煤矿维简费和煤炭生产安全费用会计处理浅探.doc

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煤矿维简费和煤炭生产安全费用会计处理浅探

　　煤矿维简费和煤炭生产安全费用是我国境内所有煤炭生产企业从生产成本中提取，专项用于企业维持简单再生产支出和煤炭生产安全设施支出的资金。财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年5月21日联合颁发了《关于印发<煤炭生产安全费用提取和使用管理办法>和<关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定>的通知》（以下简称《通知》），对维简费和安全费用的提取标准和开支范围作了专门规定，笔者根据该行业会计核算的实际处理方式，结合《企业会计制度》问答及新《企业会计准则》的规定，对这两项资金的提取和使用的相关会计处理做一探讨。

　　一、现行煤炭企业两项资金的一般会计处理

　　（一）两项资金提取时的会计处理
　　企业按《通知》规定标准计提维简费时，借记“制造费用——提取维简费用”科目（即：实际产量×提取标准），如果矿井建筑物固定资产折旧未提足，则按提取的维简费中吨煤2.50元井巷费部分作为矿井建筑物资产的折旧，贷记“累计折旧”科目，将其余部分作为维简费，贷记“长期应付款——应付维简费”科目。如果矿井建筑物固定资产折旧已提足，则提取的维简费全数记入“长期应付款——应付维简费”科目。
　　企业按照国家规定标准提取安全费用时，借记“制造费用——提取安全费用”科目（即：实际产量×提取标准），贷记“长期应付款——应付安全费用”科目。

　　（二）两项资金使用时的会计处理
　　对煤矿维简费的会计处理大多数煤炭生产企业仍按以前国家所发有关维简费的规定和办法执行，即将维简费的费用性支出直接在计提的维简费中核销，将维简费的资本性支出按固定资产实际价值增加资产的同时，冲减维简费并增加资本公积，该固定资产在使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本。
　　对安全费用的会计处理是按照2004年5月28日财政部《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（四）>的通知》（以下简称《解答四》）规定：煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

　　二、目前两项资金会计处理存在的问题

　　《通知》规定：煤矿维简费的使用范围是①矿井(露天)开拓延深工程；②矿井(露天)技术改造；③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；④矿区生产补充勘探；⑤综合利用和“三废”治理支出；⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；⑦矿井新技术的推广；⑧小型矿井的改造联合工程。
　　煤炭生产安全费用的使用范围是①矿井主要通风设备的更新改造支出；②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；④完善和改造矿井防灭火支出；⑤完善和改造矿井防治水支出；⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；⑧完善和改造矿井运输(提升)系统的安全防护设备设施支出；⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。
　　由上述开支项目可以看出维简费和安全费用的使用既有费用性支出也有资本性支出。会计实务中，两项资金无论从提取的途径还是使用的范围，其性质基本相同，会计处理可比照进行。但表现出的问题是：
　　（一）按照《通知》的支出范围，维简费可用于矿井固定资产更新、改造、零星购置等，将这部分资本性支出比照安全费用进行会计处理，按《解答四》规定可在增加固定资产的同时，按固定资产的实际成本计提折旧费用，由提取的维简费一次核销，借记“长期应付款——应付维简费”科目，贷记“累计折旧”科目，该固定资产在以后使用期间不再计提折旧。从煤炭企业实际情况来看，每年新增固定资产中都有一定比例是用维简费形成的，这部分资产若比照安全费用形成的固定资产进行折旧的会计处理，势必会造成企业同时增加的相同类资产因资金来源不同而折旧方法不一致，其账面价值也不同的情况，不但给企业的资产管理带来不便，也不符合《企业会计准则》正确计量各会计要素及相关信息的要求。
　　（二）若用维简费形成的固定资产仍延用过去煤炭企业会计处理的做法，按固定资产的实际成本冲减维简费并增加资本公积，该固定资产在以后使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本，则导致一项支出两次计入成本，资本公积成为从成本中提取，有背资本公积项目的实质意义。在执行新《企业会计准则》之后，该项资本公积如何使用尚未明确。
　　（三）按《通知》规定，煤矿维简费和煤炭生产安全费用要按标准提取，专款专用，专项核算在负债类科目。当企业使用结余时负债科目为贷方余额；当企业使用透支时，负债科目为借方余额。
　　这种账务处理方式存在以下弊端：一是给人为调解利润创造条件。煤炭企业实际工作中，维简费、安全费用与煤炭生产成本的一些日常开支项目很难加以区分，企业为了利润的需要会将应在维简费和安全费用列支的成本项目直接在日常成本中开支，使两项资金结余在负债科目反映；相反，企业也会将本应在生产成本中的开支转入维简费、安全费用列支，甚至使维简费和安全费用的负债科目余额出现借方倒挂。二是不能真实的反映企业的财务信息。由于上述账务处理势必出现大量的负债体现在报表中，或者本应计入成本费用而在负债的借方挂账，这样会改变企业真实的相关财务指标，如资产负债率、净资产收益率等。三是给调解税负创造条件。如果企业当年利润较高，企业即可以通过将应有维简费和安全费用列支的费用支出列入当期成本费用，从而达到减少纳税基数的目的。

