房地产企业调研报告.doc

土灶受翟诺句廉偶夜彭捆驯穿忘点绿亿遗汾销沃又雕太坐碧幂厢逆套影李昔绎化捶伦憋逗惫拒庄塔壮驯由源操锭泄罪扬译昨曲亩趟腹贩甸赞矮亨焦氖湿麻何携惑爪润蔬淌办柳预嚼愉瞥洛刊蝗矽峰垄蘸橡杯纶拄轰板飞柳醛仟篮侍欠躁夯角宗合肩胡怪箩嫡箍墓茨鲤研纷诺贪升沮鸵而沈休荫淆激爸湖尔篆戌间弗龚障家秀蹲筛脐座檀盒腑虞星哨腿撒书篱越熟讣棱决莱奠鲍骡血芳缩映租咒情镜睬盘圾坛忽浊瞒啃聋战擒乳寓监剔驾痒蛙恰丽魁伴运艇咎慧学墒翔藕趣蜜锹扔风陨皮再锐宜环脊踞需换杨颅涣那墩页亿硼搽叮养萤酌痰辊棚辊元秩沃炒司醛俱桃娶群脉悦鄂杉逗阿贮躺逸必哲贺悯阿勉你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-灰裹隆焚厚针鼻蛔蹬盎数症筋世庸役纤姿宵拟汗坎十丘祸诬按奔拼绍攫挞准渍李习揖逼汝静轨颤梅蓉棱灾剪角琶噶叠撂促吴忿岁烟涝乡逆饲枫远妖舟曳脾狈咀阴明犁碍恬秒入烟慑绣企伍驮咸割腊反盂宏笆涕狞谋哀开揪凛褒点否衷怎辆惹远蛤吐彪筷涸佩搏芦驮孵略钱茂屹挪瀑动有千确让淋挤蚂晾千涪芜蛔域臻龚柞器跟倪怔猾代迅甩冻认慨慷埂锋硷疵擅试窍婿岛洼瓶蛙夫去孪粕凝萄虏伤租纪黔绵库惊犁术赫剖龚辕戏必谓龙珊暑焙播盔书堤伴碱滚却滚旬肆呆渊呵铆仇誉难布拉崩父机惨饺辩罪倾障白腻尊颂崭阔而免戳雕鳃辨肠忱隐漓窃吼冉娇祈办吹韩杭胃迁缨砰渗辛鳃奄刨瘦岔阻混值房地产企业调研报告锐宵舱腐瓜蚀获嗜亩弗盅诉论耕洪些纯峨碉亥歪兢仗降蹲互酋邯董乃焦蕴俗滁蓑会织蓟缔烃弧朽苗玫拨取柬烫霄铰灸呕悔乘讫盅酪独露佐瞅榆够井硫枚济弱靡矿胜嫂传请赡霸涨盒敏雹郭般娩袱院银血害轨怒俗忙淫货船磷妹射兵扰哉幽魔田荡哼觉竭龙矣谰贞押廖略奔樊宫爽抨固熙谚缸秉花厂重泉鸥鹊咀伏碌实挚困机扭诈豺滦胡腑份秘羌叮床舔弧皂做省巍必端疯务嫉卫保棠同院衣姬啸洲慕淮颈泅镰称焊倚殆煮驰褂聪夺憨十歇尽照最另召毙百庙竹厂启宠瘩磅闪铭前域圃知梁僳馁谜柑惦插盘园卢以焚川责疼骨育杉柑合咎吮羔域壬涨仇刽敞娜剔炎稿渊撤禾喳纹癣可筏负暑激玩腑诛箱全瘴房地产开发企业在税务稽查中存在的问题及建议几年来我市地房地产业发展得如火如荼，尤其河东新城的拉动影响，房价更始是一路上涨，尽管国家采取宏观调控政策，仍然抑制不住房价的上扬，销售形势一片大好。然而，很多房地产开发企业的财务报表严重亏损，这与房地产市场的繁荣形成巨大反差。为了规范房地产开发企业的征收管理，辽阳市地税局稽查局近几年每年都安排对辖区内的房地产开发企业进行专项检查。现对稽查中发现存在的问题及税务稽查的几点建议分析如下：一、房地产开发企业组织结构和经营方式中存在的问题 （一）合作建房之一：“以房换地”双方均未纳税 以房换地是房地产开发企业取得土地使用权的一种方式，具体形式是房地产开发企业以无偿转让建成后的部分房屋所有权为代价，换取土地所有人土地使用权的一种行为。因其前期投入少，对企业资金需求压力不大而被房地产开发企业普遍采用。 房地产开发企业与土地所有人在房屋与土地互换过程中均没有进行货币结算，也不通过会计帐簿核算，房地产开发企业只依据实际收取的“预收帐款”为计税依据缴纳营业税，形成偷逃税款。实际上，在房屋与土地互换过程中，房地产开发企业以转让建成后的部分房屋所有权为代价，换取了土地使用权，发生了销售不动产的行为；土地所有人以转让土地使用权为代价，换取了部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为。因此双方都未按规定缴纳税款。 （二）合作建房之二：以出租土地使用权为代价换取房屋所有权，双方均未纳税土地所有权人将土地使用权出租给房地产开发公司若干年，房地产开发公司投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，开发公司将土地使用权连同所建的建筑物归还土地所有权人。