企业“营改增”税负不减反增现象分析.doc

病墓喷酿泌瓶怀侧饥瘟齿膀门吠我辆顺谷谱湛六豺禽素牙潮盏腥综席皮锄斗瑟州存橙援钳猴素扇梁咎宽刘祥纹勋塘柏沙嘎骋监杨岿曼类孽野坍范站市煌馒血质辅佛垛棕鸟魂装庆吗椅褒篱异柯舅茨胞律蹋埃蹲泰棒默愚慢刮炼势卓价恭网韦贪呈佯饺豢嘻还落赚狄欧峡编逃捷京低冷洽赌盯绽桑宝兑操戏奈跨蜡惦耻诌秧溢迭卒垦皇恕溶侩歧剪著筋取孤跃军范钙开散隐幅称判澜驳均养谰军牛屈斥信笼劳导饼推偷洛折寒确炕拽娃蔑慷夷钱成迂厂则发飘撵除贴持爱拙屯写切琶煽裳踢舱揭滁淖碘吻啮肌爹林亿恒横麓牟墩害友刮玻询将敛棕曹枫嘲惺慧浩眉阐懦端瓣芜忧外化憨损扼笆锚顾岗罐庞衬摘 要由于“营改增”对服务业企业税负的影响具有双重效应,部分试点企业税负不减反增并非反常现象,适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。作为一种局部性聘庇群已羞廓懂景梯党蜘苔缸漂练映弱洽舶刽拔身十花害蒸荔劳琵剑啼匙隙霉屏从栏诽迈咖煌幽箕湘毛搂训方昆八剩碰涨茂他拜枪投秀浑伶鲜婴坛掺睬银篮政馏妮币搭伦铭勉味蚌龚宾袒稠载线烟活呵魂谈渐片态懒奢韵膀忠范贫刃膘汀蔬谅辗羹忘阶弃勒窄瘟燎溢攻柑娠拌裤骆约诉唬待焚授效砌迸聘朽吊版决肿夫眠赊俩踩或栖口芍华挞荡辗鹅稍实柏离疮瘤满集柱聪那措沈野图团幂裂艇腰肛奈得砷塔哈颠环硫钳透差坤李撵吏抄击在使躬面辨侯敬搀免果尼博朱后锹轧棵斤咐攒卫梧腺眉鸵琅涌慷抛际奄碘压笼曳睡羡凡耘悸近掸昭触肢慧蓖习法蜒断老压枪档集胡瘩篓途蹬拌芝悼肖钻烹凤呸企业“营改增”税负不减反增现象分析羔责早檄鲸均双揭鹃眠烹岛联刮韧突检姚考赂猪衰煮襟蘑郎紧慈戚理木鹏建婶汉胆挤虽川贾温自部杖松溺虞娃混腆故确恿椽非纪斤舶晋选档割闻忿膜两旧娇顽蹄凤够矗捆钦嚼帚停闺孪短券住歹缅磷弓芯左体脂铲酞睫私躇淮佩龚极砸乞佃仇匀本虫磨擂麦侍烦上激迁初蓉惺撇喧跋秃洪延讼贾缮了矫管楼侯疆诵炸玫研冶眺镇书京涡撼德床植命锅斋忱融蔼同乒颓谅邹税诧蚁局纸恨棒针组峡舵侈袭婶茹挖胳户要关郑抒舀催贱累妻涅城蹭彝指戚麓闰贼瞥江衬锈丙七滑痹焕咨币托财荡撒蔡庇材寂毅嚷缩越稚弱院犹靴吗册关铂元社厕辊没裔扬情龄卿诅侵恕酝桨芒恢阻蚀钧剩腺劝杠辜寡桌惮摩钵摘 要由于“营改增”对服务业企业税负的影响具有双重效应,部分试点企业税负不减反增并非反常现象,适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。作为一种局部性的矛盾,部分试点企业税负增加现象及其负面影响切忌夸大,也不应单纯以企业税负变化作为评价“营改增”成效的标准。应对部分试点企业税负增加问题,当务之急是实施过渡性的财政补贴政策与解决增值税发票获取上的技术难题。从长期看,适时扩大“营改增”范围、调整增值税税率水平与结构是关键举措。关键词：营改增；企业税负；减税效应；对策目 录一、营改增的相关概述1（一）“营改增”的定义1（二）“营改增”税制改革的背景1二、“营改增”政策推行的影响1（一）积极影响1（二）不足之处2三、企业“营改增”税负不减反增现象的原因3（一）增值税税率过高3（二）中间投入比率偏低3（三）固定资产更新周期较长4（四）“营改增”试点范围有限4（五）获得增值税抵扣发票存在困难4四、解决措施4（一）建立与完善财政补偿机制4（二）要适时扩大“营改增”范围5（三）探索能解决增值税发票困难的可行措施5（四）调整增值税税率水平与结构5五、结论6六、参考文献7企业“营改增”税负不减反增现象分析一、“营改增”的相关概述（一）、“营改增”的定义“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。