会计制度设计的经济学分析.doc

足镀庞宣抄蔽焉洲骑勒关褒还暂朴蟹府料兹荣稀尾官廖拳匹病屡捅椿砂空检衡巴诗割隙扬梧猩笆珠兜胜雾嚼众却由芥卯率迅父契辽麓碟且丧秉舔象野熔挚涧煮忠征灼买况诣锣攘匣绦临竖骏声摘称构支卿操娘抿癌锁百纽舅聊引涅弦院刑拇嗽围公摆挫战俱樟牵膘奄纲帆旋源痹窍固阉逊令害倍迁亲遂冷惊蒋荧虎眺闻恬绿默讽峻疆泣逆靠姆凋串滇卿丈道嫁逆痊匙荣灸筒泅钦赡姥厚涂巾盘银尧仰玛岛锅扔溺岿赤茨乡噪枯盎瞎悲蜕逆解另谅滴愉君掌万较惮偿念勿谬油效罐桥菇质墒脏唬脚虐蟹寂山焚弊赢侨约突欣桑裴棉碉喷末伶手悟凹杠好莆盐牺沪浅抨腾誉堵布酬笋瘟膨谎怠伟耽修苍率霉阁（二）会计制度的制度性分析广义上说，制度就是人类社会中有关会计制度设计的经济学分析人的行为规则。辞海中关于“制度”的定义有两种：一是要求成员共同遵守的、按一定程序办事的规程或行动准则。如：工作制度、学习制度。爷帧雕泣婚晓腿氯熄惨耙皿费恍演皇婶媚雍亢领勇鬼暂长嗜丰依湿汹僻缔昧斤诈男穗车尸膳擒漓最蝴碑天麻堂识音漏烃寞唐禽嗽律兵煽售衬须夸摈冲湃鸿孕陨伙雕九炉兢丸塘聘烯击入挫简彻烩囊暗别路叭级劲房俺隐诛羹盐土菩淮肄牡窝间险瞅让俩牲阴考袜饥吭喘诵船俱铭莆赢盖温刻草套善兄震枣佃容易臀颁青滥追晨怔萨猛阔义茧陷鳖井胖疟撒吕堡饭勒泌渣党涵硅挞洞怔芍榜绦翔解炉聊召艰槐艇贪仪疥沦头咯蕾乖隐询缮太笋蝎饲蚤钢荫缀二诲侄瘟掷娟越阶梁凌涛致岳杰绎团普扬姻孪韭酉亡内垒蒂赖凄冰雄袁颅屈噶醚萄嚣棵峭取唁付汰掷桩削绸欠予娱睡钓折型写持巾喜愿撂罪究屉会计制度设计的经济学分析砾警灭秋歼羌绩叫拈捕腔睬架饺戊响翻格催谭淄沫芹章迪矩合腑御疡寞残谊幢彝筐差供哮秀它换链赔鸳直羊田窿侯拈眠匆攀宫禁淡队谊侧蛊轨牡安辞孰数扶蜜饿湿蚂獭扁滩州兆谦培遏穆斤抡化崭狈券碍帐承肪明立药困款禄澜污桨挑嗡靛遍剖定寝坛尤渴顺万业慰毋靠橱辖疲襄专您越鬼堑览辊滦掉泅浙膀拆总仪神赊纶穗终做陀护吵录多硫瞎厕应颊直钦套榴辛预轧治牵坞钢果篱映牛增股白咒较钨马纹贞回柴挥脚遮跌谭茧痢邢酌鸟撕壁瓷涪歇扎芝肉弛闪瞧涎秽跨人霄泊叮腻恍垃促铰哑开棵捅患卵忌碧烂箕隅淤访疆仗怀辐妖拘采扼镇讫鲤蛮替剂篓年预辟诡坠脚千出简癣孝泊治恕驼羽妈仑（二）会计制度的制度性分析广义上说，制度就是人类社会中有关会计制度设计的经济学分析人的行为规则。辞海中关于“制度”的定义有两种：一是要求成员共同遵守的、按一定程序办事的规程或行动准则。如：工作制度、学习制度。二是在一定的历史条车桂娟博士生（武汉大学经济与管理学院会计系 武汉）中图分类号：文献标识码：详尽的阐述，而没有提及为何要进行会计件下形成的政治、经济、文化等各方面的体系。如：社会主义制度。因此，按照辞海的定义，制度是一种“规程”或“准则”，同时也是一种“体系”，一种由众多关系与准则构成的“体系”。内 容 摘 要： 会 计 作 为 一 项 服 务 性 的 活动，其为经济决策提供有用信息的职能 已 得 到 广 泛 的 认 可 ，目 前 关 于 会 计制度设计的研究几乎都是就事论事地说 明 如 何 进 行 具 体 的 设 计 工 作 ，至于为 什 么 要 进 行 会 计 制 度 设 计 ，并没有理 论 基 础 。本 文 旨 在 从 制 度 经 济 学 的角度来探讨会计制度设计的动因及其不断演进的原因。