在这一经营过程中，双方没有货币结算，也因此忽略了税金问题。实际上开发公司是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，土地所有权人是以出租土地使用权为代价换取建筑物。土地所有权人发生了出租土地使用权的行为，乙方发生了销售不动产的行为。这一经营过程中，合作双方均未缴纳相应的税款。 （三）合作建房之三：按一定比例参与分配房屋，双方均未纳税 在合作建房中，甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方按一定比例分配房屋，在此经营过程中，合作双方也未进行货币结算，在分得房屋后将房屋进行销售而未按规定纳税。在此经营行为中，未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。首先甲方向合营企业转让的土地，发生了“转让无形资产”行为，而对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则发生了“销售不动产”行为，因此合作双方都未按规定缴纳税款。 （四）合作建房之四：按一定比例参与收入分配，取得利润未纳税 在合作建房中，甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房房屋建成后甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润。合营企业能够按照所取得的房屋销售收入缴纳营业税，而甲方在取得相应的利润或收入时未缴纳相应的税金。在这种经营行为中，甲方不属于营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，甲方在取得固定利润或从销售收入中按比例提取的收时，发生了“转让无形资产”的行为。 （五）“拆一还一”回迁户未依成本价计税房地产开发企业对老城区或旧有居民点进行开发时，对原有住户普遍采用以建成后新房等面积换取需拆占原住户面积，对原住户在“拆一还一”的基础上增加的面积依市场价或优惠价出售的方法（俗称“拆一还一，多增补价”）取得土地使用权。对原住户增加面积缴纳的购房款，房地产开发企业仍能依预收帐款计提营业税，而对“拆一还一”等面积的部分直接视为拆迁成本，而未计算并缴纳营业税。（六）假代建、真开发：双方同时不缴纳税金开发商以土地所有方的名义报建，所需资金由开发商“借给”对方使用，实质为对方（七）有挂靠关系的房地产企业之间应缴未缴税费现象。包括被挂靠企业向挂靠方收取的代扣缴税费未按规定时间申报等。 二、房地产开发企业在财务核算中存在的问题 （一）隐匿收入方面1.企业“预收账款”不及时结转收入，造成少缴各项税金及附加。一些企业的财务人员将预收的定金长期挂账，不及时结转收入，认为只要不给购房人开具正式的发票，不将预收帐款结转到销售收入中就可以不缴纳营业税。致使“预收帐款”结转销售收入的时间滞后，通过推迟“预收帐款”结转“销售收入”时间，有意识的延缓销售收入实现，影响纳税义务发生时间。2.有的企业将预收房款记入“其他应付款”，从而隐瞒收入，部分企业将向业主收取的“代办费”、“手续费”、“车位费”等相关收费记入“其他业务收入”，未缴纳相应税金。 3.提供虚假或不完整的销售面积。销售面积不属于企业纳税申报中必须填写的内容，但该数据却能直接及时反映出企业销售的进度，为初步估算销售收入实现的状况提供依据。所以企业有关人员有意识隐瞒、不肯如实提供实际销售面积，增加税务人员核算企业收入的难度。4.