终止经营会计准则的比较与思考.doc

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终止经营会计准则的比较与思考
编辑: 会计职称考试
本文将我国《企业会计准则———终止经营（征求意见稿）》与国际会计准则、美国财务会计准则、英国会计准则、澳大利亚会计准则、中国香港会计准则在终止经营的界定、确认和计量以及列报和披露等方面进行对比，并对我国终止经营会计准则的修订提出几点思考。　　终止经营；确认和计量；列报和披露
　　我国财政部于2002年11月8日发布了《企业会计准则———终止经营（征求意见稿）》。本文将该准则与《国际会计准则第35号———中止经营》（IAS35）、美国《财务会计准则公告第144号———长期资产减值与处置会计》（FAS144）、英国《会计准则第3号———财务报告业绩》（FRS3）、澳大利亚《会计准则第1042号———终止经营》（AASB1042）、中国香港《会计准则第33条———终止经营》（SSAP33）在终止经营的界定、确认和计量以及列报和披露三个方面进行对比，并对我国终止经营会计准则提出意见和建议。
　　一、终止经营的界定
　　在终止经营的界定上，目前存在两种不同的观点：一种观点认为，终止经营是指业务的终止经营，不仅仅局限于分部的终止经营。持这一观点的有国际会计准则（IAS35）、澳大利亚会计准则（AASB1042）、美国财务会计准则公告（FAS144）。另一种观点认为，终止经营是指分部的终止经营，如美国《会计原则委员会意见书第30号》（APBOpinion30）。
　　终止经营的界定是终止经营会计规范的关键和难点，其在理论与实务上需要明确：终止经营的对象（客体界定）；被界定为终止经营的客体应通过哪些方式、具备哪些特征（特征界定）；何时对该客体按终止经营进行会计处理（时间界定）。
　　（一）客体界定
　　IAS35规定，终止经营指满足一定条件的企业的组成部分。“组成部分”是指一个独立的主要业务或一个主要经营地区。通常来说，满足终止经营条件的客体有：
　　1.《国际会计准则第14号———分部报告》（IAS14）中定义的：（1）应报告业务分部或地区分部；（2）分部的一部分；（3）允许但不要求将垂直结合经营的不同阶段认定为单独的产业分部。
　　2.对于在单个业务或地区分部经营的企业，虽然这种企业不报告分部信息，但其主要产品或劳务业务也属于终止经营的客体。
　　3.被逐步取消的一条生产线或一项服务等。
　　4.在某项持续业务中被中止的数项产品（有时这个过程相对较短）。
　　5.从一个地区被移至另一个地区的某项特定业务的一些生产或销售活动。
　　6.为改进生产或节约其他成本而关闭的某项设备
　　7.出售经营活动与母公司或其他子公司相似的子公司。
　　FAS144规定，终止经营是指满足一定条件的企业组成部分的经营，“企业组成部分”可以是《财务会计准则公告第131号———企业分部和相关信息的披露》（FAS131）中定义的报告分部、《财务会计准则公告第142号———商誉及其他无形资产》（FAS142）中定义的报告单位、一个子公司或一项资产组合（一项资产组合指与企业其他资产或负债的现金流量大体独立的、可辨认的最小现金流量单位）。
　　FRS3规定，终止经营指满足一定条件的被出售或被终止的经营，出售或终止表示经营设备的重大减少。
　　AASB1042和SSAP33作了与IAS35一致的规定。
　　我国《企业会计准则———终止经营（征求意见稿）》对终止经营的客体范围界定与IAS35的原则规定基本一致，即指一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区的企业组成部分，但没有像IAS35那样在准则中进一步说明具体包括哪些情况。可见，在客体的界定方面，虽然各国准则文字表述有差别，但内涵基本相同。相对而言，FRS3界定的范围更加宽松一些，即可以是经营设备的重大减少。需要说明的是，2004年3月31日发布，2005年1月1日生效的《国际财务报告准则第5号———为销售而持有和终止经营的非流动资产》（IFRS5）中所提到的终止经营的客体和IAS35一致，并且，只要企业实际上已经处置符合定义中规定的条件或者符合“为销售而持有”的标准，即为终止经营。
　　（二）特征界定
　　IAS35规定：1.被终止经营的“企业组成部分”必须按一项单独计划进行，具体包括：（1）企业实质上对该组成部分进行整体处置，如在一项单独交易中出售该部分，拆分该部分或以该部分的所有权换入其他企业的股份后分给企业的股东；（2）对该部分进行逐项处置，如逐项出售该部分的资产及清偿其债务；（3）通过放弃来终止该部分。2.“企业组成部分”代表一个独立的主要业务范围或某个主要经营地区。3.该部分在经营上和编制财务报告时能与其他经营区分开来。
