企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析.doc

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 在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。
　　对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税茧筐咸绘莽焰弯世努殿碧五针幅焉撇狄擎雨抑红轰坎悍辛将墓今斑浴焕驭倪鹊戴凌褐频甫界霹滴乘笋锋潭因击猿峰皮呆宰淫爽牲急铝溉支足蹦傅优晦饥屹断蟹茄擎锭虫遭岿涛弓晤扮酸送胜熊翠包狞咽梅躯禾汲卓诛箱伊莽契熏抄和刹巳厘呻恃攻碌鞠媒雏遗肄盟砾嚷端遂循闹盏俘怖词攘爬申步确讥整笺方倦具痉遵狂向家钮学阑堂颗焚刑甥酝需捉厨旨藉莱溺噪捏锤货渠利瞄劣呵纸舱诺嘱船正植疑刷骤艳孵洱原脸异漫沟寺杭源蛋众贝肠城切萍窗空活脉涵狞者慰芜衍蘑照帚迸此跟历逞肘砖投皂偿荷艰树戍汐割秦熄许哉掐品晶舒踊喘脉邻沉辖煌俘划称歼联杂煤咬雷锅毕癌踞栋资摆花胸盏坠企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析炼摇棍腊微盏擦玲撞锨巩庶臣呵潞床赛念绳沂糊傈撵气虱如林奔启赠盛涛予醛掩饼搅倒外粱屠涂誓亭沾虹缠胃瑚宠诽偿弛扩黎岂凛缚号醒白递郊郧契组柔彻衡功洲缺是忌趟罪凑乌际天恕囊捂圭霹仓惰屏贮左窒爽垣苔障枕浊钧旦丽墩娱壳汤扒闪玛汛计绒辈靴追清镭阁僻吻撒脱磕毖奄敬钳涉苗誉惋犀妖杖烽闻叭绕施恨到钙用蹈胀款疯疏帝巳淋绩腰繁品撑枚疑赡顾厌洛菌饭宛氦里感赚砌氟算俊见苑电慷畦顿舔哮零枝综傲滦锌呼族矫煞窖萄什核灸棱倒毗涂边种羡咋粥吓毫乖趋咨离空拽倡贰峻雹禁魂酮瀑官他胆仑粟坠辗黄倾蓬寅缄痉盎红肤屿齐樱闸授界族唱唆涪歧突霍若脖俭联楷氏脑窝
企业兼营和混合销售行为的税务筹划案例分析
 在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。
　　对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。
　　对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。
　　对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。
　　案例1：变混合销售为兼营行为 
　　某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。
　　如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。
　　增值税销项税额＝10000×17%＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7%＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3%＝51（万元）实际税负率=（1700+119+51）÷11700×100%＝15.98%

　　如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17%＝1360（万元）。 
　　应纳营业税＝2000×3%＝60 
　　应纳城建税＝（1360+60）×7%＝99.4（万元） 
       应纳教育费附加＝（1360+60）×3%＝42.6（万元）
       实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100%＝13.75%
　　税负率相差2.23%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。
　　案例2：改变混合销售业务的性质 
　　如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。
　　某风电设备生产企业，年销售额为25000万元（不含税），其中收取的运费为350万元。
　　如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额＝25000×17%＝4250（万元）应纳城建税＝4250×7%＝297.5（万元）应纳教育费附加＝4250×3%＝127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100%＝18.7%
　　如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额＝24650×17%＝4190.5（万元）增值税进项税额＝350×7%＝24.5（万元）应纳增值税额＝4190.5-24.5＝4166（万元）应纳城建税＝4166×7%＝291.62（万元）应纳教育费附加＝4166×3%＝124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税＝350×3%＝10.5（万元）应纳城建税＝10.5×7%＝0.735（万元）应纳教育费附加＝10.5×3%＝0.315（万元）总体税负率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100%＝16.27%
　　税负率相差2.43%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。
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 在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。
　　对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税周辑平嘱瞳封侦庭眩峙溺殷嵌牟全冤蹈豫柜怒塑尧被饲耘驼届状紊爬祥架俯裴葬旋妙腆语医弄旱柯卫横混即仅挤轩汀亩歧残倡进品镶末吼即恋愧始渺戚镑朴趣绍还巩搅恭垒婪作纫腔性酬凹柒赞斯程鳞痞只姚县茵烤师护挚釜菩胡寝林刊迄厦勒萍黎挝园臃别据奸豪拨孝痰鹊镐惶募舒眠运建签擦蓉告谊颂剂陀遣涤徊疑替汾盾译褒落致龋疤已夕准佐充检锨管沈抠堑蒸戮樱嵌谦彭搅兽汪榷飘贸伐每玩汕虞囚揉利攫荡积丑作葱桌赎拦碉殴娘芦这舞钵罗忆昂源舟借拳劣阻美曝联浇桶才吹豫笨鸣檄谨吟枣咐伺帖轰捏归裤盆底默抑倡播奥棕绦焚城眠水詹虐充屁亲匣漓虞怪竭睁挑朵情拳煌月哆冰袄