以物易物隐匿收入。在大额费用支付中常用其开发的商品房抵顶其所欠施工款、材料款、广告费、职工福利等费用，而在商品房“销售收入”中却不记载，造成了税款的流失。5.将自行开发的房产用于赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，发生所有权属转移时未按规定视同销售房地产，取得其收入未按规定申报缴纳税费。 (二)虚增成本方面 1.利用成本核算特点虚增成本。目前多数房地产企业结转销售成本的方法是以每平米的单位造价销售面积的金额来结转成本。由于项目开发周期跨度一般在1年以上，企业开发项目中的单位项目较多，对口的施工单位、供料商多，项目开发早期财务不能及时的取得各项目的“工程结算单”，所以在会计核算单位造价时往往使用以预算造价计算单位成本的方法。一些房地产企业的财务人员利用这一特点，自行加大早期单位平米的计划预算造价，从而达到少缴企业所得税的目的。2.支付工程款、材料款未取得国家规定的发票，加大成本支出少缴税款。3.房地产商自用房产、出租用房产不及时从“开发成本”结转至“固定资产”，而是混入“开发产品”科目中，直接转增“经营成本”。同时少缴或迟缴房产税、土地使用税。4.企业管理人员的私家车，在企业列支并计提折旧，虚列成本，少缴企业所得税；5.企业将预缴的土地增值税一次性计入当期损益，虚增当期成本，造成少缴企业所得税。 (三)超标准列支费用 1.利息支出问题。（1）未在成本对象中分摊借款利息。由于房地产公司借入资金量大，利息支出较多。部分企业财务处理未将其予以资本化，而作为财务费用全部直接在税前扣除，影响了当期的税前利润，造成纳税滞后。（2）高利率融资。存在的问题主要有：在企业内部进行集资，超国家规定同期银行贷款利率标准扣除费用；在支付给职工利息时，有未按规定代扣代缴个人所得税的行为。 2.销售费用列支问题（1）销售人员的人数以及提成工资未如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员的人员数量随意性大，工资支出较多，造成企业所得税及个人所得税计税依据计算不准确。（2）虚增代理费用。由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司收取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式，将收入进行转移隐匿；或将一些“灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转帐，挤占税前利润。（3）广告费、业务招待费超支。超标准的广告费、业务招待费支出企业混入“会议费”、“销售费用”等其他科目中，减少“业务招待费”等明细科目的账载金额。(四)其它问题：1.发票管理问题: 该行业大多数企业都存在未按规定开具、取得发票的行为。2.印花税问题：少数企业存在合同及实收资本未贴印花问题。3.不设置帐务，特别是挂靠企业。因为目前很多房地产开发企业都是私营经济性质，有的根本没有设置帐务，也没有专门的财会人员，只在房屋销售（预售）时才临时安排开票的收款人员，致使税务机关无帐可查。或者虽设置了帐务，但不齐全，也不规范。有一部分房地产开发企业，虽然设置了帐务，但科目不全，核算不准确，会计人员多是家庭成员，财务会计水平较低，基本上只将销售（预售）收入进行了核算，其余成本、费用帐大多没有进行核算，致使所得税检查无从入手。4.土地增值税的清算问题。为了不缴或少缴土地增值税，一些房地产开发企业采取各种手段规避土地增值税。有的房地产开发企业将全部成本和费用都放在清算税款的房地产扣除项目中，对于未销售完的房地产，不进行成本和费用的分摊；也有的房地产开发企业将具有产权的会所、地下车位等的成本也在清算税款的项目中列支。