出口货物劳务退(免)税业务及流程简介(参考学习版).doc

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出口货物劳务退（免）税业务及流程简介
（仅供参考、以官方网站公布的操作规程为准）

一、出口退（免）税资格认定及处理
1.自营出口企业或委托代理出口企业，请携带下列资料到办税服务厅办理出口货物退（免）税认定。
（1）《出口货物退（免）税认定表》及《出口企业基本情况采集表》（办税服务厅领取）；
（2）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；
（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；
（4）银行开户许可证；
（5）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第1、2项资料；
（6）主管税务机关要求提供的其他资料。
2.出口企业发生首笔出口业务后，凭出口发票复印件（盖法人章、中英文企业章、入账章）到各分局所（生产企业）、管理三科（外贸企业）综合组申报开通出口退税网上申报系统。
3.已开通出口退税网上申报系统的生产企业，不论当月有无销售收入，在办理增值税纳税申报前，必须先进行免抵退税月报表申报。
二、退（免）税出口货物劳务
对出口货物劳务或视同出口货物，除适用免税和征税规定外，实行免征和退还增值税[以下称增值税退（免）税政策]。
（一）外贸企业免退税申报应提供资料
1.《外贸企业出口退税汇总申报表》、《外贸企业出口退税进货明细申报表》、《外贸企业出口退税出口明细申报表》；
2.出口货物报关单（出口退税专用）；
3.增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；
4.出口发票；
5.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；
6.属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）；
7.《出口货物备案单证目录》；
8税务机关要求提供的其他资料。
（二）生产企业免抵退税申报应提供资料
1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》、《免抵退税申报资料情况表》《生产企业出口货物免当期当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（单证收齐）；
2.出口货物报关单（出口退税专用）；
3.出口发票；
4.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；
5.《出口货物备案单证目录》；
6，税务机关要求提供的其他资料。
（三退（免）税申报期限
必须在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内办理出口退（免）税申报手续。
四、免税出口货物劳务
（一）适用范围
1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：
(1)增值税小规模纳税人出口的货物。
(2)避孕药品和用具，古旧图书。
(3)软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。
(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
(5)国家计划内出口的卷烟。
(6)已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。
(7)非出口企业委托出口的货物。
(8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。
(9)农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》(财税[1995]52号)的规定执行]。
(10)油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
(11)外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
(12)来料加工复出口的货物。
(13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
(14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
(15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：
(1)国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物]。
(2)特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
(3)同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务：
(1)未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。
(2)未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。
(3)已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。
4.出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物。
（二）进项税额的处理
适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
（三）放弃免税权
对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并按规定缴纳增值税。对按规定放弃免税的，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》，办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。
（四）免税申报期限
报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内办理免税申报手续。
（五）免税申报流程
在进出口退免税网上申报服务平台上的“免税明细（新）”模块中填报《免税出口货物劳务明细表》。并应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查。相应的电子数据请联系各分局所、三科进行核销。
1.出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）；
2.出口发票；
3.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明；
4.属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；
5.以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。
五、适用增值税征税政策的出口货物劳务
(一)适用范围。
适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物 [不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：
(1)将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退(免)税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司(提供合同约定或者其他相关证明)以外的其他单位或个人使用的。
