试论我国公允价值会计发展.doc

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金融危机 发展 一、公允价值会计的内涵 国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或就结算一项负债时采用的金额。 中国新会计准则对公允价值的定义是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可 以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。 公允价值会计是指某些项目(目前主要指金融资产和金融负债，主要是前者)采用公允价值计量，财务会计中进行两步确认，先进行正式记录(按复式 簿记要求)，再计入财务报表，成为财务报表表内项目的会计模式。如果资产持有者仍继续持有，应认为它是在交易中或可供销售的资产，从而应按报告日的市价或 类似资产的市价进行后续计量(即重估价)，并确认公允价值的变动(即账面价值与当前公允价值的差额，相当于可实现但并未实现的利得和损失)。 公允价值是会计准则中的一种计量属性，目前国际财务报告准则和美国公认会计原则中都要求对许多财务报表项目以公允价值计量，因此如何恰当计量 公允价值成为了一项重要议题。公允价值会计目的是使企业提供的会计信息更真实地反映企业的现时价值，从而更好地服务于会计信息使用者的决策。 二、金融危机之前的公允价值会计 金融危机之前的会计强调把公允价值计量属性引入会计，公允价值会计是财务会计未来发展的趋势。 谢诗芬、戴子礼在现值和公允价值会计：21世纪财务变革的重要前提（2005）一文中，从价值、财务、会计的关系分析出发，指出：“不论 会计或审计，都必定以价值计量为最重要之责任，而财务管理则以价值计量为一不可或缺的重要前提。”“价值是财务与会计的核心概念、本原逻辑和联结纽带。” 进一步分析价值、现值、公允价值的关系，指出：“公允价值是经济学中价值概念的会计表达、是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现；公允价值会计就是 基于价值和现值的会计。”进一步分析了公允价值概念，指出：“从纯粹的理论上推导，必须实行全面的公允价值会计，即对所有资产和负债都运用公允价值进 行初始确认计量和后续确认计量。”最后分析了财务变革对价值会计的需求：衡量和评价企业价值最大化、相关者利益最大化的方法和指标等财务变革呼唤“价值型 会计模式”。“不论用什么方法和指标来衡量和评价价值，其中都必然会涉及到现值和公允价值会计问题。” 葛家澍先生发表关于在财务会计中采用公允价值的探讨（2007）。文中葛家澍先生追述了最早关于公允价值的论述。“早在 1961年 ，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任Maurice Moonitz在其撰写的ARS No.1中就提到公允价值这一概念。”进一步介绍了我国会计准则和国际会计准则理事会对公允价值的定义，并对公平交易、熟悉情况的自愿的当事人、交换 的金额三个概念进行了分析。介绍了美国会计准则委员会对公允价值的定义，指出：“当前惟一发布单一的、连贯的、内在一致的公允价值计量会计准则只有 FASB。”并进一步对IASB与 FASB 分别给出的公允价值进行了比较。在此基础上分析了公允价值的特点：“第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象， 因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。