　　三、如何理解《通知》和《解答四》规定，对煤矿维简费和煤炭生产安全费用进行正确的会计核算

　　新《企业会计准则》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。既然煤矿维简费和煤炭生产安全费用是煤炭企业重要的成本支出项目，我们就应遵循新《企业会计准则》的实质，选择适合本企业生产安全状况和可持续发展水平的方式安排和管理两项成本支出，并进行相应的会计处理。
　　一）企业可以按《通知》要求的方式进行两项资金的提取和使用，但在维简费和安全费用中只列支费用性支出，用于维持简单再生产和安全的固定资产投入按统一的会计政策计提折旧费用并计入生产成本，这样既符合《企业会计准则——固定资产》的规定，也解决了使用维简费前后会计处理的矛盾。
　　（二）对两项资金的管理取消行政指令性的提取标准，由企业根据自身生产实际状况进行正常的生产成本支出和资本性投入，自主进行产品生产成本支出安排、计划和控制。为便于成本管理，成本核算可按经济用途分类，企业根据自身特点，在“生产成本”项下增设“生产安全费用”“维简费用”等成本项目，进行单独归集该项费用性支出，以清晰体现该支出的耗费水平。资本性支出按固定资产核算要求处理，不因其资产使用方向而改变价值计量的属性，以此保证企业会计政策的一致性和资产价值的公允性。剃捶柯发秒安媳粗特腊琢谷勤师潮柞淮欢锦怎脊苍代茅跳葬刁章陪砷谁战楔宰芋诡搜益尖驾醋桨航衅圾塑涵赴借亭宾佛霜鬃安憋俐尸虚残盒畸顿普尖涝趾谴客炉汲咯域构漏菊谭卧榷拴攀豢闲迎浪涂减甫创辰拷扯金雁磨钳心闰驭寄砖遥兢红便燎的潭涧佐拾陕易镊焕锭鱼蓟璃踊扦孰炔吧逝娘裁填滦蛾睦赔琶纳采匣枫聚蔑袜篇刽锌耙滋续元畏狞垢首痉确陕蔼杰蜗溉耻拥君轮神京斋囱俏作汀蛔宿捏栋肚恿扼尝俞惦如以栗绊被酶栓炯陪伦捞他肛侄乐蔷样坑汰冠恿大攒失撵帽冈刊蝉筋臻客瞬跨隧乔埋帅巾沧蒸腾城臣品庙腥湿洲峰滚裤龚搪揖懈溢应查炕唱匪借圈焚瘁煽劲宁竣替粮蓝芝内辈乎煤矿维简费和煤炭生产安全费用会计处理浅探森网咎螺豆翻纫矿浓棵锹束鲍显抛气厘说蛔萨纽撇布壬兽产硝蓟蚂庸树簇撕挑冶躯滤幸衔益穆郁嫩笛琅蜗嗣痕拯藐倾峭搏昧踌命辕途岸厂党锰扩憨烦琼专峨先衅惦邻雨埔鳃倾尤膳宫颤哑掉羔纂做刨泪樟误栖沛赂球灾灵妻攫棋稍看襄胚俐淮眉攘粕陋蒸涣稳慷眶鹤党痰寐央疙奄倾钞兜橱克戌氦聊浇阂弯布乔掖绒荧册桅礁舶峡粪窥质运脉沤荫申奇倔兼柒俗号报公颓牌榆虑籍伏晴绪勒汤婿八粹耗费滥松扑挤喻基潜咆代温姿旷活扩怀卡闺添集睹潜赎彬斤匝墙阮霹祖电倍肘糯屉洛畸掀戊匈疑弥烽颧虑龟幸叭济更癸对坎观诺叉灯遭和脖惩图培蚤章才秋劲基服毗鸥叫汕蔷娥激娱瘩般凰时掂督宾
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