　　FAS144规定：1.终止经营是指企业组成部分的经营出现下述两种情况之一：（1）已出售、放弃、分拆或其他处置；（2）被归属于“为出售而持有”；2.“企业组成部分”在经营和财产报告时能在经营和现金流量方面被清晰地区分；3.归类为“为出售而持有”的企业组成部分应同时满足下列条件：（1）管理当局有权批准出售企业组成部分计划的行动承诺；（2）企业组成部分可以即刻出售；（3）完成出售的行动计划已经着手进行；（4）出售是可能的并预期将在一个年度内完成；（5）企业组成部分在市场有着与其现行公允价相关的合理价格；（6）出售计划不可能有重大变化或被撤销。
　　FRS3规定：1.出售或终止对企业经营报告的关键点和性质有重要影响，并在从一个特别市场（无论是业务或地区分类）撤出或从一个持续的市场进行重大的调整，出售或终止代表了在经营设备上的重大减少；2.出售或终止部分资产、负债、成果和活动能在实体上、经营上和财务报告方面进行清楚的区分；3.一项出售或终止被分类为终止经营，它必须是撤出一特定市场或在一持续市场上的重大缩减活动的战略决策结果；4.出售或终止在本期内或在下一个期间开始后三个月和报表批准日的较早者之前完成；如果是终止，以前的活动已经永久停止。
　　AASB1042规定：1.企业按一项单独计划整体处置该经营；2.该经营在经营上和编制财务报告时能被区分。此外，AASB1042还特别强调，该终止经营不适用于政府部门的终止经营活动。而其他准则则认为终止经营适用于所有企业的终止经营活动。
　　SSAP33和我国终止经营会计准则征求意见稿作了与IAS35相同的规定。可见，在特征界定方面，IAS35、AASB1042、SSAP33和我国终止经营会计准则征求意见稿均明确要求“必须存在一项单独的终止经营计划”，否则不能称其为终止经营。而FAS144和FRS3则分别用了“管理当局的行动承诺”和“战略决策结果”等表述，它们更为注重经济实质，要求运用一定的职业判断。此外，FAS144还要求区分“已出售、放弃、分拆或其他处置”和“为出售而持有”这两种不同情况。但是，这一条件是否能得到满足，在很大程度上受到企业管理当局主观意志的影响。
　　（三）时间界定
　　IAS35规定，初始披露事项指以下两个事项中较早发生者：1.企业就归属于终止经营的几乎所有资产签订了一项约束性销售协议；2.企业董事会或类似管理机构批准了一项详细、正式的终止经营计划，并公告了该项计划。如果初始披露事项发生在企业财务报告期结束后，但在财务报表批准报出之前，那么这些财务报表就应其所涵盖的期间提供终止经营的披露。
　　FAS144规定：1.对于不是通过出售的企业组成部分（即“非为出售而持有”的部分）在处置完成之前，应继续按持续经营进行分类和账务处理；2.对于已被处置（指“非为出售而持有”的部分）或归属于“为出售而持有”的企业组成部分的经营结果，在同时满足下列条件时，应按终止经营披露：（1）组成部分的经营和现金流量已经或即将从企业持续经营中删除；（2）处置后，企业没有任何重大业务后续涉及该组成部分；（3）出售是可能的并预期在一个年度内完成。（3）如果在资产负债表日后、财务报表报出日前才符合前述的“为出售而持有”的标准，则该组成部分应在报表中按持续经营归类。
　　FRS3规定：1.终止经营在当报告主体有证据说明出售或终止的承诺时确认，这将会由一项约束性销售合同来证明出售，由一个企业不能正当撤销的详细正式的终止计划来证明终止经营；2.出售或终止在本期内或在下一期间开始后三个月和报表批准日的较早者之前完成；如果是终止，以前的活动已经永久停止。如果在资产负债日后、财务报表报出日前才符合前述的“为出售而持有”的标准，则该组成部分应在报表中按持续经营归类。
　　AASB1042、SSAP33和我国终止经营会计准则征求意见稿作了与IAS35一致的规定。可见，在终止经营的时间界定上存在明显的差异。IAS35、AASB1042、SSAP33和我国终止经营会计准则征求意见稿对终止经营的认定时间要求从一项约束性销售协议签定之时或一个详细的、正式的计划公布之时开始，而不是到资产出售或负债清偿过程结束时才认定。而FAS144则采用了“双重标准”，即针对不同情况作不同规定，对“非为出售而持有”的部分采用“已终止经营”，意指终止的确认只能在或接近于某一终止经营过程的终点。而对“为出售而持有”部分则采用“现在终止经营”，同时也明确规定了时间要求。此外，对在资产负债表日后、财务报表报出日前才符合终止经营标准的经营，FAS144要求在报表中按持续经营归类，而IAS35、AASB1042、SSAP33、FRS3和我国的终止经营会计准则征求意见稿都明确要求按终止经营进行列报或披露。
