审计第一章知识点.pptx

一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标注册会计师接受委托对财务报表进行审计，注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标是：其总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否存在重得注册会计师能够对财务报表是否存在重大方面按照适用的财务报告编制基础发表大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。理层沟通。为实现上述审计目标，注册会计师首先必为实现上述审计目标，注册会计师首先必须取得管理层的编制的财务报表，也就意须取得管理层的编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。见（合法性和公允性），出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：如下图：审计总体目体目标（合法性、公允性）（合法性、公允性）财务报表的表的认定定具体具体审计目目标审计程序程序审计证据据审计结论审计报告告审计目标包括财务报表审计目标以及各类审计目标包括财务报表审计目标以及各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次个层次审计目标财务报表审计目标认定层次的审计目标二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任注册会计师作为独立第三方，运用专业知注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。管理层和注册会计师的责任各绝对保证。管理层和注册会计师的责任各不相同，财务报表审计不能减轻被审计单不相同，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。位管理层和治理层的责任。管理层和治理层的责任管理管理层和治理和治理层的的责任任注册会注册会计师的的责任任基本原则在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，地编制财务报表负有直接责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见具体要求见“审计工作前提”相关职业道德要求职业怀疑职业判断审计证据和审计风险审计的固有限制审计准则三、审计工作前提三、审计工作前提（一）注册会计师审计工作的前提（一）注册会计师审计工作的前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。的规定执行审计工作的基础。（二）与管理层和治理层责任相关的执行（二）与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责（如适用）认可并理解其应当承担下列责任（这些责任构成注册会计师按照审计准任（这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础）；则的规定执行审计工作的基础）；（1）按照适用的财务报告编制基础编制财）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）务报表，并使其实现公允反映（如适用）（2）设计、执行和维护必要的内部控制，）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的重大错报（3）向注册会计师提供必要的工作条件，）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。四、管理层认定与具体审计目标四、管理层认定与具体审计目标（一）与各类交易和事项相关的认定和具（一）与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标发生生记录的交易和事的交易和事项已已经发生，生，且与被且与被审计单位有关位有关已已记录的交易是真的交易是真实的（没的（没有多有多记）完整性完整性所有所有应当当记录的交易和事的交易和事项均已均已记录已已发生的交易确生的交易确实已已经记录（没有少（没有少记）准确性准确性与交易和事与交易和事项有关的金有关的金额及及其他数据已恰当其他数据已恰当记录已已记录的交易是按正确金的交易是按正确金额反映的（反映的（记录金金额准确）准确）截止截止交易和事交易和事项记录于正确的会于正确的会计期期间接近于接近于资产负债表日的交易表日的交易记录于恰当的期于恰当的期间（入（入账日日期恰当）期恰当）分分类交易和事交易和事项已已记录于恰当的于恰当的账户被被审计单位位记录的交易的交易经过恰当分恰当分类（记录科目正确）科目正确）（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标存在存在记录的的资产、负债和所有者和所有者权益是存在的益是存在的记录的金的金额确确实存在（没有存在（没有多多记）权利和利和义务记录的的资产由被由被审计单位位拥有或控制，有或控制，记录的的负债是被是被审计单位位应当履行的当履行的偿还义务资产归属于被属于被审计单位，位，负债属于被属于被审计单位的位的义务完整性完整性所有所有应当当记录的的资产、负债和所有者和所有者权益均以益均以记录已存在的金已存在的金额均以均以记录（没（没有漏有漏记）计价和分价和分摊资产、负债和所有者和所有者权益以益以恰当的金恰当的金额包括在包括在财务报表表中，与之相关的中，与之相关的计价和分价和分摊调整已恰当整已恰当记录资产、负债和所有者和所有者权益以益以恰当的金恰当的金额包括在包括在财务报表表中，与之相关的中，与之相关的计价和分价和分摊调整已恰当整已恰当记录（余（余额记录准确）准确）（三）与列报相关的认定和 