(2)以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。
(3)以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同(或协议)的。
(4)出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。
(5)以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任(合同中有约定质量责任承担者除外)；不承担未按期收款导致不能核销的责任(合同中有约定收款责任承担者除外)；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
(6)未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
（二）应纳增值税的计算。
1.一般纳税人出口货物
销项税额=(出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额)÷(1+适用税率)×适用税率
2.小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率
（三）征税申报期限
1.适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。
2.出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除按内销免税货物规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。
（四）征税申报流程
1.在进出口网上申报系统（VPDN）中的“出口货物征税申报单”模块中录入并提交。
2.应及时对视同内销征税的出口货物进行财务处理及纳税申报，并将以下资料交进出口处审核确认：
（1）出口报关单复印件；（2）出口发票复印件。
对出口报关单中某条记录的一部分视同内销的，应将视同内销征税资料装订在退税申报单证中一并上报；对出口报关单中整条记录视同内销的，应将视同内销征税资料及时向进出口处分片申报受理窗口单独上报。
3.出口企业对视同内销征税的出口货物在退税部门审核通过后10日内，将以下资料交税收征管部门的管理员：
（1）记账凭证；（2）计提销项的提供增值税纳税申报表主表及附表一；（3）单独补税的需提供补税凭证。
六、申请办理出口退税有关证明（部分）
（一）申请办理证明时应提供的资料
1.出口货物发生退运时，出口企业申请办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》，需提供下列资料及相应的电子数据:
（1）《退运已补税（未退税）证明申请表》；
（2）出口货物报关单原件及复印件（退运发生时已申报退税的，仅提供复印件）；
（3）出口发票原件及复印件；
（4）税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的，不需提供）；
（5）主管税务机关要求报送的其他资料。
委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。
2.丢失出口货物报关单，出口企业申请出具《补办出口报关单证明》时，需提供下列凭证资料及相应的电子数据：
（1）《补办出口货物报关单申请表》；
（2）出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；
（3）主管税务机关要求报送的其他资料。
3.外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，出口企业应凭下列资料填报并申请出具《出口退税进货分批申报单》：
（1）增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；
（2）增值税专用发票清单复印件；
（3）主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。
4.外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，申请开具出口货物转内销证明时，需提供下列资料及相应的电子数据：
（1）《出口货物转内销证明申报表》；
（2）增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；
（3）增值税专用发票认证清单
（4）内销货物发票（记账联）原件及复印件；
（5）出口货物库存账簿(总帐及明细帐)原件及复印件；
（6）主管税务机关要求报送的其他资料。
外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。
5.出口企业申请办理来料加工贸易免税证明时，需提供下列资料及相应的电子数据：
（1）《来料加工免税证明申请表》；
（2）进口货物报关单原件及复印件；
（3）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；
（4）主管税务机关要求提供的其他资料。
出口企业应将《来料加工免税证明》转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。
6.出口企业申请办理来料加工业务的核销时，需提供下列资料及相应的电子数据：
（1）加工贸易结案通知书；
（2）《来料加工出口货物免税证明核销申请表》；
（3）出口货物报关单原件及复印件；
（4）《来料加工免税证明》；
（5）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；
（6）来料加工进口、加工、复出口核销台帐；
（7）主管税务机关要求提供的其他资料。
出口企业在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内办理来料加工出口货物免税核销手续，未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。
（二）申报系统中的操作：
1.外贸企业在退税申报系统“基础数据采集”中进入相应模块，如：“单证申报录入—退运补税证明申请表”中录入并设置标志，打印出申报表，并在“退税正式申报——生成单证申报软盘”中将数据生成到U盘；
2.生产企业在退税申报系统“基础数据采集”中进入相应模块，如：“免抵退税单证申报录入——退运已办结税务证明申请”中录入，在“免抵退申报——设置单证申报标志”中设置标志，打印出申报表，在“免抵退申报——生成单证申报数据”中将数据生成到U盘。
七、单证备案资料管理与要求
（一）备案内容
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
　　1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；
　　2.出口货物装货单；
　　3.出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。
　　若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。
视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。
（二）备案具体要求
1.对海运出口的货物，要用海运提单进行单证备案。因拼箱而无法取得海运提单的，也可用货代提单进行备案，但必须在货代提单上加盖货代公司公章，同时在报关单上注明为拼箱业务。
2.出口企业备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口货物退（免）税资料的内容应相一致。
3.出口企业备案单证中运输单据上的发、收货人、提运单号、船名航班号、品名、数量等内容与出口货物报关单上的内容应相一致。对运输单据上的发货人为非本企业，或收货人非外销合同签订人的，应提供相应的举证材料。