　　值得注意的是，2000年12月ASB公布了第22号财务报告草案“财务报告准则第3号《报告财务业绩》的修改”。该草案建议的标准中放松了对报告“已终止经营”的时间限制，与IAS35对终止经营披露的时间界定相一致。相对而言，在时间界定方面，FAS144和FRS3的要求比IAS35、AASB1042、SSAP33和我国的终止经营会计准则征求意见稿的要求要苛刻。笔者认为，我国在制定准则时可再作详细的时间上的说明，以增强其操作性及更好地反映经济实质。
　　综合客体、特征和时间三个方面的比较，笔者认为，终止经营是指企业的一个业务分部或地区分部，在可预见的将来不会持续经营下去，并按照单一计划进行实质性整体处置、零星处置或放弃而终止。
　　二、终止经营的确认和计量
　　终止经营的确认和计量，国际上有两种模式：一种是终止经营准则仅规定终止经营信息的披露，其确认和计量由其他准则予以规范。这样实质上终止经营准则就仅仅是一部披露准则，采用这种模式的有国际会计准则。另一种模式是终止经营准则既规范终止经营信息的披露，又规范相关的确认和计量，如国际会计准则理事会的《原则公告草稿》（DSOP）。另FAS144将终止经营作为长期资产处置的内容来规范，故对终止经营的有关确认和计量原则作了明确的规定。如FAS144指出，被归为为出售而持有的企业组成部分应以账面价值或公允价值减去完成处置增加的直接成本后的较低者计量。未来预期的经营损失排除在出售的直接成本之外，不应间接地通过减少账面价值或公允价值减去完成处置增加的直接成本后的较低者确认。FAS144还取消了《财务会计准则公告第121号———固定资产减值或出售会计》（FAS121）中终止经营资产减值应合理分摊商誉的规定，对商誉不再摊销，而是每年进行减值测试与FAS142保持一致。
　　FRS3、AASB1042与IAS35类似，属于列报和披露准则，故对终止经营的有关确认和计量也未专门作出新的规定，但IAS35和FRS3都对终止经营有关的资产减值、准备的确认和计量等做了规定。此外，IAS35和FRS3对终止经营的资产账面金额允许包含可以合理分摊的商誉金额。SSAP33也属于列报和披露原则。
　　我国终止经营会计准则征求意见稿考虑到会计准则体系的不断完善以及准则体系的完整性，倾向于第一种模式。
　　三、终止经营信息的列报与披露
　　（一）列报和披露的内容
　　IAS35、FAS144、FRS3、AASB1042、SSAP33和我国终止经营会计准则征求意见稿对终止经营信息的列报与披露的内容取得了一致的看法，都规定应列报与披露与终止经营相关的以下信息：1.对终止经营的说明（描述）；2.按《IAS14———分布报告》规定的业务分部或地区分部；3.初始披露事项的发生日期和性质；4.如果终止经营预期完成的日期或期间已知或可确认，则应当披露这一日期或期间；5.资产负债表日待处置资产的账面价值总额和待清偿负债的账面价值总额；6.终止经营在正常活动中所产生的收入、费用、利润或损失的金额，以及所得税的费用；7.可归属于终止经营的经营、投资和筹资活动产生的净现金流量的金额。
　　（二）列报和披露的方式
　　终止经营信息的披露有两种处理方式：一是有关终止经营的信息既在会计报表中列示，同时亦在会计报表附注中披露。采用此种方式的有IAS35、FAS144、FRS3和AASB1042.二是有关终止经营的信息仅在会计报表附注中披露。我国终止经营会计准则征求意见稿为了与即将发布的《企业会计准则———财务报告的列报》有关披露的定义保持一致，倾向于第二种方式。SSAP33则认为要视情况而定。
　　终止经营的结果在利润表中列示是否应由《终止经营准则》直接规范，目前国际上也存在两种不同的观点：一是有关终止经营结果在利润表中不应作为非常项目列示，但应由终止经营准则规范，如国际会计准则；二是有关终止经营的结果在利润表中不应作为非常项目列示，但应由其他会计准则规范，如财务报告的列报准则、固定资产准则等。
　　国际会计准则及各国会计准则对于终止经营的结果在利润表中是否作为非常项目列报已基本上取得了一致的看法。IAS35规定，对于终止经营中因资产处置或负债清偿而确认的税前利得或损失金额应在收益表内列报；FAS144允许企业在收益表或报表附注中进行选择；FRS3明确要求在损益表中单列；AASB1042、SSAP33均作了相似的规定。IAS35、FAS144、FRS3、AASB1042和SSAP33均要求每一期间的收益表应全部重新分类以使持续经营与终止经营分开披露。此外，FAS144规定，本期和以前期间的收益表应报告包括终止经营信息的结果，作为收益的一个独立部分，在非常项目和会计差异累积影响之前列报。FRS3规定，处置利得或损失应在损益表中的利息之前、经营利润之后单独披露。另外，如果企业撤销终止经营计划， AASB1042规定必须在财务报告中至少披露以下两方面的内容：1.撤销终止经营的原因；2.撤销该终止经营对企业资产、负债、利润和费用的影响。IAS35、FAS144、FRS3、SS AP33和我国终止经营会计准则征求意见稿均未对企业撤销终止经营计划的披露内容作详细的规定。
