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5、结合合并报表 2012 1多 2 逆流交易在合并财务报表中的调整 2013 1计算题 10 因追加投资形成的成本法转权益法的会计处理 2014 1多 2 成本法转权益法的会计处理 ▇第二部分：内容详解 【本章知识体系】 长期股权投资 1.长投的分类 2.长投的初始计量 合营企业（共同控制）、联营企业（重大影响） 3.长投的后续计量 权益法（重大影响或共同控制） 成本法（控制）
6、 4长投的产转换 多次交易完成企业合并 因增资造成的金融资产转权益法 因减资造成的成本法转权益法 因减资造成的权益法转金融资产 因减资造成的成本法转金融资产 5.长期股权投资的期末计价 6.长期股权投资的处置 7.共同经营 控股合并 同一控制下 非同一控制下 第一节 长期股权投资的范围和初始计量 知识点一、长期股权投资3范围 投资方 控制 子公司 合营企业 联营企业 共同控制 重大影响 █投资方与被投资方的关系“子合联” 影响程度 被投资单位 涵义 持股比例 说白了
7、 1.控制 子公司 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。 50%↑ 我是老大 2.共同控制 合营企业 合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人 以契约的方式约定对合营企业的财务、 经营政策进行共 同控制。 不看比例看协议 一起说了算 3.重大影响 联营企业 当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时（即对被 投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控 制程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为 投资方的联营企业。 20%～50% 我也掺和下 █界定的条件 1.什么是控制？ ①二者之间必须有投资关系； ②二者
8、之间必须有控制关系。 2.什么是共同控制？ ①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； ②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； ③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 3.什么是重大影响？ ①一般标准： 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时
9、一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。 ②特殊标准 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。（有我的人） b.参与被投资单位财务和
10、经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。（帮你制定游戏规则） c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。（没了我你活不下去） d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。（打入敌人内部） e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。（我有秘密武器） 存在上述一
11、种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。 4.什么是达不到重大影响？ •20%↓ 上市公司 非上市公司 短线运作→交易性金融资产 长线运作→可供出售金融资产 被投资方 可供出售金融资产 【知识延伸1】 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务
12、报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 【知识辨析】 直接投资和间接投资 知识点二、长期股权投资的初始计量 企业合并 非企业合并 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 初始计量 （一）企业合并概述 1.企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.企业合并的方式 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 是否形成长投 1.吸收合并 取得对方资产并承担负债 注销解散 否 2.新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与
13、合并各方均解散 否 3.控股合并 取得控制权体现为长投 保持独立成为子公司 是 3.企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 A.同一控制下的企业合并的界定 B.非同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 ①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 ①非关联的企业之间进行的合并 ②以
14、市价为基础，交易作价相对公平合理 （二）企业合并形成的长投 1.同一控制下的企业合并 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 合并方的一般分录如下： 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） ①资本公积（转让资产或代偿负债的账面
15、价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） ②盈余公积 ③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 ——应交营业税 【注意】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。 【典型例题1】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备
16、50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”75万元，盈余公积结存55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①长期股权投资的成本为420万元（700×60%）； ②会计分录如下： 借：长期股权投资 420 资本公积 75 盈余公积 55 利润分配――未分配利润 50 累
17、计摊销 200 无形资产减值准备 50 贷：无形资产－－土地使用权 800 应交税费――应交营业税 50（1000×5%） 【典型例题2】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①
18、长期股权投资的成本为560万元（800×70%）； ②会计分录如下： 借：长期股权投资 560 资本公积 70 盈余公积 50 利润分配――未分配利润 240 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 应交税费――应交增值税（销项税额）170 ――应交消费税 50 【典型例题3】2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧
19、200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。 【解析】 ①长期股权投资的成本为360万元（600×60%）； ②会计分录如下： 借：固定资产清理 470 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 借：固定资产清理 40 贷：应交税费――应交营业税 40 借：
20、长期股权投资 360 资本公积 50 盈余公积 20 利润分配――未分配利润 80 贷：固定资产清理 510 【典型例题4】2014年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）； ②甲公司的会计分录如下：
21、借：长期股权投资——乙公司 540 贷：应付账款——丁公司 450 资本公积——股本溢价 90 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 合并方的一般会计分录如下： 借：长期股权投资 （合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本 （
22、发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 【注意1】当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益 【注意2】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。 【教材例5 -1】20 ×9年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4. 34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20 x9年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司
23、净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。 A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报袁中的净资产账面价值的份额，账务处理为： 借：长期股权投资——S公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 【典型例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为
24、对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。 【解析】 ①发行股票时： 借：长期股权投资 （1300×60%）780 贷：股本 600 资本公积——股本溢价 180 ②支付发行费用时： 借：资本公积――股本溢价 8 贷：银行存款 8 【教材例5-2.补充完整】 相关业务 会计分录 1. 20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项90
25、000 000元，能够对B公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，B公司可辨认净资产账面价值为330 000 000元（假定与公允价值相等）。 •从母公司取得同一控制下企业的25%的股权，采用权益法进行核算： 借：长期股权投资—B公司—投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 2. 20×9年及2×10年度，B公司共实现净利润15 000 000元，无其他所有者权益变动。 •09、10年： 借：长期股权投资——B公司——损益调整 3750 000 贷：投资收益
26、 3750 000 3.2×11年1月1日．A公司以定向增发30 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。A公司和B公司一直受同一最终控制方控制。 上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。 •确定合并日长期股权投资的初始投资成本。 合并日追加投资后A公司持有
27、B公司股权比例为60% (25% +35%) 合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元( 345 000 000×60%) •长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。 原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元( 90 000 000 +15 000 000×25%)。追加投资(35%)所支付对价的账面价值为30 000 000元。 合并对价账面价值为123 750 000元(93 750 000 +30 000 000)。 •长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的