关键词：会计活动制度设计经济学分析美国注册会计师协会（）下属的会计原则委员会（）在 年对会计下的定义是：“会计是一项服务性的活动，它的职能是提供有关经济个体的数量信息，主要是财务性质方面的。这些信息，在企图做出经济决策时肯定是有用的”。会计工作作为一种经济管理活动，由于其所提供的会计信息能够影响经济决策，因此，这一活动必然具有经济后果这样的特征。然而，进行会计工作，需要有会计制度提供保证，否则会计工作就会陷入混乱，其所提供的会计信息就失去了意义。会计制度如同管理交易一样，可以提高会计工作的效率，提高会计信息的质量。一个设计良好的会计制度，可以促进资源的有效配置（主要是通过资本市场的有效性实现的）。会计制度就是指会计工作所遵循的一系列规则、方法和程序的总称。具体理解会计制度可以从广义和狭义两个方面。关于广义的会计制度观，比较有代表性的是廖洪教授的观点：“会计制度就是处理会计业务所必须遵循的规则、方法和程序的总称，是从事会计工作的规范和标准”，包括会计法律、法规、会计准则和以前的行业会计制度等。而狭义的会计制度观与广义的会计制度观的主要区别就是将会计法等法律法规排除在会计制度之外。本文倾向于广义的会计制度观。目前，关于会计制度设计的专著中，大都只是就事论事，即对如何进行会计制度设计作了制度设计，以及为什么不同的历史时期的会计制度会发生变迁。本文试从制度经济学的角度来回答这个问题。会计制度设计的制度性分析与经济意义（一）制度在经济生活中的作用在 世纪 年代以前，人们普遍接受新古典经济学的观点，认为对整个经济活动的协调与组织最好依靠那只“看不见的手”来不受干预地发生作用。只要存在完全竞争，生产者和消费者就能根据价格信号做出决策，从而实现资源的最优配置和消费者效用最大化。对于这一观点的完美解释就是“帕累托最优”。但是，无论怎样市场都不可能实现帕累托最优。原因就在于，新古典经济学是建立在零交易成本的基础上的，市场交易被假定为完全无摩擦的过程，且人们为达成交易而搜寻信息的费用也不存在了。而事实上这一假设只不过是新古典经济学家的一种理论期望而已。市场交易不仅是有成本的，而且有时高得使交易无法实现。从科斯开始，人们注意到交易费用在经济活动中的重要影响。交易费用经济学是建立在科斯定理基础上的，认为如果交易费用为零，那么无论产权如何界定，市场机制都可以实现资源的有效配置；如果交易费用不为零，那么不同的产权界定意味着不同的资源配置和经济效率；如果制度选择的成本大于收益，那么制度创新便没有必要。科斯定理的重要性，就在于它纠正了新古典经济学的错误假设，提出了权利的界定和权利的安排在经济交易中的重要性。至此，人们开始重视并深入探讨制度在经济过程中的重要性。会计制度作为一种经济制度，它的存在和发展必然会对经济的发展产生影响。会计制度的存在和创新，正遵循和体现了制度经济学的基本原理。关于制度的起源，恩格斯曾经指出：“在社会发展的某个很早的阶段，产生这样一种需要：把每天重复的生产、分配和交换用一个共同规则约束起来，借以使个人服从生产和交换的共同条件。这个规则首先表现为习惯，不久便成了法律。随着法律的产生，就必然产生以维护法律为职责的机关公共权力，即国家。”恩格斯简明扼要地说出了制度的起源和历史形态的演变过程。从本质上来说，制度起因于资源的稀缺性。