具体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标发生及生及权利和利和义务披露的交易、事披露的交易、事项和其他和其他情况已情况已发生，且与被生，且与被审计单位有关位有关包括在包括在财务报表中的交易、表中的交易、事事项，或与被，或与被审计单位有位有关的交易和事关的交易和事项是真是真实的的完整性完整性所有所有应当包括在当包括在财务报表表中的披露均已包括中的披露均已包括所有所有应当披露的事当披露的事项均包均包括在括在财务报表中表中分分类和可理解性和可理解性财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚计价和分价和分摊财务信息和其他信息已公信息和其他信息已公允披露，且金允披露，且金额恰当恰当财务信息和其他信息已公信息和其他信息已公允披露，且金允披露，且金额恰当恰当五、审计风险五、审计风险（一）审计风险的组成要素（一）审计风险的组成要素审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险，在确定时需要考虑：可接受的审计风险，在确定时需要考虑：会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小（又受所审会计师事务所可能造成损失的大小（又受所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响）等因素。响）等因素。财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因。审计人员方面的原因。重大错报风险与检查风险：客户审计前财务报表存在重大错报的可能性重大错报风险审计人员审计时查不出重大错报的可能性检查风险审计后财务报表仍存在重大错报的可能性审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险（二）重大错报风险和检查风险（二）重大错报风险和检查风险两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险:财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：固有风险和控认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险制风险因此，审计风险包括固有风险、控制风险因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险和检查风险固有风险、控制风险和检查风险的理解类别固有固有风险控制控制风险检查风险概念概念固有固有风险是指在考是指在考虑相关的内相关的内部控制之前，某部控制之前，某类交易、交易、账户余余额或披露的某一或披露的某一认定易于定易于发生生错报的可能性。的可能性。控制风险控制风险是指某类是指某类交易、账户余额或披交易、账户余额或披露的某一认定发生错露的某一认定发生错报，该错报单独或连报，该错报单独或连同其他错报是重大的同其他错报是重大的，但没有被内部控制，但没有被内部控制及时防止或发现并纠及时防止或发现并纠正的可能性。正的可能性。检查风险是指如果存是指如果存在某一在某一错报，该错报单独或独或连同其他同其他错报可能是重大的，注册可能是重大的，注册会会计师为将将审计风险降至可接受的低水平降至可接受的低水平而而实施程序后没有施程序后没有发现这种种错报的的风险。特性特性注册会注册会计师无法控制，但可以无法控制，但可以评估估注册会注册会计师可以控制可以控制证据量据量评估的固有估的固有风险越高，越高，则所需所需的的审计证据就越多，反之就越据就越多，反之就越少少评估的控制估的控制风险越高越高，则所需的所需的审计证据据就越多，反之就越少就越多，反之就越少可接受的可接受的检查风险越越高，高，则所需的所需的审计证据就越少，反之就越据就越少，反之就越多多（三）检查风险与重大错报风险的反向关系（三）检查风险与重大错报风险的反向关系重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察：性和定量两个方面加以考察：（1）从定量的角度看，检查风险与重大错报）从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险X检查风险检查风险（2）从定性的角度看，审计风险（可接受）从定性的角度看，审计风险（可接受）既定的情况下，重大错报风险越高，注册会计既定的情况下，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。将整个审计风险降低至可接受的水平。各风险之间及各风险与审计证据的关系以上这些关系，都可以从审计风险模型变化中分析：以上这些关系，都可以从审计风险模型变化中分析：（可接受的）检查风险（可接受的）检查风险 （可接受的）审计风险（可接受的）审计风险=重大错报风险（评估的认定层次）重大错报风险（评估的认定层次）情况情况审计风险（可接受）（可接受）重大重大错报风险可接受的可接受的检查风险证据数量据数量1一定（低）低高少2一定（低）中中中3一定（低）高低多（1）审计风险（可接受的水平）与审计证）审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系据之间成反向变动关系（2）重大错报风险与审计证据之间成正向）重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系变动关系（3）检查风险与重大错报风险成反向关系）检查风险与重大错报风险成反向关系注：审计风险模型中的审计风险是指可接注：审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。审计计划时就应确定。1审计风险审计风险=审计意见的可信赖程度审计意见的可信赖程度 举例：注册会计师对一上市公司的财务报表和举例：注册会计师对一上市公司的财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对审计风险的要求是不一样的。对上市公司报表师对审计风险的要求是不一样的。