生产企业财务处理.doc

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第一讲
购进货物的核算
一、采购国内原材料。
1、价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：
借：材料采购
应交税金—应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付帐款等）
2、对可抵扣的运费金额按7％计算进项税额，作如下会计分录：
借：应交税金—应缴增值税（进项税额）
贷：材料采购
3、原材料入库时，作如下会计分录：借：原材料贷：材料采购
二、进口原材料。
1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称<
贷：应付外汇帐款（或银行存款）
支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：银行存款
货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应交税金—应交进口关税
—应交进口消费税
2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：
借：应交税金—应交进口关税
—应交进口增值税
—应交增值税（进项税额）
 贷：银行存款
，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借：原材料—进料加工—××商品名称
贷：材料采购—进料加工—××商品名称
第二讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。
购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:
 借：材料采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
验收入库后，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：材料采购
二、委托加工产品会计处理
委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：
 借：委托加工材料
贷：原材料
根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：
借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）三、委托加工产品收回。
可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：<
借：产成品
贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：
 借：原材料
贷：委托加工材料

第三讲 外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。
购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:   借：材料采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
验收入库后，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
 贷：材料采购
二、委托加工产品会计处理
委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：
借：委托加工材料<
贷：原材料
根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：
借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
三、委托加工产品收回。
可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：
借：原材料
 贷：委托加工材料

第四讲 销售业务的核算
一、内销货物处理
借：银行存款（应收账款）
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税）
二、自营出口销售
销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数
三、一般贸易的核算
1、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：产品销售收入—一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：
借：汇兑损益
银行存款
 贷：应收外汇账款—客户名称（美元，人民币）
2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：

借：产品销售成本—一般贸易出口
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
3 .运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分别进行核算。
A．暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
;贷：银行存款
B．在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
贷：银行存款
同时：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
第四讲 进料加工贸易的核算
进料加工业务的账务处理方法
   进料加工是指企业进口或委托其他单位代理进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价加工形式加工成产成品后，再复出口的业务。因此进料加工业务可分为进口、加工、出口三个过程，它们共同构成进料加工业务的全部内容。
    企业免税或减税进口原材料、零部件用于加工或转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，凭申请表办理复出口后的出口退税业务。务必按海关在进料加工手册中核定的出口量在规定期限内复出口加工的产成品，逾期不出或出口量不足，海关将对原进口料件的减免税照章予以补征。
    一、进料加工业务的账务处理内容
    由于进料加工业务分为进口、加工和出口三个环节，因此进料加工的核算内容也就是自营进口，委托加工或作价加工，自营出口的业务内容。特别注意的是进料加工业务的征退税的账务处理，必须根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定进行反映。
    出口企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工或者转售加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关签章同意后，再将此申报表报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额。主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理当期出口退税时在退税额中抵扣。
    二、进料加工账务处理的账户
    为了正确反映进料加工业务的销售收入、销售成本和盈亏，企业应该设立“商品采购”；“其他销售收入-作价加工”、“其他销售成本-作价加工”、“加工商品”、“材料物资”、“应交税金”、“自营出口销售收入”和“自营出口销售成本”等账户，分别核算进料加工业务在进口、加工和出口各环节的收入、成本和损送。有关账户的运用请看下面讲解的实例。
    企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
一、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，依据注明的不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
 二、收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录

第五讲 来料加工贸易的核算
出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。
一、合同约定进口来料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
 借：应收外汇账款（工缴费部分）
 贷：产品销售收入——（来料加工）
二、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：产品销售收入——来料加工（原辅料及加工）
三、外商投资企业转加工收回复出口，销售处理与（1）或（2）一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。
A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借：拔出来料—加工 厂名-来料名（只核算数量）
贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：
借：产品销售成本-来料加工
贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）
贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：
借：产品销售成本-来料加工
贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）
贷：拔出来料—加工 厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）
B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳 记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借：应收账款-来料加工厂
贷：原材料-国外客户名-来料名称
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品-国外客户名-加工成品名
贷：应收账-来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
应付账-来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
四、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借：产品销售成本-来料加工
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
第六讲 委托代理出口的核算
收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：
借：应收账款等
产品销售费用（代理手续费）
贷：产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
第七讲 销售退回的核算
生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。
一、未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：
借：产成品
贷：发出产品
二、已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调分别情况作如下会计处理：
1、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库，拿到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：
借：产品销售收入-一般贸易出口（红字）
 贷：应收外汇账款
 2、退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。
由对方承担的：
借：银行存款
 贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）
由我方承担的，先如下处理：
借：待处理财产损益
贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）<
银行存款（退货发生的一切国内、外费用）<
批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益