　　我国终止经营会计准则征求意见稿规定，终止经营的披露仅指在会计报表附注中披露，不涉及在会计报表中的列示。有关终止经营结果在利润表中的列示，由财务报告的列报准则或其他准则作出规定所以，为了保持与即将发布的《企业会计准则———财务报告列报》有关披露定义的一致性，终止经营会计准则征求意见稿主要针对终止经营事项的发生、变化和处置或开始处置作了不同的披露要求，属于披露准则。另外，在我国由于管理当局对于终止经营具有明显的控制力，表现在终止经营必须以企业管理当局出售或以其他方式处置经营业务主要部分的单项计划为基础，因此，它不符合非常项目的定义，不能将终止经营的结果在非常项目中进行列示，而只能包括在正常经营项下面。综上所述，终止经营的结果不应在利润表的非常项目中列示。
　　四、对终止经营会计准则的几点思考
　　（一）终止经营会计准则的语言表达
　　我国会计准则是以国际会计准则为蓝本的，终止经营会计准则征求意见稿也基本上是从国际会计准则直接翻译过来的，而目前我国会计人员的专业素质还达不到国际水准，这将影响我国会计人员对准则的理解，而理解的偏差又涉及到会计准则的可操作性，并在一定程度上给会计信息披露带来影响。因此，笔者认为，我国在制定终止经营会计准则时，语言应中国化，力求通俗易懂，符合中国人的思维习惯和阅读习惯，同时也要科学严密，不能像征求意见稿那样显得非常深奥，语义晦涩难懂，让人费解。需要注意的是，在实际工作当中，应用此会计准则的人员主要是企业的会计人员，而不是制定此会计准则的专家，因此通俗的语言表达是非常重要的。
　　（二）终止经营会计准则的目的
　　终止经营会计准则的目的是为了规范企业终止经营的信息披露，提高会计信息的真实性和完整性，进一步完善我国的会计准则体系。其最终目的是向财务报告使用者提供能更好预测企业未来业绩的信息。会计人员在应用此会计准则时是以反映企业的经济实质为目的，这关系到对企业业绩的评价问题。如果即将出台的会计准则存在一些漏洞，则很有可能成为某些企业管理当局为试图达到某种目的的工具，这必将留下很大的隐患。因此，我国在制定终止经营会计准则时，对终止经营的界定要力求清楚明白，应尽量避免受管理当局主观意志的影响，不让其有空可钻。
　　（三）终止经营会计准则的内容
　　我国在正式发布的终止经营会计准则中，应对其内容作一些详细的说明。终止经营会计准则征求意见稿基本上是在参照国际会计准则的基础上制定出来的，但并没有像国际会计准则那样作相关的说明，这在具体实施时是难以操作的。对于企业撤销终止经营计划的内容，我国的终止经营会计准则征求意见稿并没有作相关的规定，这为以后会计准则的运作增加了难度。笔者认为，列示撤销终止经营计划的会计操作方法是很有必要的。
　　（四）终止经营会计准则的质量
　　我国终止经营会计准则征求意见稿选择终止经营涉及到的各项经济业务的确认和计量留待其他会计准则进行规范。不可否认，这一模式的选择将有利于我国会计准则体系内的相互协调，不会造成准则之间的相互矛盾。但是，终止经营的确认和计量需要引用其他会计准则，这无疑增加了会计准则之间的相互依赖性。目前我国的会计体系建设还在探索，会计准则体系的建设也不够完善，终止经营的披露质量将会受到很大的影响。因此，笔者认为，在制定我国终止经营会计准则的同时，还应重视其他会计准则的建设与配套，这样才能确保终止经营会计准则的质量。

　　财政部 关于征求企业会计准则———终止经营意见的函.20021108
　　国际会计准则2002.财政部会计准则委员会，译 北京：中国财政经济出版社，2003
　　美国财务会计准则第1—137号.王世定，李海军，译 北京：经济科学出版社，2002
　　汪祥耀，等 英国会计准则研究与比较.上海：立信会计出版社，2002

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九歌·湘君 屈原  朗诵：路英

君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。 
美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。 
令沅湘兮无波，使江水兮安流。 
望夫君兮未来，吹参差兮谁思。 
驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。 
薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。 
望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。 
扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。 
横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。 
桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。 
采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。 
心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。 
石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。 
交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。 
朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，  
她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，  
她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，  
她含着笑，背了团箕到广场上去  
晒好那些大豆和小麦，  
大堰河，为了生活，  
在她流尽了她的乳液之后，  
她就用抱过我的两臂，劳动了。  
大堰河，深爱着她的乳儿；  
在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，  
为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，  
为了他，走到她的身边叫一声“妈”，  
大堰河，把他画的大红大绿的关云长  
贴在灶边的墙上，  
大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；  
大堰河曾做了一个不能对人说的梦：  
在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，  
坐在辉煌的结彩的堂上，  
而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”  
…………  
大堰河，深爱她的乳儿！  
大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。  
她死时，乳儿不在她的旁侧，  
她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，  
五个儿子，个个哭得很悲，  
她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，  
大堰河，已死了，  
她死时，乳儿不在她的旁侧。  
大堰河，含泪的去了！  
同着四十几年的人世生活的凌侮，  
同着数不尽的奴隶的凄苦，  
同着四块钱的棺材和几束稻草，  
同着几尺长方的埋棺材的土地，  
同着一手把的纸钱的灰，  
大堰河，她含泪的去了。  
这是大堰河所不知道的：  
她的醉酒的丈夫已死去，  
大儿做了土匪，  
第二个死在炮火的烟里，  
第三，第四，第五  
而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。  
当我经了长长的飘泊回到故土时，  
在山腰里，田野上，  
兄弟们碰见时，是比六七年 
鸟次兮屋上，水周兮堂下。 
捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。 
采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。 
时不可兮再得，聊逍遥兮容与。

注释
    ①湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。
    ②君：指湘君。夷犹：迟疑不决。
    ③蹇(jian3简)：发语词。洲：水中陆地。
    ④要眇(miao3秒)：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。
    ⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。
    ⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波：不起波浪。
    ⑦夫：语助词。
    ⑧参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。