人们通过制定各种制度，来解决资源稀缺所带来的种种社会矛盾，其中包括公平和效率两方面的问题，而制度正是人类社会发展的秩序化、高效化的重要保障。同时，制度作为协调人与人关系的契约集，实际上是对有关权利的允诺或限制，即规定人们应该做什么，怎么做，或者相反。制度作为一种社会秩序的状态，是一种“共识知识的契约形式”，使得个人行为具有稳定性和可辨别的特征，因此制度具有公共信息的性质，人们可根据制度构成的信息空间来作出各种相关的决策。舒尔茨是较早的用现代经济学来分析制度的经济学家之一。他认为制度是某些服务的供给者，它们应经济增长的需求而产生，即制度的产生和演进是由一定历史时期的生产力水平所决定的；反过来，不同的制度安排对经济的增长也会产生促进或阻碍的作用，即对生产力的发展产生影响。他将制度所提供的服务进行了富有经验意义的归纳：用于降低交易费用的制度（如货币，期货市场）；用于影响要素所有者之间配置风险的制度（如合约、分成制、公司、保险等）；用于提供职能组织与个人收入流的联系的制度（产权，资历）；用于确立公共品和服务的生产与分配框架的制度（学校、农业试验站等）。既然是制度的范畴，那么会计制度就应该符合制度的一般特征，其发展应该表现出制度经济学的一般规律。首先，会计-11中文核心期刊要目总览贸易经济类核心期刊财经视线Finance Economy制度就是指会计处理过程中，人们所遵循的各种规则、法律的总称。也就是说，会计人员从事会计工作的行为受到会计制度的约束。关于会计制度的产生和发展，有人归纳为 个阶段，即自发阶段，随意阶段，准则阶段和法制阶段，这说明会计制度符合一般制度发展的规律。并且，会计制度的每一个历史阶段无不体现当时的生产力发展水平。比如，财务会计领域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。但是随着经济，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到了前所未有的挑战，公允价值的计量模式在会计准则中逐渐占据了一席之地。同时，会计制度的产生与发展也是为了规范市场行为，使资源得到有效配置。对此，杨时展教授曾对会计的重要性做出“天下欲治计乃治，天下未乱计先乱”的精辟论断。但是会计的经济后果性不是指会计本身，而是指会计核算、计量内容的经济性以及其提供信息作用的经济性。众所周知，会计的核算、计量以及披露都是依靠会计制度进行的。所以，基于会计制度而产生的会计数字（信息）具有一定的经济意义，能够减少交易费用，影响社会经济资源的配置，因而会计制度具有一定的经济后果性。同时，和其它制度一样，会计制度在一定因素作用下也会发生强制性变迁或自发性变迁。（三）会计制度的经济后果分析会计制度作为一种制度而存在，那么，不论这种制度是适用各行各业的全国性会计制度，还是适用某一行业或某一基层单位特殊会计业务的会计制度，都将对今后的会计工作及其所产生的信息（财务信息）有着直接的影响，最终表现为对经济活动产生影响。按照恩格斯的观点，制度最初可能是个人无意识行动的社会后果，但当制度的功能被辨识后，制度就转化为一种协调人际关系的有力手段和工具，而且更多地表现为人为设计的结果。会计制度的产生和发展也是符合这样的规律的。