对上市公司报表的审计风险可能确定为的审计风险可能确定为1%，这意味着注册会计师对，这意味着注册会计师对审计结论要求有审计结论要求有99%把握是正确的，只有把握是正确的，只有1%出错的出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1%（可接受水平）；而对于普通公司年报的审计，（可接受水平）；而对于普通公司年报的审计，注册会计师可能确定其审计风险为注册会计师可能确定其审计风险为20%，也就是说，也就是说，最终审计结论只要有最终审计结论只要有80%正确就可以，注册会计师正确就可以，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的20%的水平。所以说，审计风险与审计证据之间成的水平。所以说，审计风险与审计证据之间成反向变动关系。这里所说的审计风险，反向变动关系。这里所说的审计风险，是注册会计师在审计之前对自己的要求，是注册会计师在审计之前对自己的要求，所以它是一种所以它是一种“要求的风险要求的风险”。有时我们。有时我们也可看到这样一句话：也可看到这样一句话：“审计风险越高，审计风险越高，所需的审计证据就越多所需的审计证据就越多”这又如何解释呢这又如何解释呢？这里的审计风险是指这里的审计风险是指“存在的风险存在的风险”，通，通常仅包括重大错报风险。常仅包括重大错报风险。重大错报风险是注册会计师在审计之前，重大错报风险是注册会计师在审计之前，财务报表中就已经存在的，如公司出现财财务报表中就已经存在的，如公司出现财务危机、财务主管更替；销售与收款业务务危机、财务主管更替；销售与收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、主营业务收入、存货等有关项目收账款、主营业务收入、存货等有关项目或交易的错报增加，这些重大错报风险的或交易的错报增加，这些重大错报风险的增大，注册会计师在审计过程中就必须执增大，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低行较多的测试，获取较多的证据，以降低检查风险。重大错报风险与审计证据之间检查风险。重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系。成正向变动关系。确定 要 求 实施 存在 检查风险的确定步骤审计项目的性质审计对象审计风险 重大错报风险检查风险审计程序从上表可以看出，如果重大错报风险较高，从上表可以看出，如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则表明会计数据出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审计风险一定，重大错报险模型的公式，审计风险一定，重大错报风险水平高，则检查风险较低。所以，检风险水平高，则检查风险较低。所以，检查风险与审计证据之间成反向变动关系。查风险与审计证据之间成反向变动关系。（四）重要性水平、审计风险、审计证据（四）重要性水平、审计风险、审计证据之间的关系之间的关系（可接受的）审计风险与审计证据之间（可接受的）审计风险与审计证据之间成反向变动关系成反向变动关系重要性水平与审计证据之间成反向变动重要性水平与审计证据之间成反向变动关系关系重要性水平与（存在的）审计风险之间重要性水平与（存在的）审计风险之间成反向变动关系成反向变动关系重要性水平是注册会计师对财务报表能容重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定的较低忍的最大错报。如果重要性水平定的较低（指金额的大小），表明审计对象重要，（指金额的大小），表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性的测试，获取较多的证据。可见，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。水平与审计证据之间成反向变动关系。审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系，那要性水平与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性水平成正向关系这就错么，审计风险和重要性水平成正向关系这就错了，这不是了，这不是“负负得正负负得正”的关系。的关系。审计风险和重要性水平成反向关系，审计风险审计风险和重要性水平成反向关系，审计风险越大，重要性水平就得越小。如果注册会计师越大，重要性水平就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报查出的可能性也就越大，即错报查出的可能性也就越大，即“存在的审计存在的审计风险风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，将审计风险降水平，以获取充分的审计证据，将审计风险降低至可接受水平。低至可接受水平。值得注意的是，注册会计师不能为了使审值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定的很高，这样审计意见出错的可能水平定的很高，这样审计意见出错的可能性（审计风险）更大。因为审计风险不是性（审计风险）更大。因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报是否会影响的确定，从本质上看，与错报是否会影响财务报表使用者的判断或决策等因素相关。财务报表使用者的判断或决策等因素相关。五、审计过程与审计目标的实现审计过程过程程工作工作接受接受业务委托委托了解和了解和评价价审计对象的可象的可审性；决策是否考性；决策是否考虑接受委托；接受委托；商定商定业务约定条款；定条款；签订审计业务约定定书等等计划划审计工作工作初步初步业务活活动；制定；制定总体体审计策略；制定具体策略；制定具体审计计划划风险评估程序估程序了解被了解被审计单位及其位及其环境；境；识别和和评估重大估重大错报风险进一步程序一步程序控制控制测试；实质性程序性程序完成完成审计工作工作和和编制制审计报告告考考虑持持续经营假假设、或有事、或有事项和期后事和期后事项；获取管理取管理层声声明；明；汇总审计差异；提差异；提请调整或披露；复核整或披露；复核审计工作底稿工作底稿和和财务报表；与管理表；与管理层和治理和治理层沟通；沟通；评价所有价所有审计证据，据，形成形成审计意意见；编制制审计报告等告等此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！