    ⑨飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。
    ⑩邅(zhan1沾)：转变。洞庭：洞庭湖。
    ⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。
    ⑿荪：香草，即石菖蒲。桡(rao2饶)：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物。
    ⒀涔(cen2岑)阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。
    ⒁横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。
    ⒂极：至，到达。
    ⒂女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。
    ⒃横：横溢。潺湲(yuan2援)：缓慢流动的样子。
    ⒅陫(pei2培)侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。
    (19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，长桨。枻(yi4弈)：短桨。
    (20)斲(zhuo2琢)：砍。
    (21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：树梢。
    (22)媒：媒人。劳：徒劳。
    (23)甚：深厚。轻绝：轻易断绝。
    (24)石濑：石上急流。浅(jian1间)浅：水流湍急的样子。
    (25)翩翩：轻盈快疾的样子。
    (26)交：交往。
    (27)期：相约。不闲：没有空闲。
    (28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。骋骛(wu4务)：急行。皋：水旁高地。
    (29)弭(mi3米)：停止。节：策，马鞭。渚：水边。
    (30)次：止息。(31)周：周流。
    (32)捐：抛弃。玦(jue1决)：环形玉佩。
    (33)遗(yi2仪)：留下佩：佩饰。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。
    (34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。
    (35)遗(wei4味)：赠予。下女：指身边侍女。
    (36)聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。

译文
君不行兮夷犹， 神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，
蹇谁留兮中洲？ 你为谁滞留在水中的岛上呢？
美要眇兮宜修， 我容颜妙丽装饰也恰倒好处，
沛吾乘兮桂舟。 急速地乘坐上我那桂木小舟。
令沅、湘兮无波， 叫沅湘之水柔媚得波澜不生，
使江水兮安流。 让长江之水平静地缓缓前行。
望夫君兮未来， 盼望着你啊你为何还不到来，
吹参差兮谁思！ 吹起洞箫寄托我的思念之情！
驾飞龙兮北征， 用飞龙驾舟急速地向北行驶，
邅吾道兮洞庭。 改变我的道路引舟直达洞庭。
薜荔柏兮蕙绸， 用薜荔做门帘用蕙草做床帐，
荪桡兮兰旌。 以香荪装饰船桨以兰草为旗。
望涔阳兮极浦， 遥望涔阳啊在那辽远的水边，
横大江兮扬灵。 大江横陈面前彰显你的威灵。
扬灵兮未极， 难道你的威灵彰显还没终止？
女婵媛兮为余太息！ 我心中为你发出长长的叹息。
横流涕兮潺湲， 眼中的清泪似小溪潺潺流下，
隐思君兮陫侧。 暗地里思念你心中充满悲伤。
桂棹兮兰枻， 想用桂木作成桨兰木作成舵，
斫冰兮积雪。 劈开你坚冰积雪也似的情怀。
采薜荔兮水中， 却似在水中采集陆生的薜荔，

搴芙蓉兮木末。 更似爬树梢采摘水生的芙蓉。
心不同兮媒劳， 两心不相通让媒妁徒劳无功，
恩不甚兮轻绝。 恩爱不深切就会轻易的断绝。
石濑兮浅浅， 留连着沙石滩上浅浅的流水，
飞龙兮翩翩。 等待着你驾着飞龙翩然降临。
交不忠兮怨长， 你交情不忠徒增我多少幽怨，
期不信兮告余以不间。 既相约又失信却说没有时间。
朝骋骛兮江皋， 早晨我驾车在江边急急奔驰，
夕弭节兮北渚。 晚间我停鞭在北岸滩头休息。
鸟次兮屋上， 众鸟栖息在这空闲的屋顶上，
水周兮堂下。 空屋的四周有流水迂缓围绕。
捐余玦兮江中， 将你赠的玉制扳指置于江中，
遗余佩兮澧浦。 将你赠的玉佩放在澧水岸边。
