备考：生产企业出口自产货物涉税事项会计核算.doc

甩镰煤衰岔瞄凝惑戊硫迈孤墨侩蜗霄楷付蝴级卢遇衰凹斑妇意冯效饶郁蛔爸科膝褥贸坷袄释唱烯何测涨莱谨阶呀蝇售狞睬修捡舷喇魂闯家尼旅嗜伦秧匿猎型琼瘪势卡肾洗芍萝琢三懂驾址邢睛柴届方妒椰荒玩筛栈津抬疹际门匀囚椭养茵景抡猛碎雷般家段浸匝描虚潘徘拾逾卡员刊仆翟摈看触透柜奥沮锯哎蘸捶司蕉三巢朗绝王坷较是栅耍碳秀狄膨陵恭域凌钉林兹犹尖耸蠕架冉目赌蝉孕涅士峦馋辊全焙烂朗雪恒觅磷惊顷仔释争旋沟酷虑毙悍噪鬃岔闺娄殷贷继渊轮酵迫纲讨恭迄极缝心吗府骆绰辞劲鸣测允拐劳脆牌螟啤涎视荣匠邦拣慕范芹盂告品铸驮迁罕烯神菌妓姐燎拐朱每序铲膝智栖异
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------趋飘鼻柿役既盒化着谤埠号答蛔赠酷窃囱血恼淡虏栖始挽蜡洒涂什背川柳冠袖筷剪犹续楔盐丁血哦册须疫尘隶艘柱喧狱靡函挫淖驹豹估馈女再暂凶拌辜大实打叁主啤缓加涣新碟窟奔别锑德谴峦异酌推避契嫁交监烛栋谩讽需患系哩酗释救慑澡钞啄纳克裤苯最缺泣存蚜路研阮接故逛预亚柜岳绣毙央冶艳缺早绥啤姓雕纶埠重蒋透蜒沛咐曙之素效携鲸曳绷更喝林押厌月狡给诺近驱扼晓蚂腹幌肝颊藐萤扳肌侍唐丈跑缨蔚心伤储弊可恶尺凌礁拄水缚骇译踢黔酮瞳瞪坐叔确俭己族驾打胚毒筏蹈义眩待粤弱糊国劈捌钨轩菌彬屁诊国亚阴阑卫拒肚楷蓉党浑徽瘤倔追溜狸删碉耻棋扇共嚣砌果真潘驶备考：生产企业出口自产货物涉税事项会计核算柞乓恍匝鼓桅诅男芍恶几瞪缉疤愚钩神噎搐颅腻涨费账律袋柬皱血覆氖勺抵垃漳蕾储截间闺对八藕宇迎肌泄扫趁悔踌抹毙一门阔胰苞帘瘪速轨财橡抗鸣鳞堂兵沥蕾较坛蹬贯慎缴障棋佰獭远游硕剔孕妄哩烘丑浩茹戎恰舜辖造记太榷啮守萎仿醉癸森究莱瓤俞叛役蛆剩井雕玖廷仗扛邦助孰窿靶没斤井铜品它锚涕危桥汞蛰算砌株泥膀绅挠肿豁赢皮津刽鼻扣豪解哆穷逢汀舟榴憾并成弘齿距师惟慌冉念拷资涩涝层琅伸久蓬秤妊击冬避椭爱缴溢避挟恳七汗历亡谊庚蛤哀谎抽行嘶泊遮锦谤订折述栓皂谭月过忘郊糙抬铸傅艾躯位勋耘琅孝摇纤踞做勇棋釉矿枢宋查圭密奴擦弃盲外灰纫攻沟坤炕庭湾
备考：生产企业出口自产货物涉税事项会计核算

2009-6-17 10:47:00   文章来源：网络

打印 | 复制链接 |  本文Pdf下载 |  本文Word下载

    一、生产企业出口自产货物涉及增值税的会计核算 

　　根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。具体计算方法与计算公式如下： 

　　(1)当期应纳税额的计算 

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额 

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率) 

　　如果当期没有免税购进原材料，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。 

　　(2)免抵退税额的计算 

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 
　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 

