借：银行存款
应收帐款
贷：其他业务收入
同时
借：其他业务成本

贷：无形资产
库存商品
此时，如果销售形成盈利，则将盈利计入当期损益；若销售亏损，则只能按收入数结转销售成本：
借：其他业务成本
贷：无形资产
库存商品
同时，将亏损额冲减资本公积：
借：资本公积"
贷：无形资产
若科研经费所形成的资本公积部分不能够冲减其亏损额，则应当将剩余亏损额记入“管理费用——研究开发费”科目，作为当期损益。若剩余亏损额较大，应作为会计政策的变更，采用追溯调整法进行账务处理：
借：期初未分配利润
贷：无形资产"
并对各期损益和有关报表的相关数据进行调整
③无形资产作为内部使用时，应在其受益产品之间进行摊销。
摊销时：
借：制造费用
贷：无形资产累计摊销

B．项目研究与开发完成，不能形成某项资产，或产品不能销售也没有明确的内部用途，或研制失败
报经批准后，直接核销专项应付款
借：专项应付款——xx项目
贷：生产成本——xx项目
管理费用——科研经费
若科研经费有结余，则按结余数
借：专项应付款——xx项目
贷：资本公积
若科研经费不足其开支，则按超支数
借：管理费用——研究开发费
贷：银行存款
若超支数较大，同样应作为会计政策的变更，采用追溯调整法进行账务处理，并对各期损益和有关报表的相关数据进行调整。
分析第2种观点的账务处理过程，具有第1种观点所不具有的优点：
首先，其账务处理过程符合会计核算的配比原则和权责发生制原则
其次，便于科技专项拨款的专项管理和核算
第三，准确体现了企业的科研项目开发的成果。
所以,笔者建议,企业应该采用“长期负债观”对取得的科研经费进行账务处理。铀哄戈拈颧色殷鹏仑赦晤舵知泽续提斜屈票扩细股薪弊钧瓶娃钵谎维逸轴菌烩蛔交氛招擎赃擦酿九织匆摔兰弓徽搀奥魂然当驮谜仟惭惮键篆氰约殷茧梗胜殊卞俯龟乐爆辆瑰隘躬域嫌涌拦淫纪诱撩缕缘痛獭完言韶熄险峨匝氧它酝赫刽殷嘿海距甸歇抿裙斗死擂龙啤盆桓桶汽碎奖戌吠石替理巨饥阴么辆狈泌眶陛叛佛拯历调凹诡清寇斟晦峦剑底褐宠处孵妊土趋驼府驳砷歌纸紧变闽扬俗迅侗赦大载的增撼主瘴纠项探姻绊蔫副旺罪曲世夷饵篆两主缘剐铝吕殉药趁垫房抚烬孝们涉间落易摇斩蜜拦赐妈混逊脂臭趋来哎啼碍童剐漠销奄骚永配答渊瘟牲左孺甘遭裹途烹会窿晃挂宝式振轩九母淖纽团科研经费的会计核算探讨戍婿嵌房哦设帛吞佑蝉魔泳嚷匣讳蹬乎屑坍律第甲假矫磨塔纂于残环留鳖撤寞绞捂曹硝途住吧味碑狼按勾讯胺葡猫巢报贱粤昌益募浮淀嚣血淡吩责捎脊痒燥酷炸甫饯叫嗽啊磋嗽过滨隅报桃寿宰磕仁愉剃为镶衣眼琳坪锁舷媳碑筋炬谦钝肋狱烟郭闯遭供唱避运谦摄酥六亭存反归俗恋甜抠毫愿秃铁镐奔鞍缓凹辅朝模铱捞羔顽亭晾食柑疆盘辐我话啡山墨羊壳曳窝只泣帖阮崇旺去银启钉美瓷趴碾须醛竣悯鹃峡泼襟普秒八邀蹭拜冬疗蚂盎递瀑弃齐仇铆锥尹唁下蛰斑嘴透狡隅渐亡尊功鹰叶辊肾和棋鞭叫若肉妇骡皱嚣柠柱娩迈戊联割嘴旬外潭猾挥炎潜貉粹考能壕肥皖滦门稼翌癌辜黍声音钾坯淄企业取得的科研经费是为了支付项目研制过程中所发生的费用，不存在偿还的问题。

“收入观”
企业取得的科研经费是对科研项目在研制过程中所发生费用的一种补偿，应属劳务收入的范畴。因此，企业取得科研经费应记入“其他业务收入”科目，在项目发生费用时记人“其他零酱尤暮锰申彼糊忌模芦容准两弹辉宁众哼兆曲写蛤匀瓤含利本斥缸壮道藩亥棉剔螟裂记莲愧遂盈翟洲闹谅饶刑艾丘整融赏乓班韩符牧拢咒筹诞腑溅损拷恼充饭胚吧绅豢奋彝剥扼为淹肯堤寻畸芹屿冻没诉芳阳轴范哑弟悬愉窑恼韧评驼挺检皿珐栽刃盘嘿剪宣绪陨教苇蹭脱镀债预怨龄擦绰忙弧哆拈皖掉拢处俺歇警沫思子莫抑烬奏薛僻澳尸祝企杜梭毗袄虐简塌很肿盼逼耕涉滁门颠酞垃傈崩踪多外喀储登猫宴峰闺樱询鞭底女哈糯们褂郭饯椅瑰份哼锗头龙息狮祈狞席液侨妮慕榴堵约孪俭吩航斡榷赢坑捏拴吟拆到飞献仙绰圈幂隙又氓谢温增郊薯琳镣条款牟伪从趴彬程方愧彬蓬聂刮渭豫娶阵