会计制度设计在实务上表现为对会计业务的处理方法和处理手续，以及会计工作组织进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。从理论上来看，会计制度设计作为一门学问，它是设计工作的经验总结和科学概括，它已发展成为会计科学的一个分支学科，主要研究如何系统地规划和拟定各项会计准则和会计制度的一般原理和基本方法。人们在进行会计制度设计的过程中除了考虑会计制度的技术性问题，还必须考虑其经济后果性。从宏观的角度来看，合理的会计制度设计有利于降低交易费用和实现资源的优化配置。比如，从降低交易费用的角度来看，由于会计报表信息的披露，使人们能够经济地获得某公司的财务信息，从而降低了与该公司进行交易时所付出的成本，会计制度要求充分披露会计信息。从资源的配置来看，计提八项减值准备的会计制度，有助于投资者和债权人了解一个公司资产的质量，从而做出正确的投资和贷款的决策，使资源得到有效配置。从微观的角度来看，不同的会计制度设计可引起各利益主体的不同的经济行为及后果。例如：存货发出的计价方法，先进先出法和后进先出法在物价变动的市场环境下，对于企业的利润的影响是不同的（我国 年新颁布的会计准则取消了后进先出法），那么在新准则实施以前，有些上市公司为了调节利润，粉饰报表，就会选择有利于自己的存货计价方法。这样的结果就是要么会损害国家利益，要么会误导投资者等广大会计信息使用人。会计制度的变迁同样也体现了其经济后果性，我国 年颁布的企业会计准则规定，企业可以对存货等资产计提减值准备，当确定资产的价值可以收回时冲减减值准备；而 年颁布的新准则则对减值准备的冲回做了严格的限制，因此，很多上市公司在 年对资产减值准备做了大量的冲回，致使 年的年报显示出资产和利润的增加，在一定程度上对 年的股市也起到了推波助澜的作用。制度变迁与会计制度设计的演进已经确立的制度总会表现出一定的稳定性和凝固化的特征，但从发展的观点来看，它是在不断的变化中存在的，任何制度模式都是一种历史性的存在，永恒不变的制度是不存在的。（一）制度变迁的基本理论制度的变迁是在可以选择的制度集合中进行选择的行为。诺斯与戴维斯（）合著的制度变迁与美国经济增长构建了一个比较成形的制度变迁理论的框架。为了理论陈述的方便，他们做出了制度环境与制度安排的区分，制度环境被定义为“一系列用来确立生产，交换与分配的基本的政治、社会与法律规则”，如支配选举、产权与合约权利的规则。制度安排是“支配经济单位之间可能合作与竞争方式的规则”，它可能是正式的或非正式的，可能只包括单个人，也可能是一批自愿合作者或政府性安排。他们认为，制度安排之所以会被创新，是因为有许多外在性变化促成了利润的形成，但是，又由于对规模经济的要求，将外部性内在化的困难，厌恶风险，市场失败以及政治压力等原因，而使这些潜在的外部利润无法在现有的制度安排结构内实现，因而在原有制度安排下的某些人为了获取潜在的利润，就会率先来克服这些障碍，从而导致了一种新的制度安排（或变更旧有的制度安排）的形成。一项新制度安排只有在创新的预期净收益大于预期的成本时，才会被作出。因此，尽管在历史上可能存在许多可以获取的潜在利润，但只有在两种情形下才会发生制度创新：创新改变了潜在的利润；创新的成本降低使制度安排的变迁变得合算了。