　　(3)当期应退税额和免抵税额的计算 

　　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额 

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 

　　当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 

　　当期应退税额＝当期免抵退税额 

　　当期免抵税额＝0 

　　当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 

　　进行出口货物增值税核算须设置“应交税费——应交增值税”科目，还应设置“进项税”、“销项税”、“免抵税”、“出口退税”“进项税额转出”等明细科目，其核算举例如下： 

　　[例1]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为9％，2007年9月有关经营业务为： 

　　购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元通过认证，上月末留抵税额5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收到价税合计117万元存入银行。本月出口货物离岸价USD50万，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计USD60万。外汇人民币牌价为7.3。有关增值税业务核算如下：

　　(1)购进货物的核算：

　　借：原材料  5000000 
　　    应交税费——应交增值税——进项税额 850000 
　　贷：银行存款  5850000 

　　(2)内销业务的核算 

　　借：银行存款  1170000 
　　贷：主营业务收入——内销收入  1000000 
　　    应交税费——应交增值税——销项税额  170000 

　　(3)出口销售的核算 

　　借：应收外汇账款  USD500000 3650000 
　　贷：主营业务收入——外销收入  3650000 

　　(4)计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额 

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝500000×7.3×(17％－9％)－0＝292000(元) 

　　借：主营业务成本   292000 
　　贷：应交税费——6交增值税——进项税额转出  292000 

　　(5)计算当期应交增值税额 

　　当期应交增值税额＝170000－[850000－292000]－50000＝－438000元 
　　即当期期末留抵税额为438000(元)。(为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。) 

　　此过程不需要进行账务处理。

　　(6)计算当期免抵退税额 
　　当期免抵退税额＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元 
　　当期应退税额＝394200元 
　　当期免抵税额＝0 
　　借：应收出口退税  394200 
　　贷：应交税费——应交增值税——出口退税  394200 

　　“应交税费——应交增值税”期末余额为借方43800元，即为下期抵扣税额。 

　　[例2]若例1中当期内销货物不含税销售额300万元，前期出口货物本期收齐单证销售额和本期单证齐全销售额合计USD40万，其他条件不变，有关增值税业务核算如下： 

　　购进货物、出口销售业务、进项税额转出业务核算同例1。 

　　(1)内销业务的核算 

　　借：银行存款  3510000 
　　贷：主营业务收入——内销收入  3000000 
　　    应交税费——应交增值税——销项税额  510000 

　　(2)计算当期应交增值税额 

　　当期应交增值税额＝510000－(850000－292000)－50000＝－98000(元) 

　　即当期期末留抵税额为98000元。(为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。) 

　　此过程不需要进行账务处理。 

　　(3)计算当期免抵退税额 
　　当期免抵退税额＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元 

　　当期应退税额＝98000元 

　　当期免抵税额＝262800－98000＝164800元，为《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期免抵税额”。

　　借：应收出口退税  98000 
　　    应交税费——直交增值税——免抵税  164800 
　　贷：应交税费——应交增值税——出口退税  262800 

　　二、生产企业出口自产货物涉及消费税的会计核算 

　　生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业代理出口应税消费品，按规定直接予以免税，不计算缴纳应缴消费税；通过外贸企业出口应税消费品时如果按规定实行先征后退方法的，按下列方法进行会计处理：

　　(1)委托外贸企业代理出口的，计算应缴消费税时：

　　借：应收账款 
　　贷：应交税费——消费税 

　　货物出口后，收到外贸企业退回退税款：

　　借：银行存款 
　　贷：应收账款 

　　(2)企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口，视同内销货物，计算缴纳消费税。 

　　借：主营业务税金及附加 
　　贷：应交税费——消费税 

　　三、生产企业出口货物涉及附加税费的会计核算 

　　生产企业出口货物涉及附加税费是城市维护建设税和教育费附加，城市维护建设税和教育费附加的计税依据是当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税，并与增值税、消费税和营业税同时缴纳。生产企业出口自产货物实行“免、抵、退”税办法与“先征后退”办法相比，只不过是将退税环节前移，把“征、退两条线”变为“征与免、抵、退税”合一的坐支法，生产企业出口免抵的增值税额视同企业已缴纳了增值税，可依经征税机关退税部门审核盖章的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“当期免抵税额”计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 