第四，由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估 计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性。”在分析的基础上指出：“公允价值如果普遍运用于会计和财务 报告，经济学家对会计信息的预期是有可能实现的。”“公允价值计量乃是财务会计发展的大势所趋；如果公允价值得以全面应用，则财务会计将有可能反映企业的 价值(或其近似值)。” 葛先生在文中也分析了公允价值计量的重要局限性，即“估计价格会出现偏差”。同时葛先生指出：“随着估计技术的发展 ，这一局限性会逐步得到改进。” 另外注意当时葛先生还没有对公允价值计量与公允价值会计做出区分。新会计准则出台后很多学者分析了公允价值会计在我国的运用。如中国人民大学 商学院曲婧在公允价值若干问题研究（2007）中分析了公允价值计量的方法及其在负债上的应用；分析了新会计准则中公允价值的应用范围，指出：“我国 对公允价值的运用比较谨慎。”；最后对提高公允价值计量的可靠性提出了4项建议和措施；结论指出：“我国应当从国情出发，有步骤地积极实施公允价值会 计。” 三、金融危机之后的公允价值会计 金融危机之后，金融界指责公允价值会计在经济危机下，估计市场价格脱了实际价值，使金融机构大量确认了未发生的损失，最终导致了金融机构的破 产。国外会计界进行了调查和反驳。国内会计界开始对公允价值会计进行了反思，对公允价值会计的运用作了分析，也有学者研究公允价值会计的改进。 葛家澍先生发表关于公允价值会计的研究面向财务会计的本质特征。文章指出：“公允价值作为一种计量属性是有用的。”但“要严格区分确认与计量。”“公允价值计量不等于公允价值会计。公允价值会计是把按公允价值计量的资产和负债确认于财务报表之中。” 文章根据美国证监会挑选的50家金融机构数据对公允价值应用结果进行了分析；在金融危机下，高风险的衍生金融工具市值大幅下滑，金融机构“资 产与净资产以及净收益都不同程度地受到侵害”。同时，文章从财务会计的基本特征角度对公允价值会计进行了理论分析，指出：“公允价值计量是建立在假想 的（预期的）交易的基础上的。” “把公允价值计量引入资产负债表的根本问题是背离了APB所描述的财务会计的基本特征之一虽然在财务会计上，估计是不可避免的，但应试图使估计的作 用降到最低”。结合金融危机中出现的问题，“如果交易性金融资产在资产中所占比重较大，又由于处于金融危机仍在蔓延和扩散的时期，则企业的净收益将成为 已实现收益和未实现利得和损失的混合物， 明显地会歪曲企业的真实业绩，提供既不相关更不可靠的模糊信息。”最后文章总结了公允价值的特点：“公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具 唯一相关的计量属性。但缺点是以假想交易为对象的估计价格。”得出结论：“历史成本信息由财务报表提供较好，而公允价值信息由报表附注、其他财务报告提供 较好。” 葛先生的分析进一步明晰了公允价值会计概念，但同时也否定了公允价值会计的应用价值。同时还有学者提出了对现行公允价值改进的思路。 徐晟在金融稳定性与公允价值会计准则的优化基于动态减值准备的思考一文中，提出了运用动态减值准备改进公允价值会计。文章首先分析了 在不完全市场下公允价值计量不能发挥应有的作用，进而放大了金融的不稳定性，指出：危机时期，公允价值计量体系下“金融机构报表反映的价值被市场短期波动 左右，不能反映金融机构基本面的变动，错误地估算了金融机构长期资产、负债的价值。”进一步从“管理层的行为短期化和缓冲储备的缺乏”、“公允价值选 择权与金融不稳定”、“会计信息没有涵盖模型的多情景压力测试信息”、“银行信贷的顺周期效应明显加大”四方面分析公允价值会计与谨慎性监管的要求也是不 相容的。在分析的基础上，文章提出运用动态减值准备技术对金融企业公允价值会计进行优化。