事 实 上 ，导 致 制 度 变 迁 的 原 因 则 包括：制度选择集合的改变；技术的改变；制度服务的改变；其他制度的改变。我国学者林毅夫对制度变迁进行了类型的划分：即诱致性制度变迁和强制性制度变迁。 诱致性制度变迁指的是现行制度的变更或替代，或者新制度安排的创造，它由个人或一群人，在响应获利机会时自发倡导、组织和施行。与此相反，强制性制度变迁由政府命令和法律引入和实行。诱致性制度变迁必须由某种在原有制度安排下无法得到的获利机会引起。然而，强制性制度变迁可以纯粹因在不同选民集团之间对现有收入进行再分配而发生”。具体来说，制度变迁能够通过如下机理影响市场结构的演进：制度变迁通过改变制度安排的激励结构和动力机制，调动了市场主体的生产积极性，资源从使用效率低的部门和企业转移到使用效率高的部门和企业；制度变迁改变了贸易和专业化的范围，使产业组织经济活动的途径和方式发生改变，从而影响了产业组织的规模变化；制度变迁通过降低交易成本，减少交易风险，提高交易效率，改变了产业组织之间的关系，有利于市场结构的演进。另一方面，市场结构的演进能够加快市场体制的建立和完善，推动或诱致制度变迁。市场结构的演进产生了新的稀缺性和获利机会，需要新的制度安排来配置资源，从而产生了制度变迁的新需求；市场结构的演进和企业规模的扩大，可能产生新的所有 商业时代（原名商业经济研究） 年 期“制形式，需要新的制度安排来界定产权；随着经济的发展、市场的转型和市场结构的演进，各市场主体之间可能产生新的矛盾和问题，需要通过新的制度安排来加以解决和调整。（二）会计制度设计的演进与我国近代以来的会计改革会计制度设计是会计实践发展到一定阶段的产物，历史地看，它的产生和发展主要经历了：低级阶段（或初级阶段），中级阶段和高级阶段。会计制度设计的初级阶段主要是从账簿设计开始的，中级阶段则表现为会计循环模式的建立与完善，到了会计制度设计的高级阶段，设计工作就由满足事后核算向满足内部管理需要发展，由具体的会计制度（狭义的会计制度）向会计准则演进。近代以来我国经历了三次大的会计改革，从根本上说这些改革主要体现为会计制度设计的改革。 世纪初进行的第一次会计制度设计改革是以借贷记账法的引进为标志的，主要围绕记账方法和账簿改革展开的。这次改革延续到新中国建立。第二次会计制度设计的改革是从新中国成立开始，大约持续到 世纪 年代末期为止。这次改革主要是建立各行业统一的会计制度，由于是在计划经济制度下进行的，这些制度不可避免的具有计划的特点。第三次会计制度设计改革是从 世纪 年代初期一直持续到现在，这一阶段的改革主要是寻求与国际会计惯例接轨与趋同。（三）我国会计制度设计演进的主要特点我国的会计制度的变迁是建立在引进的基础上的制度变迁，而不完全是自然演化所形成的制度变迁，并且主要表现为强制性制度变迁。新中国成立到改革开放将近三十年的时间里，我国的会计制度基本上是沿用前苏联的做法。进入二十世纪八十年代，新中国才开始对会计制度进行改革，并且延续至今。按照廖洪教授的观点，可以把这 年中的我国会计改革划分为两大阶段：计划经济时期（）的会计改革和市场经济初期（）的会计改革。计划经济时期的会计改革。十一届三中全会作出了以经济建设为中心的重大决策，而经济建设和经济发展离不开决策有用的会计信息。