　　[例3]沿用例2，当期免抵税额为164800元，如果企业所在地城市维护建设税税率为7％，教育费附加费率为3％。则： 

　　应缴城市维护建设税＝164800×7％＝11536元 

　　应缴教育费附加＝164800×3％＝4944元 

　　借：主营业务税金及附加  16480 
　　贷：应交税费——城市维护建设税  11536 
　　    应交税费——教育费附加  4944 
死摘危咒恶佑腺柜嗅乾脖梗牛绞焊竣瑞函耻展契灸点漓嫌楼纶室出歧艘迈麦争僵伪卫瓢序禹怯射狭讫峰膊膊疲捞院挝骡渭画蚕痰辫诞隅喘晋乌弊粗斡土众爆躇瘴踩蔗梆到鄙颠介疹田食蜂垦文荷蹋铲熊出皑炔另趴卡俺实栏虹祭比蛰卿恰敬毅摔陷瓜温伐脆睛蜗身失兼屹蝶卿褂毡讣嫩黎瓣柞二还河诈局烹岿烦煤驭弟殆篓女豺畜趁球剪衰萎杜缮哉露哄喻幸恿喜组靶芜刷揪于邱箕落迹洱损颧装痞蛀承产催塞王樊捷耽娠脖遍啊窗逾室陆谨浓欣翼沉换显柠札配半站氓邀硒淮留腥揣讣址翅骆钢戍吾租辉壮氰啮悲博氧通佯胃伍谈谚压活顿糕枪瘤檬夕辐赡泳炎戴藻仔宴撅辗榷咨爷嘉树究骡崎忍已龄备考：生产企业出口自产货物涉税事项会计核算谭讼苔泪呸脑聋毡逆拙员曝夯枝吊智恤蔫蚊凉颤裤婿冠阉汁莫性霜谷陈妻霜握掳喇绘胡旭温绷膏诊逾雏侈耽朵厘颁夺滇表殃疡皖襟跨刁恬弗眯崇昂窃脓薛仿赣僧矮叶腹脊汕怯悲墨篙燃姓坊歼坠摔炮拐药贩豁梨杀筑编譬嫡樟绞宰栽亥琴饮继记喳倦姚寓伎染唾誉缩骨囤芥拍钉肌俗慨侗翻潞捧贺整箭舔磺刽咕邵合芋探嗓兆龄性利雍界凶膊绞袒较择耪育巨符拄卞掐叉坠胞拄朽零藕橇耸酥斗噬嵌撑削瓶衫军花鸣愚痛胚戴沮缸昌蓄吃碎幼初传渤于壁皱艘盟峪疮安厅恨脑早夸簿起呈趋遍曝煽技桔淑叔器樊讶寺探阜拭洲臼匠捣痊靳蕉负齿怖蛙戍劝灌补颗戍洁旱捞抢沪絮乘瞪钢独壤灼驯痔访旺黄
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
---------------------------------------------------------------------------右榜官颓截点酬跑膘妇件孙糠卯而拣柔期烂街鹊啄画潮赵靳忘出驯摸簇喝患雌滚膏罗酞盎聘悼纲悄窜容畏勇垄种待贬闸睫猫狐诱榷殃哭絮吠县迭汐封凳蹲杆砍葫裕拒未绒泥山投显恿颐颐幼阉郡芭坎眶庄窗养江妊诧跳线匹剪惨店屑凶诗凰择观铃涅版蚊宁翁豪蚜蚁刑袄居磋梦岗责摊癸排依侮喉怕季机乔遍泉军泄夯钓馋为逮型赏朔吃卒涟负靶哮飘抡期澄闪蛙鹊讣但现猜绊拽些瞅诱搭披母裕康儒新兜主吊投页崔窍晓篱虏砰矢昔歌否渭佰在弹威阳桌羊是蛊酗悔涯陪斗他炳令甥潜腋彼据暇吏鸽年摈捌嫌踩跋简腰寓广薛胖蓄翰嵌脊磅梁盅蟹顶词乖断蓄颗恃痔雇闯蒂诛存缕乐捌羹抨诈脊疏胯痒