试论会计人员职业道德现状及提高措施.doc

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目 录

1. 会计职业道德概念、基本内容
1.1会计职业道德概念
1.2会计职业道德基本内容
2. 当前我国会计人员的职业道德
2.1我国会计人员职业道德失范现状
2.2导致会计人员职业道德失范的原因
3．提高我国会计人员职业道德势在必行
3.2.1、完善各种制度、机制
3.2.2、建立会计人员职业道德自律机制以及奖惩机制
3.2.3、营造良好会计从业环境
3.2.4、加大会计职业道德教育力度

试论会计人员职业道德现状及提高措施

1. 会计职业道德概念、基本内容
1.1会计职业道德概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
1.2会计职业道德基本内容
财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：
1.2.1爱岗敬业
爱岗敬业是做好一切工作的出发点。会计人员只有为自己建立了这个出发点，才会勤奋、努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。
1.2. 2.熟悉法规
会计工作不只是单纯地记账、算账和报账，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守纪方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛宣传；做到在自己自理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口。同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。
1.2.3.依法办事
严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。 会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。同时要树立自己职业的形象和职业人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
1.2.4.客观公正
会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，无疑是需要专业知识和专门技能的，但这并不足以保证会计工作的质量，有没有实事求是的精神和客观公正的态度，也同样重要，否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。
1.2.5搞好服务
会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，以便运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务
1.2.6保守秘密
会计人员应当保守本单位的国家秘密和商业秘密,除得到特殊许可或由于法律责任职业责任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄露本单位的会计信息。
2.当前我国会计人员的职业道德
2.1当前我国会计人员职业道德失范现状
近年来，“安然事件”的爆发以及席卷全球的国际金融危机让人们把目光投向了会计界，人们纷纷质疑会计人员的职业道德；国内的“五粮液”事件、四大会计师事务所的审计报告造假也被各类新闻媒体广泛披露，折射出我国当前会计职业道德现状令人堪忧。现实生活中会计职业道德失范的表现多种多样，并因会计人员所处企业类型以及担当职位各异。
合资（外资）企业或是上市公司：这类企业管理规范、制度严密，一般情况下均能按照会计、税法的要求从事会计、财务工作。但这类企业一旦发生会计舞弊、会计造假等情况，不但造假手法高超、涉及金额大，而且影响范围广。主要涉及人员一般是企业的财务经理或财务总监，为了其自身在职场上的顺利发展或是保住优厚的薪酬，这类人员往往容易屈从于公司决策层的不合理要求；或是为了能更多地从资本市场上筹资，一味迎合市场分析师、金融机构的预期或要求，铤而走险，突出代表是美国的安然公司。
国有企业：企业的“国有”性质以及相应而来的在相关领域的垄断地位，使得国有企业在主观上没有违反财税法律的动机，其在会计职业道德方面的风险一是由于内部管理机制并不完善，基层会计人员有通过做假帐贪污公款、“揩国家油”的动机和行为；二是由于国有企业的管理层并不是企业真正的拥有者，手中又有可以“搭便车”的权力，“公款消费”成为大家普遍诟病的话题，这其中，会计人员充当了并不光彩的角色；三是国有企业员工稳定性相对较高，在缺乏竞争的背景下，会计人员知识完善、更新的动力不足，有可能因政策理解偏差引发会计、财务方面的问题。
民营企业：这类企业管理以“人治”为主，通常都是老板独大，内控机制欠缺或并不完善，，在会计职业道德方面的风险一是老板出于节约成本考虑，企业会计人员的岗位设置不尽合理，缺乏相互制约，基层会计人员有可能做假帐贪污公款、更有甚者甚至卷款逃跑；二是由于民营企业员工流动性大，老板开除“不听话”员工的成本相对低廉，当会计人员在工作中同老板的意见发生分歧时，据调查，仅仅只有16.8%的会计人员认为应当坚持原则，而83.13%的会计人员会按单位负责人意见掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。
2.2会计人员职业道德失范的主要诱因
2.2.1、机制缺陷导致会计职业道德失范
⑴收入分配和对经营者的激励机制上的缺陷。目前财务管理的主