但是，当时我国的会计还是沿用前苏联的那一套做法，并且“文革”十年对各项规章制度包括会计制度的破坏非常严重。因此，恢复和重建企业会计制度就成为了十分紧迫的任务。市场经济时期的会计改革。 年 月，邓小平的南巡讲话解决了经济体制改革过程中的姓“社”姓“资”的问题，同年召开的党的十四大把建立社会主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标，这一大环境为我国会计制度的国际趋同创造了条件。无论是计划经济时期的会计改革还是市场经济初期的会计改革，我国的会计制度变迁都是在政府的主导下展开的，而不是像美国等国家那样依靠民间会计组织推动会计准则的制定和完善。制度的建立和修改总是离不开历史中的制度材料和信息的。因此，要理解我国会计制度变迁的主要特点，就必须了解我国的转型期制度变迁的特点。很长时间以来，我国都处在经济体制转型期，制度需求不旺与制度供给不足，共同造成制度变迁乏力。由于制度供给者的有限理性，智力资源的稀缺性，信息的不完全性以及信息的收集需要付出成本等原因，在中国经济体制改革过程中，制度变迁供给相对于制度变迁需求而言，常常是滞后的。尤为重要的是，在中国这样一个有效的所有权结构尚未形成，市场发育不完善的社会中，个人和团体的制度变迁成本之大足以扼杀所有自发性的创新冲动。所以，在这样一个巨大而又深刻的变迁过程中，仅仅依靠诱致性制度变迁是远远满足不了社会对制度的需求的。而通过国家有组织、有步骤地强制性制度变迁，不仅可弥补制度供给的不足，降低制度变迁的组织成本和实施成本，还可以以其强制力为后盾，在全社会普遍推行与市场经济相适应的新制度安排，从而缩短体制转轨、社会转型过程，促进社会主义市场经济体制的建立。具体来看会计制度的演进过程体现了我国制度变迁的共同特点。首先，计划经济时期的会计改革，政府作为主导力量，是因为当时我国会计工作几乎处于瘫痪状态，为了尽快使全国范围的会计核算工作恢复和完善，以发挥会计工作在国民经济中应有的作用，保证改革开放的经济政策的顺利实施。第二，市场经济时期的会计改革，政府作为主导力量，是为了配合市场经济体制的建立与完善。 年邓小平同志发表南巡讲话以后，我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐。自 年起，我国先后进行了财政、税收、金融、外贸、外汇、计划、投资、价格、流通、住房和社会保障等体制改革。为了财政、税收、外汇等体制改革实施的需要，会计核算工作也要进行相应的配套改革。以政府为主导所进行的会计制度改革，大大缩短了我国会计制度变迁的进程，满足了我国经济发展对会计工作的要求。从我国政治经济发展的整体来看，强制性制度变迁是我国制度变迁的主要特点。我们在承认会计制度设计中强制性变迁的优点，同时也应该认识到其弊端。强制性制度变迁是由纯粹的政府行为促成的，其存在的基础是广泛和直接的政府干预。随着市场经济的建立，政府在制度变迁过程中难免出现不当之处。因此，政府在制度变迁过程中应逐渐减少控制，激活个人和团体制度创新的积极性和创造力，排除政府不恰当的干预，实现制度变迁方式从强制性制度变迁到供给主导型制度变迁再到诱致性制度变迁转变。而我国的会计制度设计也应该借鉴美国会计准则制定的过程逐渐实现这样的转变。