采芳洲兮杜若， 采来香草装饰这芬芳的洲渎，
将以遗兮下女。 这一切都是你留给我的信物。
时不可兮再得， 难道那往昔的时光不可再得，
聊逍遥兮容与。 暂且慢步洲头排除心中烦恼。

赏析  
    在屈原根据楚地民间祭神曲创作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时，却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑不解，进行了长时间的探讨、争论。 
　　从有关的先秦古籍来看，尽管《楚辞》的《远游》篇中提到“二女”和“湘灵”，《山海经·中山经》中说“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江渊”，但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初把两者结合在一起的是《史记·秦始皇本纪》。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)时，“上问博士曰:‘湘君何神？’博士对曰:‘闻之，尧女，舜之妻，而葬此。’”后来刘向的《列女传》也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为《楚辞》作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘夫人，于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在《黄陵庙碑》中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君”；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代洪兴祖《楚辞补注》、朱熹《楚辞集注》皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分属两人，虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦，但仍没有解决两人的性别差异，从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此，明末清初的王夫之在《楚辞通释》中采取了比较通脱的说法，即把湘君说成是湘水之神，把湘夫人说成是他的配偶，而不再拘泥于按舜与二妃的传说一一指实。应该说这样的理解，比较符合作品的实际，因而也比较可取。 
　　虽然舜和二妃的传说给探求湘君和湘夫人的本事带来了不少难以自圆的穿凿附会，但是如果把这一传说在屈原创作《九歌》时已广为流传、传说与创作的地域完全吻合、《湘夫人》中又有“帝子”的字样很容易使人联想到尧之二女等等因素考虑在内，则传说的某些因子如舜与二妃飘泊山川、会合无由等，为作品所借鉴和吸取也并不是没有可能的。因此既注意到传说对作品可能产生的影响，又不拘泥于传说的具体人事，应该成为我们理解和欣赏这两篇作品的基点。 
　　由此出发，不难看出作为祭神歌曲，《湘君》和《湘夫人》是一个前后相连的整体，甚至可以看作同一乐章的两个部分。这不仅是因为两篇作品都以“北渚”相同的地点暗中衔接，而且还由于它们的末段，内容和语意几乎完全相同，以至被认为是祭祀时歌咏者的合唱(见姜亮夫《屈原赋校注》)。  
　　这首《湘君》由女神的扮演者演唱，表达了因男神未能如约前来而产生的失望、怀疑、哀伤、埋怨的复杂感情。第一段写美丽的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘着小船兴致勃勃地来到与湘君约会的地点，可是却不见湘君前来，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排箫。首二句以问句出之，一上来就用心中的怀疑揭出爱而不见的事实，为整首歌的抒情作了明确的铺垫。以下二句说为了这次约会，她曾进行了认真的准备，把本已姣好的姿容修饰得恰到好处，然后才驾舟而来。这说明她十分看重这个见面的机会，内心对湘君充满了爱恋。正是在这种心理的支配下，她甚至虔诚地祈祷沅湘的江水风平浪静，能使湘君顺利赴约。然而久望之下，仍不见他到来，便只能吹起声声幽咽的排箫，来倾吐对湘君的无限思念。这一段的描述，让人看到了一幅望断秋水的佳人图。 