流观点认为“企业财务管理的目标是使股东财富（企业价值）最大化”，因此衡量企业经营好坏的标准侧重于与效益指标挂钩，主要以收入、利润为考核要素，而忽视了社会效益、微观、宏观经济环境对企业的影响，使一些经营者为了个人的利益铤而走险，为完成考核指标指示会计人员违背职业道德制造虚假会计信息获取个人奖励。
⑵人事管理制度上的缺陷。一方面，会计人员依附于企业，他们的岗位、薪酬都由公司决策层决定，为了生存屈服压力有时不得不违背会计职业道德提供虚假信息；另一方面，会计师事务所尽管是中介机构，其审计报告为公司股东、相关利益方提供必要信息，但聘请其进行审计、支付审计费的则是公司，因此出于保留客户、审计收费等原因，有时也无法保持中立态度，需要向企业管理层妥协。
⑶ 监督机制上的缺陷。我国目前外部监督机制尚不健全，违反会计职业道德的收益即犯罪收益远大于犯罪成本。从政府监管看，因受人力、物力、财力的限制，以及事后监管性质的局限，很难有效查处企业的违法违纪行为；从目前我国《刑法》、《会计法》等相关法律对会计人员违法行为的处罚来看，绝大多数还停留在罚款和停止执业资格上，处罚太轻，打击力度不够，难以构成有效的惩戒，助长了部分职业道德不高的会计人员敢于冒险。加之会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，也即当前尚没有形成对恪守职业道德的会计人员进行法律保护和制度保障的法律外部环境，因此不利于会计人员形成良好的会计职业道德。　
2.2.2、会计从业环境缺陷导致会计职业道德失范
知识经济时代的到来和经济变革的迅猛发展，会计的从业环境正变得日趋复杂。企业领导为追求利润最大化，失去理性明示或暗示会计人员进行造假。会计人员为保证稳定的工作，免遭下岗之苦，有悖于职业道德而“自求平衡” 。通常首先考虑的是保全自己，谋求个人利益，把会计人员客观公正、坚持原则的职业道德置于从属地位，对违规违纪行为不抵制，不提醒，甚至串通作弊，致使虚假会计信息不断涌现。
2.2.3、会计人员缺乏自律导致会计职业道德失范
从主观来看，职业道德素质偏低，缺乏职业判断能力；敬业精神不够，职业态度不端以及职业良心不正，职业纪律不强造成会计人员不能或不愿对自身执业行为进行自律；从客观来看，我国仍是以应试教育为核心的传统教育模式，学校教育对智育及会计专业技能的培养重视程度远远超过会计职业道德教育和人格的培养，对违背职业道德造成的严重危害警示教育存在不足；会计从业人员后续教育、注册会计师考试中尽管有部分职业道德教育内容，但只是纸上谈兵，这造成了部分会计人员对职业道德的认知度低，工作中无法进行自律。
3．提高我国会计人员职业道德势在必行
3.1提高会计人员职业道德建设的必要性 
3.1.1、随着改革开放的不断深入，一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行，阻碍了市场经济的健康发展，这为会计职业道德建设提出了更新、更高的要求。市场经济是按照价值规律的要求实现社会资源合理配置的经济运行方式；价值规律是商品市场经济运行的基本原则。国家的宏观调控必须通过制定和实施符合价值规律要求的经济政策以及利用经济杠杆来实现。如果会计人员违背会计职业道德，那么市场经济就难以形成平等的竞争机制。  
  3.1.2、规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中。但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为的同时，仍必须辅之以会计道德规范。原因在于法律的完备总是相对的，再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。假如会计人员没有良好的职业道德以自我约束，就会想方设法搞投机，钻空子，破坏社会主义会计活动的正常运行秩序，严重影响生产经营决策和资本投资决策。
3.1.3、当前我国会计界的发展日新月异，随着众多企业纷纷“走出去”，到境外投资、建厂、设立公司，对优秀会计人员的需求量将不断加大；随着中国会计准则与国际等效，国内外会计的竞争也将更加剧烈。行业的竞争就是人才的竞争，只有不断提高会计人员职业道德，才能提升我国会计人员的美誉度，从而增加行业竞争力，并吸引更多人才投身行业，促进我国会计行业持续发展。
3.2提高我国会计人员职业道德的措施
3.2.1、完善各种制度、机制
俗话说：“苍蝇不盯无缝的蛋”，因为有机可乘，才有漏洞可钻。因此完善各种制度、机制是加强会计人员职业道德建设的保障。
⑴完善公司治理，建立科学的企业经营考核机制
现在的公司管理理论片面强调公司业绩，对经营者的考核仅强调完成利润指标，导致一些经营者为了完成经营目标指示会计人员造假。对经营者的考核机制必须讲究科学性、灵活性，应引导各类企业完善公司治理制度，把考核重心由企业经营业绩的多少转向企业的整体好坏。目前国资委已修改了国有企业考核办法，从以往考核企业营业收入、利润总额转为对企业EVA（经济增加值）的考量，这是一个有力信号，有可能从源头上减少企业管理层调控经营业绩的冲动。
⑵建立会计人员的法律保障和法律救济制度
生活的第一要务是生存，迫于压力会计人员违背职业道德进行造假的事例比比皆是。如私营企业出现最多的是逃税、漏税；国有企业出现最多的是会计信息造假以完成各项经济指标。会计人员明知违背职业道德、甚至违法，但因生存不得不屈从经营者。目前正在实行的会计人员委派制虽然是一个好方法，能保证会计人员的相对独立性，但并不适宜全面推广，毕竟委派人员不是企业的自家人，进入会计这样一个企业核心部门无法让企业管理层放心，也容易引起其他问题。当务之急是建立会计人员的法律保障和法律救济制度。
⑶以科学严密性构建内控、外控的监督机制
会计人员的职业道德建设除了自律外，离不开科学严密的监督机制。监督机制主要包括内控、外控两个方面：