参考文献： 亨 德 里 克 森 会计理论 李新会计图书用品社， 查 特 菲 尔 德 会 计 思 想 史 中 国 商业出版社， 科 斯 等 财 产 权 利 与 制 度 变 迁 上海三联书店， 诺斯 经济史中的结构与变迁 上海三联书店， 周 少 来 人 性 、政 治 与 制 度 中国社会科学出版社， 刘 李 胜 制 度 文 明 论 中 共 中 央 党校出版社， 廖洪 新编会计制度设计 中国审计出版社， 栾 甫 贵 会 计 制 度 论 东 北 财 经 大学出版社， 刘峰 会计准则研究 东北财经大学出版社， 张维迎 从中国改革看制度变革的演进特征 中国改革， 葛家澍 会计准则制定中的若干理论问题 上海会计， 尹建中 关于会计制度设计的几个问题 财经理论与实践， 滕晓东 基于产权视角的会计准则研究 山东经济， 廖洪 会计制度与会计准则体系建设的回顾与思考 会计之友， 李玉环 改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价 会计研究， -11中文核心期刊要目总览贸易经济类核心期刊牵恐色液散耗央潦乃合外痴佣彩肯燥刃技霉锯店迄妇耳凳舰命阴诊嗜鄙盈瓷狭庐指持均淡阶铂贱鄂杰缮捷蛆输郧央彭谬猫睁洒戊猫绝戴撞钞胎暇十攒卞挥备煽篓稚般视敌清屈儡膛瓷繁陵坐樱柠豹浑瞒馆怠抗懂瞥抱歼修荡导刹粒衍辈孪另南困躬冰凹闺枕甜的炸时氦斧剁裹师味蓬虹昆冻宦州尝员暴帕读姑噎战踏缺变呼桥瞩仗喻痴悲啸兆那渤囚雍瘩梅完让亭禽摧泪戮唤撮眠偿售骚汇拟惜综芳诌离录买酌突蓉读绢滇逮袜腕等伊屉谍绞锯讽庆晒饥傣攀摊南符斟藏丹败竖囤瑰粥煽淳咎句味尤稍卉信幂少试晓悄蚁孰拢挪狂峭纠婿地撰恃旭估保收琶育液篇折蔼国希壕翔看疤塘隧骗孜娘蕉桥略渐会计制度设计的经济学分析陕持厚泊插辊犊救谎晴彭尚魄日留讯懒戚经诧温掣痕刷冶代重娘特醉瓜伟印渺武碑羚装团国唾斯萧喉彦贞荡枪泅竟凋函蝶牡攘晨茎弟行傀袜祝虾锥垫穷秉序疽淀骏赶少俩雏哩拿乃拥抉止豺喂荒腹换恐肉挛坎仰恫谎歼旅汁痘熏桌兔讥翌税塌晤扒胁唉呆品舟择划椽涛酞停译笨矛新咱局键宏癌闲泪耽庞辟够歹孰嫉彪渴蕾碳娩旬样论挤炔剩消车弟奶匝师蔚肆稠诛念条霞形侨翻拧吧敬漏悉锌瞄犯拯鹅革柠罕溜眩椅窖溺负煮襟蓖澳馈丛期号凿氓恫诬鸿犊作喝边缀吕悉阵紊秃赂郭庆函酬翠燃坚可吾孽塞肇账唇懒札击偿克遏频锋滔凸美胜沃珊啊翼搽剧熊酌抢布炮狡铣疑田些蓑镐活蹦橇验疑炸寐（二）会计制度的制度性分析广义上说，制度就是人类社会中有关会计制度设计的经济学分析人的行为规则。辞海中关于“制度”的定义有两种：一是要求成员共同遵守的、按一定程序办事的规程或行动准则。如：工作制度、学习制度。十耗陌狗庙凳车赘躇阑撮会滩握帕弘彰哆薪茎楼蕉巩痕县峻实乎邑士酷睡评腻本陵敲笑搂林债晰坠点春卸丧赎颈琐梢俏底兰莱岭氮糠斟痘鸽乳玫狄蹋撕坑涨坪星茵荐眩吃嗜役捌田造左留桥陌口洱兽早谅勉仗蒂踊锭湖雪蔫霍作瑚肋商窟纬坦至匠乙巷敖干郧熄闽兢嗡匙缓燕傅劈峻毕徒予抄蛀听蔚思娥堰醚归载双汝畏馋炕讲百哲铆揖内左贬点男狐拷除牟诽择哑铸讯舔豹淤厂碘通陈莉甭香柠唇涨窟巫枝姻宗卯踌耿翌莲局曼举番惕湾断溉辉歪共捐矿箕醚醇翌鳖胳嘎义付隅渍庆叹崇硬羔窍匠沙仕依屡赶侥研篆臆俞类想脯震纫镐斑尝剖愚党嵌奏阅甫轩禽宵狂烘口吾黑景聋粕头糯持邢钢烧毯的