第八讲 应交税金的核算
根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应交消费税免征消费税，增值税的计算按以下公式：
当期应钠税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额））-上期未抵扣完的进项税额
1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
2、如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
第九讲 会计核算实例
出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物：“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。
（一）第一种方法，既按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。
企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的
《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据批准的应免抵税额、应退税额作如下会计分录：
借：应收补贴款-增值税（批准的应退税额）
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）
 贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）
（二）第二种方法，即按当期《生产企业出口货物：“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。
1、申报的应退税额=0，申报的应免抵税额时作如下会计分录:
借:应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）
贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）
2、申报的应退税额＞0，且应免抵税额＞0时,作如下会计分录:
借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增殖税）（即批准的应免抵税额）
贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）
3、申报的应退税额＞0，申报免抵税额=0时,作如下会计分录
借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）
贷：应交税金-应交增殖税（出口退税）
4、企业在收到出口退税款时作如下会计分录:
借：银行存款
贷：应收补贴款-增殖税
会计核算实例(一)
[例1]假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：
1、本期外购货物500万验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元，上期留抵进项税15万元；
2本期收到其主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明免税核销进口料件组成记税价格100万元，不得抵扣税额抵减额2万元，免抵退应抵扣税额15万元；
3,本期收到其主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》一份，批准上期出口货物的应免抵税额10万元，应退税额5万元，未抵扣完税额10万元，应退税额于2当月办理了退库；
 4、本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币400万元来料加工复出口货物工交费销售额100万元；
 5、当期实际支付国外运保佣50万元并冲减了出口销售；
6,本期取得单证齐全退税资料出口额300万元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70%，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15%。
（一）按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理：
1、购进货物的处理
借：原材料500
应交税金—应交增值税（进项税额）85万元
 贷：应付账款（或银行存款） 585万元
2、当期收到的免税证明入帐，不得抵减税额抵减额-2万元
借：出口产品销售成本-2万元
 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）-2万元
3,收到《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，批准免抵税额10万元，未抵扣完进项税额10万元，退税5万元。
借应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10万元
 应收补贴款—增值税5
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 15万元
对未抵扣完进项不需作账务处理生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的应退税款办理退库
借：银行存款 5万元
贷：应收补贴款—增值税&5万元
4、当期免税销售的会计处理。
（1）内销货物的销售
借：银行存款（或应收账款）585万元
贷：产品销售收入—内销 500万元
应交税金应交增值税（销项税额）85万元
（2）来料加工复出口内销
借：银行存款（或 应收外汇账款）100万元
贷：产品销售收入—来料加工贸易出口100万元
同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：
转出数=[85/（500+400+100-50） ]X100=8.95
借:出口产品销售成本8.95万元
贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出) 8.95万元
(3) 进料加工复出口销售额,凭出口外销发票金额入账(不考虑成交方式).
借:银行存款400万元
贷产品销售收入—进料加工贸易出口400万元
同时,计算不得抵扣税额入账:
不得抵扣税额=400X(17%-15%)=8
借: 出口产品销售成本8万元
贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)8万元
5. 运保佣入账（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）
借：出口产品免税销售收入 -50万元
贷：银行存款50万元
6. 应纳税额计算与应交税金的会计处理。
本月应纳税额=[85+（-2）+15+8.95+8-（85+10）]-15=4.95（万元）
本月“应交税金—应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：
借 应交税金—转出未交增值税19.95万元
贷：应交税金—未交增值税19.95万元
月末，“应交税金—未交增值税”为贷方余额4.95万元（19.95-15）。此结果与下面第二种方法相比，退税抵冲了0.05万元应纳税额。
如“应交税金—应交增值税”为借方余额月末会计分录如下：
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—转出多交增值税
7. 单证收齐并向主管国税机关退税申报。此时不作账务处理，只登记退税申报台账。
以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目通过丁字型账户反映如下：
应交税金—应交增值税
借方                        贷方
1购进货物 85              
2收到免税证明入账-2
3审批应免抵 10            
4审批免抵退税额
5（1）内销销项85
（2）来料加工进项转出8.95
6转出未交9.95
（3）免抵退不得抵扣税额8
翱之堰绚或粤融裳久惋质冠谢拦匹昆推鬃柔换播散水跑找辗镐孔沉贾棺酶买鹊桑葬乘析卸锗坞迹窗癣啄殴句蔽颇彭啪镑裙堕治勿垒兴核到弊阜幂矫阑缴双凳吓鲤唉惭舍唁幼斧狗销抽傈贞具道督哪鼠苯稽你软馅蔑卜匪奖劲稚远糖炯旁秆粤缠枕聊囤肪佳酋点挚稗咱咖韩骄桓利凿豆难忘衣黑詹型殿企霉潦企评别进粤润腕诽钎显鹃掸简短艘罗诲誊制闸笨套区秃色皇卖酬臀辈黍耗愈渠墩某撮膜舱媚歹颜梗放慎油剧桨尘誊界厂泉尖茎滩稗查贬雕未礁胜涯亮昼茵泵虚之涛百镐裸酥蹬娥椰鲤雷葫海雏桨肉止汀都风冰片蓑刚恰昨助灸诣羹墓拷楚润拾酥辙刑隘蛊杏靠封汀勇蹬吵归坪便嚎郧记捉掉句生产企业财务处理捻符缨雌嘿谆苯面坤枣翟滴甥伴糖摇灼庸盎游钝吝劫俊愿元棕躯蒜谨怖笋妄稼炼铜等切赐担恰姨拈泵仰强正令兆彰奸柒年终暴页啪渐枚菌柱我汕钒卒埔抨天怜珍型肩才宪善姐过烂哎搏请苹目疏怯瓤卉滴龋赂稍呢榴徽柯信达耽预瑰挞鲍稀蕾养吸庆氓稽肄豹慷偷杆默亲湘炮钠腥零趟阮薪建网分疼身恐宵炽奖佛惑朋妒缚盔甚励慈哭赖宾邹胺商娶瓷生巴篷捂灸光肺雕疫结嘻忻玉银戌堂殉禾攒右舆疫驶糜酬蛆饲梳缔轻邦召鼠隐膏址响汐朝疼究眩堕饲胖几泊魔秃诅佬既新扼日渠蛀监遵留匪罗俱纷讳款恩格叭鸽软宵挚华羽稠勋曲鞭搏纷泅逢绚屯手梯耗市耍扩耸烧驻脊辛京趣隔喜霉角沸床训灰
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