4.备案单证开具的时间、货物流转的程序应有合理性。不得存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序相互矛盾的现象。
5.出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容应保持一致。
6.出口企业承付运费的国内运输单证，指出口货物运送至出口口岸所产生的运输费用。若外购的出口货物由供货方运送至出口口岸的，应提供以代垫费用的形式开具的运输单据；若利用本企业运输工具自行运输的，应提供相应凭证，如过路、桥收费单据。
八、其他规定及要求
（一）生产企业商品代码备案
生产企业出口货物在申报免抵退税时实行商品代码备案制度，在发生新出口货物（商品代码前8位）后，出口企业应及时填写《生产企业经营情况及出口商品代码备案申请表》，向各分局所申请备案。商品代码备案的有效期为3年，到期需重新申请备案。
（二）延期申报申请
出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报：
1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；
2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；
3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；
4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；
5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；
6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；
7.国家税务总局规定的其他情形。
（三）生产企业视同自产货物范围
1.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
2.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：
（1）同时符合下列条件的外购货物：
①与本企业生产的货物名称、性能相同。
②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。
③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：
①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。
（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
（4）同时符合下列条件的委托加工货物：
①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。
②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
（5）用于本企业中标项目下的机电产品。
（6）用于对外承包工程项目下的货物。
（7）用于境外投资的货物。
（8）用于对外援助的货物。
（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。
（四）生产企业进料加工核销
从事进料加工业务的生产企业，应在每年4月20日前，申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续，具体详见通知，需提供下列资料及相应的电子数据：
1.《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》；
2.《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》；
3.对实际发生的进出口情况与税务机关提供的数据不符的，还应提供以下资料：
（1）《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）；
（2）相关报关单原件
（3）向报关海关查询情况的书面说明。
（五）用于出口货物的增值税发票
（一）外贸企业应及时取得用于出口货物的增值税专用发票，供货企业按照增值税纳税义务的发生时间开具，不得提前或滞后，开具项目齐全，与实际交易相符。
（二）出口货物报关单与增值税专用发票上的商品名称须相符；出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，否则不得申报出口退（免）税。
（三）对取得的增值税专用发票，其“货物或应税劳务名称”必须体现成份（含二种或二种以上成份应分别注明，）、用途等，如：钢铁制软管、铝塑瓶盖。其中：

1.出口纺织面料，其取得的增值税专用发票中“货物或应税劳务名称”必须包含颜色（如漂白、染色、印花）、成份、工艺（针织、梭织）等要素，例如：涤粘梭织染色布、棉涤针织印花布。（涂层布、绣花布、复合布可以不注明工艺，梭织、机织、喷织（气）可视为同一工艺）
2.出口服装的，其取得的增值税专用发票中“货物或应税劳务名称”必须包含区分男女（商品代码对应的商品名称中不分男女的除外），上下、成份等要素，例如：棉涤男式衬衫、全棉女式长裤。
3.从2014年1月1日起，取得的增值税专用发票，未在“货物或应税劳务名称”或“规格型号”栏中体现成份、用途等内容的，不予受理退税。
（六）出口发票
1.出口发票必须在浙江省国税局网络发票系统中进行开具，不得拆联开具。
2.出口发票上的“货物名称”、“单位”必须中文打印（也可以中英文同时打印）。
（七）会计核算
出口企业应按《小企业会计准则》或《企业会计准则》的要求设置会计科目，出口货物从原料采购、生产加工、库存商品等各环节应准确核算，对不同出口货物应进行分别核算。
（一）税金科目
出口货物免抵退税的核算主要涉及到“应交税费——应交增值税”会计科目，并设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
（二）成本科目——采购业务
1．生产企业，采用实际成本核算的应当设置“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“在途物资”、“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”等科目。采用计划成本核算的还应当增加设置“材料采购”、“材料成本差异”两个科目，但不需要设置“在途物资”科目。
2.外贸企业，采用实际成本核算的应当设置“库存商品”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”等科目。采用计划成本核算的还应当增加设置“商品进销差价”科目。
（三）销售科目——销售收入
出口企业销售货物应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“发出商品”等科目。
（四）费用科目——与出口相关的费用
企业应当设置“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本科目可按费用项目进行明细核算。
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
（五）应收出口退税——其他应收款
 “其他应收款—应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”（出口退税）或“主营业务成本”（指外贸企业申请退还消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税款时，借记银行存款，贷记本科目，期末为借方余额，反映尚未收到的应退税款。

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