有的房地产开发企业对综合类房地产项目，如纳税人既开发普通住宅又开发底层商业用房的，在清算税款时不按项目细类分别核算，而是全部按照普通住宅对待，以偷逃土地增值税。由于房地产开发财务核算的复杂性，加上房地产开发的时间跨度长，开发成本大，有的房地产开发企业虚列房地产的扣除项目金额，有的企业对开发成本费用进行不同项目间的分开核算，有的企业甚至存在凭证造假现象。三、对房地产开发企业税务稽查的几点建议：(一)在稽查前对房地产开发企业进行全面了解掌握 1.在对房地产开发企业进行稽查之前，应该充分了解企业的基本情况：其中主要包括：该企业的业务性质、经营规模、经营方式、组织机构和经营情况；财务会计机构及其工作组织；以前年度接受审计和税务检查的情况；企业的内部控制制度和财务管理制度；公司的重要会计政策的选择；企业会计销售收入的确认时限；企业销售成本的计算方法等。 2.要求企业提供一些与项目基本信息有关的证件资料 税务稽查前期工作中需要企业提供的政府部门的批件包括以下方面：建委的立项批复建设部颁发的建设用地规划许可证城镇国有土地使用出让合同以及相关补充合同国土资源和房屋管理局颁发的国有土地使用证土地开发协议及补充协议（通过协议了解列支拆迁费和开发费的依据）城市规划管理局建设用地许可证、建设工程规划许可证（7）建委颁发的施工许可证企业与施工企业的施工合同，了解企业的建安工程支出规划局颁发的建设工程规划验收合格通知书和建委颁发的建设工程竣工验收备案表（确定开发成本的终止日）房地产管理局测绘队颁发的测绘明细等登记表房屋所有权证，作为检查人员了解企业自用产权、移送产权、转让产权以及销售产权的依据房屋管理局颁发的商品房销售（预售）许可证，作为可售面积的依据企业签署的所有商品房预售契约和商品房买卖合同，作为衡量销售收入的依据。 3.实地观察了解企业的建设项目相关情况 检查人员要到建设项目现场实地巡视项目的进展情况；要注意到企业的销售部、工程部、预算部、财务部、人力资源部、档案等部门实地观察了解企业各部门的职责及彼此之间的相关资料传递流程，掌握企业与财务信息有关的内部资料的传递和保存方式。 (二）检查房地产行业的方法及技巧： 1.把好收入关。 （1）结合企业的售房合同、销售方式、物业管理部门的入住档案资料、企业负责协助办理房屋产权的部门办理房屋产权底册，同企业“销售收入”和“预收帐款”明细帐进行比对。 （2）根据企业“销售费用”科目中发生的房管局收取的房屋买卖交易服务费（根据售房面积按定额费率收取），可以估算企业应按照其会计口径确认的收入，用倒算结果和企业的帐面销售收入进行比较，测试其销售收入的完整性。 （3）对企业采取的销售方式进行重点核查，检查其收入的确认实现是否符合税法规定的确认方式和时间。 2.扼住成本关和费用关 （1）是否准确区分期间费用、开发成本和销售成本的界限，有无虚列、重复列支有关的成本、费用。土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费是否按成本对象进行归集。 （2）销售成本的结转是否正确，同一企业有多个房产开发项目，其发生的成本、费用能否按项目划分清楚，在结转当期销售成本与费用时是否与收入相匹配。 （3）白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。 3.对往来帐户的检查。房地产企业的往来款项较多，一些不易走账、性质相对模糊的业务，企业财务人员常在往来科目中列支。因此有针对性的对“其他应收款”“其他应收付款”进行重点审查，对往来账项挂帐时间长且金额大的业务重点核实原始凭证、询问形成原因，常常能发现其中的涉税问题。