28、差额为83 250 000元 (207 000 000 -123 750 000). 合并日，A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资—B公司达式 207 000 000 贷：长期股权投资—B公司—投资成本 90 000 000 —损益调整 3 750 000 股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 83 250 000 （3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则 ①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相
29、关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。 ②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。 ③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。 【典型例题】2014年5月20日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 【解析】 ①长期
30、股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）； ②甲公司的会计分录如下： 借：长期股权投资——乙公司 540 贷：应付债券——面值 500 ——利息调整 40 同时，支付发行费用时： 借：应付债券——利息调整 2 贷：银行存款 2 【注意】合并直接费用和证券发行费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的。 （4）对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本： ①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方
31、的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 ②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 ③如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 【典型例题】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，并于当日实质控制了乙公司。购买日乙公司的账面净资产为700万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。2014年乙公司实现账
32、面净利润300万元，基于2014年初的可辨认净资产的公允价值口径推定的当年净利润为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他所有者权益变动事项。2015年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中购得乙公司80%的股份。（单位：万元） 2.非同一控制下的企业合并 （1）购买日的确认 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。 （2）非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合
33、并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。 （3）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 （4）如果无形资产为专利技术、非专利技术、商标、著作权等，则不涉及营业税，其中专利技术、非专利技术免征增值税，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照6%缴纳增值税。 （5）相关的会计分录： 第一种情形：换出无形资产的相关
34、分录 第二种情形：换出固定资产的相关分录 借：长期股权投资（公允） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交营业税 ——应交增值税 银行存款（相关费用） 营业外收入（或借记“营业外支出”） 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：长期股权投资（固定资产的公允价值，涉及增值税的，为含税公允价值） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税） 借：固定资产清理 贷：营
35、业外收入 或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 第三种情形：换出存货的相关分录 第四种情形：换股合并的相关分录 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积——股本溢价（倒挤） 另付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存
36、款 【典型例题1——无形资产】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积——资本溢价”75万元，“盈余公积”55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 同一控制下 非同一控制下 借：长期股权投资 420=420×60% 资本公积 75 盈余公积 55 利润分配―未分配利润 50 累计摊销
37、 200 无形资产减值准备 50 贷：无形资产－土地使用权 800 应交税费―应交营业税 50 借：长期股权投资 1000（公允） 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 贷：无形资产 800 应交税费—应交营业税 50 营业外收入 400 【典型例题2——存货】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公
38、司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 同一控制下 非同一控制下 借：长期股权投资 560=800×70% 资本公积 70 盈余公积 50 利润分配―未分配利润 240 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 应交税费―应交增值税 （销项税额） 170 ―应交消费税 50 借：长期股权投资 1170 贷：主
39、营业务收入 1000 应交税费――应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费――应交消费税 50 【典型例题3—建筑物】2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%
40、乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 同一控制下 非同一控制下 借：固定资产清理 470 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 借：固定资产清理 40 贷：应交税费――应交营业税 40 借：长期股权投资 360 资本公积 50 盈余公积 20 利润分配――未分配利润 80 贷：固定资产清理 51
41、0 借：固定资产清理 470 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 借：固定资产清理 40 贷：应交税费—应交营业税 40 借：长期股权投资 800 贷：固定资产清理 80 借：固定资产清理 290 贷：营业外收入 290 【教材例5—5】20×8年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2 000 000股，并由此持有B公司
42、5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。 2×10年1月1日，A公司以现金150 000 000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×10年1月1日．B公司当日股价为每股6.5元，B公司可辨认净资产的公允价值为240 000 000元，不考虑相关税费等其他因素影响。 分析： 购买日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供出售金融资产进行会计处理，购买日前A公司原持有可供出售金融资产的账面价值为1
43、3 000 000元(6 5×2 000 000)。 本次追加投资支付对价的公允价值为150 000 000元。 购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163 000 000元(150 000 000+13 000 000)。 购买日前A公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为1 000 000元[ (6.5 -6) ×2 000 000]，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。 借：长期股权投资——B公司 163 000 000 贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本
44、 12 000 000 ——公允价值变动 1 000 000 银行存款 150 000 000 借：其他综合收益 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 控股合并（成本法） 同一控制 （账面
45、净资产×比例） 非同一控制 （公允价值） 非合并（权益法） （不分同一、非同一；按公允或实际支付的现金） 重大影响 共同控制 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（长投入账成本=买价+交易费-已宣告未发放股利） 借：长期股权投资——某公司 （应收股利） 贷：银行存款 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照
46、发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资——某公司 贷：股本 资本公积——股本溢价 3.债务重组、非货币性资产交换方式换入的长期股权投资 参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。 【典型例题】甲企业发行100万股普通股 （每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。 【解析】 甲公司定向增发股票时： 借：长期股权投资 1000
47、 贷：股本 100 资本公积——股本溢价 900 甲公司支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 8 贷：银行存款 8 【教材例5-7】20×9年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。 本例中，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成
48、本。 借：长期股权投资——B公司——投资成本 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 22 000 000 借：资本公积——股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 第二节 长期股权投资的后续计量 知识点一、成本法 （一）成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （二）成
49、本法核算 1.成本法下收到现金股利的会计处理 •采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。会计分录为： 借：应收股利 贷：投资收益（包括投资前和投资后实现的净利） •企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情
50、况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 •子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。分录为： 借：利润分配——未分配利润 贷：股本 资本公积——股本溢价 2.被投资方分配现金股利 ①宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 ②发放时： 借：银行存款
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