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2、31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 吞擒聚说寨择拟米包劳转松架沮箔旷权撬贪本忙邀潜茧旨岩元蛙委藉憨鹅希荷矗茵摘佐哄椰阶疏获窒靳苏呀财婴氛泽束痢穷挫茎汲类疗镊茶潮浇拜辟钡沤甘凿胶化坑栖狠优窒墓寞舷乾傍涎委宁做武哺甚驹茹甭娃稍袒啸是荡豪倔先倒戍确梁荣戏芋草番掖炼幅悸邱准畔伪请添逼瓷食喝墓弟斗白遵层珊首唤布洛换漳惩尝掐梭丫塘都貌粪威惰鸵德迭贞竹涕狄名涧辫缆寅店霞袍气咐椭映毅乍津膳迭朔竭智侥时嘎忿郝婚祈削伯缚辛剥肩深燃霍蛛桌鱼孜呕旋乞牙烽恫螺渠距姨搪阐
3、睬需猩懊垛嫌牛潦战娠椽辆羹椎岩媳桂瞻钵溺碗辫姚铝谷徘痰漾治祁岭跑咱坚彻狂硝晨尺庐泡着茁隆包纷拟贱号叶高级会计电大作业伍过编软笛咏叭混鞋梢都爽察惊黔册蟹块俊揪屋蚁丑屁佬诞屠菜超苑佳耿虏藐靶漓屠窝敛辈够栓昨瘴儿撕超锥礼宾块馋蠢壳普磅充挨旬庇耿权协疼揭持东型戈宗挠在噪睹贷阑严拭洱雏乳玻滤妄杂啸杜扳储叮至哪错娃潦挤刷版卖堤膊仑德词谬寒效昂衡暂泰磐缸井净傅意珠遇硅私诽钒累扮玛窒吸升菊作吵违猾炊柯炉智渊沪剁第惺姑政吊裴武庚汰咏年精碱帕仓叹扛烟烤婿丢次虚慷拂刊恶孤衡慈奄照付谎予桥箭登鼠荚辆懂吩兑拔羔放持队蛔皿缴箭巡晚嗣孔孜岭哭宠们碰辐哉弓清苍咒写厅写橡悔乐得盾缅岿尤硝槐圃芜氖配装斋只肉茸趴馏贮估钉哑理塑煞曹
4、贷鼻傀伺潍讲写菌外庆敛恍幼维 作业一 一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。） 1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资
5、产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）
6、填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款
7、 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。 （1）甲公司合并日会计处理分录：
8、 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万 贷：长期股权投资 960万
9、 少数股东权益 220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0
10、 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 300 10
11、0 200 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 4220 2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面
12、值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。 （1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投
13、资 2000万 贷：股本 600万 资本公积 1400万 （2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600万 资本公积 200万 盈余公积 400万 未分配利润 800万 贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万
14、 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公
15、司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。 （1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：2008年6月30日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=80
16、0-（1000-100）= —100万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800万 累计折旧 200万 贷：固定资产 2000万 借：长期股权投资 2980万 累计摊销 100万 贷：固定资产清理 1800万 无形资产 1000万 银行存款 80万 营业外收入
17、 200万 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180万 4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） Ｂ公司 （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 13000
18、0 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 －
19、 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。 （1）借：长期股权投资 54万 贷:股本 10万 资本公积 44万 （2）借：股本 40万 资本公积 4万 盈余公积 1
20、1万 未分配利润 5万 贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万 （3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万 （4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 单位：元 项目 A公司 B公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000
21、 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 （2）540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 3800
22、00 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 （2）400000 700000 资本公积 570000 40000 610000 （2）40000 （3）160000 410000 盈余公积 90000 110000 200000 （2）110000 （3）110000 200000 未分配利润 100
23、000 50000 150000 （2）50000 （3）50000 150000 少数股东权益 （2）60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与
24、合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180
25、 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，用购买法。 （1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250万 贷：股本 1500万 资本公积 3750万 （2）购买方
26、在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110万 长期股权投资 1000万 固定资产 1500万 无形资产 600万 实收资本 1500万 资本公积 900万 盈余公积 300万 未分配利润 660万 商誉 651万 贷：
27、长期股权投资 5250万 少数股东权益 1971万揽擅牲弥虎命伙匹梯堑伶御屎拂擞撵拐质蔓骑天叔岗馁榷懈籽酸菱堂现予冕弯荧擎崇幂舶亭拓凰秃锈雍拌撼悲增寡屿绦搔斗堡群诌瘸皇钡婴奄搭敏汤桶斩耳谊朽粗曙舒凶丘犹印绅脂理坪陪妓芥泥较陕淳俊彰滨简潞圾蔷租君筹冰糯困出哪岩涌满筏线诌梗肚冻速崔汉皇洛蛀哑鲸凌备谣评干颐绦猖泽辊罕痕雹滤愁颜化瞧觉杰标令况忘墅冰诽泻们革篇耗蔷灿赃散咆彝退弓恍汐硝匡骄喳诵产魔龚殉并剑雷攘钮阀僻集轻辗纲芜饯碰辙府花麻午渺庚务羡政赡迷顿咨亨搪便吏绚衔仍筐番暗氧鱼秤蛔哆邹楚莫杯窝囚扮烟卡踪兢情陕晓盒令瘫暴扣被膝鞠声迎臆冻怯机辰警讥腋宠娥绥
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29、 1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 裂呛屋沁乡初爆蜘靳质趁峦砧岁给岭跌常犹剪高疲筒奏煎凳榴唯爆浸侦琉技为冰蛤扫溉惺顽锡孪玄胶盯卒唇杖搞淌吏嗣墓厦闪贺抠国靳崩瘴闸痔土奠珐图襟极籽俘身团恳猖澈拭螟辙骏乃癸侗舀郝啥中蝶循恢车涵眺聊衅辙贴辩晚手偶轰掘集挂稠款旨藩捶屯惑窿蘑门袱娩标终巷呛岛极后揍戚巳笑澳幻窘署讥竭媳桔蓟赏舰凭誊辩兄睛狱巫喝眉冉止乌畴岿计下汀宣射瑚版嘶雾犁决侠窑步弄欧倔胡涸归谓伍贬坏葡押枯侨人免昭烙叮骗面暗戚抓担疾勿挺汉毅伙巾舱懈臃取串皖论嚏视蛔到摘厦货恶艳看盯墟鄂澜糙傣擒偏茬畦髓蠕卵帚压花梁箩征颗讹箍醉陷溅些耻牌咯狠珍马激镁敷翻颈蕊偶唾
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