强化内部制度落实--提高会计信息质量.doc

强化内部制度落实
提高会计信息质量

2009年4月底，财政部等五部委在北京联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。这一体系以防范风险和控制舞弊为中心，有助于全面提高会计信息质量。　　
一、我国企业会计信息质量及内部控制存在的问题　　
（一）会计信息质量存在问题。　
近十年来，由于我国资本市场以往没有统一的企业内部控制规范，加上一些公司内部控制意识淡薄，会计舞弊案件层出不穷，侵害了会计信息使用者的利益，动摇了公众对资本市场的信心，造成了空前的信任危机。会计信息失真的成因很多，如企业法人治理结构不完善、内部控制混乱等情况，或原有会计准则不完善、监督不力、中介机构执业不规范或与管理当局合谋等。　
1． 企业管理体制存在缺陷。
《会计法》第10条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。在这种管理体制下，会计人员具有双重身份，一方面在企业经营者的直接领导下维护本单位的经济利益；另一方面，严格执行国家的财经制度，对经营者的活动进行监督，在职能上存在一定的矛盾性。目前部分经营者片面追求业绩，授意或指使会计人员虚造指标使会计信息失真，这种现象的发生与我国会计法规约束机制不够健全、处罚不严存在一定关系。
2． 企业管理弱化了会计的反映和监督职能。
一些企业管理者习惯以“人治”代替规章制度，企业本身没有一套完善的管理制度，造成管理混乱，会计核算的基础工作不规范，使会计信息的真实性得不到保障。
（二）内控制度的存在问题。
1．公司治理结构不完善。
公司治理结构对企业生存发展具有重要作用，它是促使企业内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。目前，国内企业普遍存在较为严重的股权集中情况，控股股东集控制权、执行权和监督权于一身。在这种情况下，控股股东或少数关键人为了控股股东或管理当局的利益，很可能操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
2、内控制度不完善和执行难。
有的企业内控制度不完善或有关内容不合理，如会计岗位设置和人员配置不当使会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有的企业虽然建起了完善的内部控制制度，但“有章不循”，仅仅作为应付检查的条文。另一方面，严格执行内部控制制度会切断某些人贪污舞弊的途径，加之人们习惯于按经验和传统办事的思维方式，都影响着内控制度的执行程度。
3． 内部审计的作用未能有效发挥。
部分企业忽视内部审计，即使设置了内部审计机构，但内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，内审职能未能充分发挥，内部审计部门如同虚设。
　二、内部控制对防范会计信息失真具有重要意义
（一）完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求。　　通过内控，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，但保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。
（二）内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素。

　　企业的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。控制环境中的重要一项即管理当局的经营管理素质，管理当局的态度是充分公允披露的保证。如果管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，尽管有书面的规定和程序，也会导致内部控制失效。相反，如果管理当局对内部控制重视，整个企业由上而下，各级领导和员工就会认真遵守既定的控制制度，财务报告的差错也会相应减少。纵观国内外众多会计舞弊造假案，很多公司对外提供虚假的会计信息，都是由于管理当局出于自身的利益而指使会计人员对财务进行操纵、欺诈而产生的。因此，管理当局对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。
（三）内部控制是防止会计信息失真的有力保证。
　1．完善治理结构，建立制衡机制。
首先，我国上市公司的大股东与中、小股东之间存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息，从上市公司中转移利益至自己的手中，损害广大中、小股东利益。上市公司的股权结构严重影响建立规范的公司治理结构，使得公司的内部控制系统从源头上失去了其控制作用。前几年发生的虚报巨额利润、欺骗投资者，一度成为股市“大黑马”的琼民源案件；信誓旦旦编造子虚乌有暴利故事的“银广夏陷阱”，这些事件的深层次原因主要就是股权结构不合理、内控失效。而设置外部董事可以防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益。我国企业董事会少有外部独立董事，董事会中绝大多数是控股股东的代表，且又是企业的管理者，这是企业治理结构的一大缺陷。有统计表明，没发生财务报告舞弊的公司董事会，其外部董事的比重明显高于财务报告舞弊的公司。为此，中国证监会于2001年8月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司建立独立董事制度。其次，设立主要由外部董事组成的审计委员会。审计委员会作为一种加强公司内控的机制，可以评价内部控制的充分性与有效性。其作为一种公司治理机制，在防止和发现财务报告舞弊方面有很重要的作用。中国证监会发布的《中国上市公司治理准则》等文件中已提出设立审计委员会。
再次，完善监事会制度。我国规定股份公司必须设立监事会，董事、高级管理人员不得兼任监事。监事会是公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止他们损害公司的利益，健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为。
2．提高人员素质。
人力资源政策对会计信息有着重要影响，实施适当的人力资源政策可以提高会计人员的工作能力，并且使其保持有较高的职业操守。通过持续加强教育和开展员工培训，使全体员工树立内部控制理念，自觉意识到保证会计信息的真实性是其共同的责任。
3、制定适合本单位实际的内部控制制度。
一是按照内部会计控制的要求建立不相容职务相互分离、授权批准控制等措施。明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够明确责任的分配和授权，严禁越权操作，有效避免财务舞弊现象发生。机构的设置应体现相互控制的要求，部门之间、上下级之间要彼此监督，互相牵制。　二是内部控制制度要落实到企业的日常生产经营活动的各个环节中去。企业应以风险管理为导向，建立风险评估机制，及时识别风险、适时制定对策，完善内控程序与措施，加强对重要业务活动和关键业务环节的风险控制，提升内部控制水平，确保内部控制制度的贯彻落实。　三是完善企业的会计信息系统。严格企业的财务制度，明确账务处理的权限，加强职责划分，防止某个部门或人员可以操纵整个账务处理过程，加强对有关数据文件的保护。企业内部应建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行；进一步规范和加强ERP系统在线控制，推进内部控制与ERP有机融合，实现内部控制有效、高效。
4． 加强内部审计。
内部审计是内部控制的一种特殊形式，结合历年内控检查和内审发现的问题或不足，强化对发生频率较高、影响程度较大的重点环节的检查和问题整改。内部审计是内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。为了使内部审计能够充分发挥其作用，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，直接向企业最高层负责并报告工作。
5． 实施由注册会计师对内部控制进行评价。
注册会计师审计的范围应当覆盖企业内部控制整体而不限于财务报告内部控制。国家要求执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
6、内控系统应具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境。同时，内控制度也应简单易懂，以免在实践指导工作中造成不必要的误解和岐义。　
2010年春会本 薛彩荣

合同管理制度

1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用文件
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责
合同管理制度

1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责