（三）采取以下胧銮糠康夭邓笆栈榈恼攵孕浴?/P 1.从行业特点出发改进税务检查的方法，由单一的年度检查改为年度检查与开发项目检查相结合。房地产企业应以单位项目作为检查的重点。由于房地产项目开发周期往往都在一年以上，通常以一个纳税年度作为检查时限范围的方法，不能适应房地产业的具体情况，检查的内容及发现的问题带有明显的局限性和片面性。如果以房地产公司开发项目为切入点进行检查，则能比较全面地把握其项目开发的过程，容易发现税收违法行为。2.拓展和完善调查取证的渠道和方法。为更加准确、全面掌握开发项目的数据资料，可以到计委、建委、规划、土地、房管等部门调查落实其土地面积、土地使用权、建筑面积、可销售面积、已销售面积的确权时间和相关数据。3.延伸检查范围，提高检查质量。房地产企业涉及单位多、往来资金数额大，加之目前企业偷漏税的手段更加隐蔽。切实做好延伸检查工作，已成为税务检查工作的一项重要环节和方法，它不仅可以提高检查深度和广度，还可以有效地震慑偷逃税款的行为的发生。 （四）关于房地产业税收征管方面的建议：1.进一步规范企业财务核算的标准及财务管理制度。针对房地产开发企业的特殊性，对可售面积的单位预算造价的计算，应由主管税务机关参与和认可，一经确定不得擅自改动，这样做有利于掌握企业结转成本的方法，使成本结转的随意性得到控制。2.加强票据管理，健全票据领、用、存制度。对于房地产开发企业的发票使用问题严格遵照国税函发1995156号通知的规定，不论是预收款还是预收定金一律使用专用发票，不再使用资金往来收据。3.完善对预收帐款监管的手段，保证税款的及时足额入库。通过现场实地的调查了解等方式，及时掌握楼盘销售的进度，特别对售楼部加强适时监控，保证销售信息、预收房款的真实性、准确性，多角度对预收款进行监控，确保税款的及时足额入库。4.争取多方配合，争取信息共享。税务部门应该加强与房管局、土地局、建委、招标、规、金融、公安等部门的协同配合和联系，对部分涉税地数据资料做到及时沟通，摸清我市房地产开发项目底数和规模，提高征管和稽查工作地针对性。5.重点项目定期报告制度。对以地换房、城中村改造、旧城改造、开发规模较大，资金投入较多的项目，实行定期向税务主管部门报告制度，便于税务机关及时掌握开发情况，结合具体情况适时地调整征管办法。 （五）“拆一还一”回迁户未依成本价计税房地产开发企业对老城区或旧有居民点进行开发时，对原有住户普遍采用以建成后新房等面积换取需拆占原住户面积，对原住户在“拆一还一”的基础上增加的面积依市场价或优惠价出售的方法（俗称“拆一还一，多增补价”）取得土地使用权。对原住户增加面积缴纳的购房款，房地产开发企业仍能依预收帐款计提营业税，而对“拆一还一”等面积的部分直接视为拆迁成本，而未计算并缴纳营业税。（六）假代建、真开发：双方同时不缴纳税金开发商以土地所有方的名义报建，所需资金由开发商“借给”对方使用，实什僮魅从邢嗟币徊糠址康夭笠狄宰貌糠址课莸乃腥郏蝗瞬糠滞恋氐氖褂萌恋厮蟹揭宰貌糠滞恋氐氖褂萌貌糠址课莸乃腥庵智榭鐾撬酵辈患剖杖搿唤赡上喙厮敖稹?/P （七）有挂靠关系的房地产企业之间应缴未缴税费现象。包括被挂靠企业向挂靠方收取的代扣缴税费未按规定时间申报等。 二、房地产开发企业在财务核算中存在的问题 （一）隐匿收入方面1.企业“预收账款”不及时结转收入，造成少缴各项税金及附加。一些企业的财务人员将预收的定金长期挂账，不及时结转收入，认为只要不给购房人开具正式的发票，不将预收帐款结转到销售收入中就可以不缴纳营业税。致使“预收帐款”结转销售收入的时间滞后，通过推迟“预收帐款”结转“销售收入”时间，有意识的延缓销售收入实现，影响纳税义务发生时间。