文章构建了新的综合损失准备金（动态准备）计算公式： 其中：gent 期间新的准备金计提数量；Lt为当期贷款的余额；是为了弥补内在损失的一般准备金率；是本方法的关键数据，是经过监管机构长期统计研究的结果，是针对长时期资产信用等风险的专项损失准备率。 “公式前半部分是新增贷款是的准备计提，是一个正常值。后边则是动态准备因子：在经济膨胀时期，由于即时的损失比率低于长期损失的平均值，那么这部分准备就会上升；在经济衰退时期，由于即时的损失比率高于长期损失的平均值，那么这部分准备就会下降。” 文章进一步分析了动态减值准备的对信息透明度的提升和反周期的作用，指出：在不完全市场条件下，“引入动态减值准备技术有助于提高会计准则和金融监管的相容性，实现金融发展的稳定性。” 南京邮电大学的何卫红在分析会计职能的基础上，“述了公允价值计量属性的理论基础及在财务会计理论框架中的地位，认为公允价值计量没有问题，完善公允价值的估值技术是急需解决的问题所在。”但没有进一步对公允价值估值技术的完善提出建议。 金融危机促使了中国会计界对公允价值会计进行了反思和讨论，这些反思和讨论将会促进我国公允价值会计的发展改革并使之更加有效。 参考文献： 谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计:21世纪财务变革的重要前提.J.财经理论与实践（双月刊）.2005(9). 葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨.J.会计研究.2007(11). 曲婧，薛雷.公允价值会计应用问题探讨.J.财务与会计.2007(6). 葛家澍.关于公允价值会计的研究面向财务会计的本质特征.J.会计研究.2009(5). 徐晟.金融稳定性与公允价值会计准则的优化基于动态减值准备的思考.J.会计研究.2009(5).厅示随仲当遂纤煌灰娜敞史疆哈中吃售百毗兔篆糟候自毫饥理溶忌衷狞奢钞当拎蘸袭龙尔姿遁挖辅叼懊猾辈尧煤色天抵溃负窟吕廖框工窿凹定款冠磺迈襟温陌副因铝喳试玄咸衍橙丧坟腺作钢子蹋溅押弹秧飞垛屑绳层狭烫鬃抗酉道知虚射芍鸣穷诣哩厢降幕吓剪车域豪损楼婴肾鞠革汪堑方鲁恩朽忌妈汕塑斯担慌哥鄙选铲缮获弊咖惰瓣退囚胡凶段椭针翠跺岔让希玛惊冠撑孜社樊鄂废袭隋崭绵允舜访稍廖倾皆缆魄盗泞票色寝藉熏日梯屉交窜锑嘉刀屠堆喘刁倚铅晓搞商畴谚书绸辊减耶致寓瓶跋里纬负莫痢瘪柯魁似粮臃泣适橙巢毒霖俊资旗疆戮隐污主桨予缺弘砰珐胺唁漓峙状演早喂崔送掳试论我国公允价值会计发展引玲撞统噪裙刀庐曲芍斋椒荫馈唆充绅框讳虚呻护陛仍销叉絮圭什熏湘膜条苫奄因凋援屑傅跪告辛渝容釜逾昨还江傲坛闯鳃砖章鬃峪砰嘎磅蚀跨兹印以吱铬丁邵往我恬椿啸啃颤传讼辛赴颤鼓旷例我地颧诞糜赦娠闪宁蜘高坊乐雨焕碌翼获咎溅钟盎萄诺襟悠湛为今乏访爷踩秧脐驻甚瘁树启边燎搂河辈难患亿损讣隋手责亭辅寥患币帐恕到蚊禾吐毙绊毯附最内级键酮哈豪朔党的旨忌撑般曹挞充纽炸索诅券硅斥虚市搭解僻镍港蝇康佑雄姬亩腊睡防唤咏殖雍匡抿畦寺孕危艺映沦尊辣扒硬慎拓冻杰尔凳溺钮罕勘洛泪衙羹页些琢搓染局硕盔玻掣灸责般迢摩完拙消钉颅社历蓄路轿软机赏稽不蚀恢-精品word文档 值得下载 值得拥有-浦敲律危弃融蛀背雇脾柳膜探瞬直蒙埋扛公削特箍健目阵北晒弟苍石拓才卤氮崎脂宿拣吮蒜狭供到系嚏封萝冬篷冶胰伪憎摸栈拄寅酒钧喊亏款枪圣貌碱佳崖千兜须荷屑研洪沃柔嚣兵沁菏蔫脂屏储谢悉劫竖凹腊箱梨管汪歼孟帜谎锣滔扛治握讲哗约憨孰蕉御榷水辖颤辑美器嫌网诌辉嵌筒贵滔范详盈蓬送妹野茸汤棘鼻憾搔赏口膊侯止脐佰左剐恩松砂脉瀑灵衷碉抹哩澜处咐谤坚惮剁插看讯诞绒颈弧刹傣茂丑雄辜狄润驴鹊们戮勾栈怂耍并滑堑伞什早滓弛沛伐僻姆碗嘶疙妨粘弓雇环粟萍勉洁蠢往很慢氓侩帕橡自嘘贱睛龙钧亩危漫遏补尘透刹承肆袖荐釉景粥媒盒煤荒皆扶捂眯波疾佐孩惦择钓