内控指财务的内部控制。《会计法》规定，单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。目前，我国企事业单位会计人员不讲会计职业道德，违法犯罪的案件屡见报端，其中一个重要原因在于许多企事业单位建立了财务制度，却没建内控制度，或者建了内控制度却形同虚设，没有严格执行。如某建筑公司出纳的贪污案例，他采用手写支票存根金额与支票金额不一致的手法来贪污。当时之所以得逞，有三个方面的内控疏漏：一是会计人员没有核对支票存根与支票金额是否一致；二是财务印鉴章都在出纳那里；三是银行余额调节表应由会计人员做却让出纳自己做了。因此建立、执行科学严密的内控制度不仅是《会计法》明确规定的法定要求，也是保证企业持续、稳健经营的必要手段。
外控主要由三方面内容组成。首先是财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、监督；其次是由会计师事务所等中介服务机构对会计行为进行检查 、讦估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，同时还可以帮助会计人员正确理解、执行国家财经制度最后由单位职工或其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这样不仅面广，透明度大，还可以增强会计监督工作的力度。在实际工作中，许多单位的财务舞弊隐蔽性较高，政府相关部门或是审计机构能够发现，在很大程度上依赖于单位职工的监督和举报。
3.2.2、建立会计人员职业道德自律机制以及奖惩机制
（1）人是万物之灵，任何一项活动都要靠人去实践。现实经济活动中，法律法规的覆盖范围比较小，监控也并不全面，许多都有赖于会计人员的职业道德自律。道德是种内在的约束，与法律、制度等外在约束不同，一旦被人们所接受，它的约束作用要比外在约束大得多。克己自律是道德修养的一种境界，也是会计职业道德建设的基本途径。所以，应建立会计职业道德自律机制，将会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为职业会计组织和职业会计人员内在目标、标准和要求。在这种机制下，会计职业道德规范的执行不是受制于外力而是通过会计人员自我调节、自我约束和自我判断实现。
（2）加大对会计人员职业道德失范的法律制裁。出现弄虚作假、贪污腐败、知情不报等职业道德失范的表现，很大程度上是对会计法律法规的漠视。因此， 必须加大法律制裁的力度，使企业经营管理者和会计人员认识到若不注重职业道德，不按国家的法律法规政策进行财务管理和会计核算，将受到法律制裁，后果是相当严重的。
（3）建立健全会计职业道德的激励机制。仅有制裁，只能起到震慑作用，但无法促进模范的产生，有惩戒更要有奖励。在经济活动中，只讲惩罚，会造成会计人员的“不作为”、“不敢作为”，这对会计行业发展以及企业经营是极为不利的。《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予 精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予奖励，使受奖者感到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定，从而促使其强化职业操守 ，同时也可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。目前许多地区的财政部门向从业多年、职业道德操守良好的会计颁发荣誉证书就是一个很好的尝试。
3.2.3、营造良好会计从业环境
外部环境：会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响，这些影响就是会计外部环境。会计外部环境是会计赖以存在的政治、经济、教育、 法律和文化等各个方面。在一个道德意识浅薄、公共意识低下的会计外部环境下，不可能营造出高品位的会计人员职业道德。营造良好的会计从业环境，不是仅靠会计业界的努力就能做到的，而是依托社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，只有这样才能建设好会计人员职业道德。
企业内部从业环境：一方面企业内部要培养爱才用才的企业文化，对恪守职业道德、能学习、爱学习的会计人员要大胆培养、使用；另一方面，建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换” 。实行有计划的会计轮岗制度，既有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；又有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能够掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
3.2.4、加大会计职业道德教育力度
首先，应在各类会计专业院校开设《会计职业道德》课程，让学生把职业道德与文化知识、专业技能培训有机结合起来其次，对在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯中，把会计职业道德知识培训成为会计人员的必修课程。目前对会计人员的培训往往只注重业务技能的培训，而忽略了职业道德的教育，我们必须要将业务知识和职业道德教育并重，使会计人员充分认识到职业道德教育的重要性。通过正反事例的教育，树立会计人员良好的职业道德风范。
会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中 要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义的精神文明，对 社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。

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