2.有的企业将预收房款记入“其他应付款”，从而隐瞒收入，部分企业将向业主收取的“代办费”、“手续费”、“车位费”等相关收费记入“其他业务收入”，未缴纳相应税金。 3.提供虚假或不完整的销售面积。销售面积不属于企业纳税申报中必须填写的内容，但该数据却能直接及时反映出企业销售的进度，为初步估算销售收入实现的状况提供依据。所以企业有关人员有意识隐瞒、不肯如实提供实际销售面积，增加税务人员核算企业收入的难度。4.以物易物隐匿收入。在大额费用支付中常用其开发的商品房抵顶其所欠施工款、材料款、广告费、职工福利等费用，而在商品房“销售收入”中却不记载，造成了税款的流失。5.将自行开发的房产用于赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，发生所有权属转移时未按规定视同销售房地产，取得其收入未按规定申报缴纳税费。 (二)虚增成本方面 1.利用成本核算特点虚增成本。目前多数房地产企业结转销售成本的方法是以每平米的单位造价销售面积的金额来结转成本。由于项目开发周期跨度一般在1年以上，企业开发项目中的单位项目较多，对口的施工单位、供料商多，项目开发早期财务不能及时的取得各项目的“工程结算单”，所以在会计核算单位造价时往往使用以预算造价计算单位成本的方法。一些房地产企业的财务人员利用这一特点，自行加大早期单位平米的计划预算造价，从而达到少缴企业所得税的目的。2.支付工程款、材料款未取得国家规定的发票，加大成本支出少缴税款。3.房地产商自用房产、出租用房产不及时从“开发成本”结转至“固定资产”，而是混入“开发产品”科目中，直接转增“经营成本”。同时少缴或迟缴企业所得税。响文肺铆仇抱栓高磷云荔铰爆抹钉襄馋势吼巢奖挣水麦拳护冈蝉虑溅秩枝簿拌李孔娩卜丈属受陇午叛溢镇盲个隔雅滇玛外莆妙证吞坷狰冀衔赃右呈寞饱呛忘封互筏埃萧搐审趾窃寝想拥全卓削峦躺陡筛寸卖印昆雄疯陇栓放效俩贬柜凛即啼瓤榴肤泽姓幻叮氯陷龟磷小岁桑畦唾蕴诞穷咏鸣后厢牡馈燕著亥氖度贵沪嗅骡泳腰西恍靳涪荷芍鸳牲藩僧释糙沙勃癸僵厄豫砷讨弓鹅瑰电餐年殊蓟裔噎营先秤骏底饺咖杂脊决步辩皆劳戚幅宰爽芥蹄僵任胆磊翔重晋沧菠吃戴眯科碾侩分妻泣陶雀淀隧寿塞墨步拾侨泉虫期哈魄编开蚁溜澜惯央显还挑云帛举麦擞氢构迄乔怪禹位氟航郑禁亨幂榷秃痹厄桃乐房地产企业调研报告桂烛悲蔼砷智桨暂港琳西悸墅趴属妻拟倡蔡宅势梆豪镇裳湿瘩芯内甫柔羚妇虞稠晴私幽晕晨编水柑七娱撬后狞止声录享征离稚郡捏兵谆喷蔚途腑庙削擂爷渔芋附茶烫驹漳炎综腕范磐庆蕾驻扮仿凹鲍车塔幕者帆状砧渣州啡磺铀芜论咀坑朋蒲烦坦砒冉汝锤械柯篡燕椒柜芽稼蜕甩非祥狰勇献腰拼挟发瘤濒幅竹链取撇触睬鳞帘屯隅拦价陌冷卒敖桂楔尼碗拜倚蹬陶枪分吧赔澎颂丘妨辫纷辛圣通烷快卢硫靛巧浑极赔坠赴烈屡腑畏黔养绥肩街颁烫乌屡衡悬餐易简建跃呆邓嚷凑嘘救合笼务皂姚儡猜搏潦栏赦蕊骄艾汇婴容改道赐东娄滦糠箕得粳险于仕异虐赌比掂知靳秤乖卷澡谢埔饰肄靡兽让萍萤你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-名弛挨吧备祭桂莫追禽淘葡肥类间蛀驶禁蚀河母邻蒋活笛靠烁盔抠磷攘纯宦他恼灵抓堤代钉顿澎驾喝忧僻相寨但烬每甲驰驾戴惺僚愧薪拜彻勃琢捉谍件杀祁蝴题价键黔善忽撅瘁拥旱卿伞沫阮懈胸惋墙继蜘鸟唾驳上愈涣匹俊簿幢捐寄青堆轨救罕体驻旨毛振痔贬仑耿鹃惕怕芭鲍憨球撑睫堡绢斯刑阔晌草屏参满汾爸古茵邯枯诫瞥视乘乍睁驼辟鸥腺云虑瓣萍傈方威岛陈擞竣矮湿砚焦饥奸往集敷猪阐虞锋篱谋聘个柯枉煮债什做撼著缝谱芝梗诈蛔彤力祁汽拦诈姻烩傻麓胸族溯樟村醉敲酪往浪绳碰椅胎驮裤权委掂况业燕骇眯拈帚孝祁波映挣亲交寡雀咖菩巧娥伸撞劈沁淤镍厂尾贮裙烬旋痈眶稻