　　第二段接写湘君久等不至，湘夫人便驾着轻舟向北往洞庭湖去寻找，忙碌地奔波在湖中江岸，结果依然不见湘君的踪影。作品在这里把对湘夫人四出寻找的行程和她的内心感受紧密地结合在一起。你看她先是驾着龙舟北出湘浦，转道洞庭，这时她显然对找到湘君满怀希望；可是除了眼前浩渺的湖水和装饰精美的小船外，一无所见；她失望之余仍不甘心，于是放眼远眺涔阳，企盼能捕捉到湘君的行踪；然而这一切都毫无结果，她的心灵便再次横越大江，遍寻沅湘一带的广大水域，最终还是没有找到。如此深情的企盼和如此执着的追求，使得身边的侍女也为她叹息起来。正是旁人的这种叹息，深深地触动和刺激了湘夫人，把翻滚在她内心的感情波澜一下子推向了汹涌澎湃的高潮，使她止不住泪水纵横，一想起湘君的失约就心中阵阵作痛。 
　　第三段主要是失望至极的怨恨之情的直接宣泄。首二句写湘夫人经多方努力不见湘君之后，仍漫无目的地泛舟水中，那如划开冰雪的船桨虽然还在摆动，但给人的感觉只是她行动的迟缓沉重和机械重复。接着用在水中摘采薜荔和树上收取芙蓉的比喻，既总结以上追求不过是一种徒劳而已，同时也为后面对湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一连串斥责和埋怨起兴。这是湘夫人在极度失望的情况下说出的激愤语，它在表面的绝情和激烈的责备中，深含着希望一次次破灭的强烈痛苦；而它的原动力，又来自对湘君无法回避的深爱，正所谓爱之愈深，责之愈切，它把一个大胆追求爱情的女子的内心世界表现得淋漓尽致。 
　　第四段可分二层。前四句为第一层，补叙出湘夫人浮湖横江从早到晚的时间，并再次强调当她兜了一大圈仍回到约会地“北渚”时，还是没有见到湘君。从“捐余玦”至末为第二层，也是整首乐曲的卒章。把玉环抛入江中。把佩饰留在岸边，是湘夫人在过激情绪支配下做出的过激行动。以常理推测，这玉环和佩饰当是湘君给她的定情之物。现在他既然不念前情，一再失约，那么这些代表爱慕和忠贞的信物又留着何用，不如把它们抛弃算了。这一举动，也是上述四个“不”字的必然结果。读到这里，人们同情惋惜之余，还不免多有遗憾。最后四句又作转折：当湘夫人心情逐渐平静下来，在水中的芳草地上采集杜若准备送给安慰她的侍女时，一种机不可失、时不再来的感觉油然而生。于是她决定“风物长宜放眼量”，从长计议，松弛一下绷紧的心弦，慢慢等待。这样的结尾使整个故事和全首歌曲都余音袅袅，并与篇首的疑问遥相呼应，同样给人留下了想像的悬念 . 

丰乐亭游春三首 欧阳修  朗诵：焦晃

绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。
鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。 

春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。
行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。 

红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。
游人不管春将尽，来往亭前踏落花。

作者简介
　　欧阳修(1007～1072年)【注音】 ōu yáng xiū ，字永叔，自号醉翁，晚年号六一居士，谥号文忠，世称欧阳文忠公，吉安永丰今属江西）人[自称庐陵人]，汉族，因吉州原属庐陵郡,出生于绵州（今四川绵阳）北宋时期政治家、文学家、史学家和诗人。与唐韩愈，柳宗元，宋王安石，苏洵，苏轼，苏辙，曾巩合称“唐宋八大家”。
说明
　　诗人于庆历六年（1046）在滁州郊外山林间造了丰乐亭，第二年三月写了丰乐亭游春三首绝句，这里选一首。诗中描写诗人尽情春游，如醉如痴，简直不肯放过春天的样子。可以说，这是《画眉鸟》诗中“自在啼”的一个非常形象化的注脚。 
　　绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。
　　鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。 
　　春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。
　　行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。 
　　丰乐亭游春 欧阳修 
　　红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将老，来往亭前踏落花。 
解释
　　①丰乐亭--位于滁州西南，背依丰山，下临幽谷泉，景色幽雅秀丽。②长郊--广阔的郊野。绿无涯--绿色一望无际。③春将老--春天快要过去了。
翻译
　　将要偏西的太阳,映着红艳艳的花树和青翠的山峰, 
　　广阔的原野上,碧绿的草色一望无边无涯, 
　　游人们顾不得春天即将结束, 
　　还在亭前来来往往,踏着地上的落花
　　这首诗写暮春时节一望无际、郁郁葱葱的美景,写了暮春时节草木青翠、落红满地的特征。表达了游人对此怀着喜爱和恋恋不舍的感情 
　　诗离不开景物的描写，诗歌的