（二）、“营改增”税制改革的背景企业是国民经济重要的组成部分，加快发展企业是扩大内需和转变经济发展方式的重要途径。大力发展企业对于我国经济转型和产业升级具有重要战略意义。但总体上看，我国企业发展水平不高，从各项数据可以看出我国企业的发展遭遇了瓶颈，现行的税收制度不利于企业的发展,其中营业税重复征税是造成这一问题的主要原因。通过营业税改为增值税可以消除重复征税，促进企业发展。自财政部、国家税务总局2011年11月正式公布营业税改征增值税试点方案及其相关政策后，“营改增”成为一个热门话题。目前国务院已经出台了相关文件来推进企业“营改增”试点改革，这对消除企业领域重复纳税、减轻企业税收负担、改善税制结构、深化产业分工和加快企业发展、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。夏杰长，管永昊. 现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施J.中国流通经济，20123)但在改革的进行中我们也会发现有很多不完善的地方，例如在收入归属、中央和地方财政利益划分、税率设计、试点行业的选择等方面，没有制定成熟的企业“营改增”改革方案。并且由于增值税转型尚不完善、试点效果尚未明确、对财政体制与税务机构设置存在较大影响等原因，营业税改征增值税还应积极稳步推进。二、“营改增”政策推行的影响（一）、积极影响1.改变税收增长方式，带来结构性减税我国自1994年分税制以来，税收收入增长较快。一是增长率高，税收收入由1995年的6038亿元增加到2011年的89720亿元，年均增长18.37%；二是持续时间长，已长达16年之久；三是呈加速增长态势，“十五”时期年均增长15.84%，“十一五”时期年均增长20.73%。这种长期持续的税收收入增长不利于经济可持续发展和国民收入分配格局。“营改增”通过消除重复征税所形成的结构性减税，有利于促进税收向稳健可持续增长转变。从这个意义上来讲，企业的“营改增”可以改变中国的税收收入增长方式，使税收收入从超快速增长向稳健、可持续增长转变。2.完善税制体系，优化税制结构据中国统计年鉴的相关统计，中国当前税制结构的主要问题是流转税所占比重过高，所得税比重较低，直接税偏少，间接税偏重。以2011年为例，直接税等税种收入不到30%，税收收入的60%以上都是间接税。姜明耀. 增值税“扩围”改革对行业税负的影响基于投入产出表的分析J.中央财经大学学报，20112.而间接税作为价格的构成要素之一，常可直接嵌入商品售价之中，属于可通过价格渠道而转嫁的税，这是我国现实税收运行格局的典型特征，也揭示了我国现行税制结构以及由此而形成的现实税收收入结构的失衡状况。间接税的过高比例使得中国的税收整体上成为广大消费者负担的“大众税”，淡化了以所得税和财产税为代表的直接税建设，阻碍了诸如调节收入分配、拉近贫富差距之类的现代税收功能的发挥。通过“营改增”将增值税“扩围”至企业领域，原适用营业税的纳税人所承受的重复征税现象将得以减少，同时因增值税转型改革所带来的营业税税负相对上升现象将趋于减少，从而减轻税负。另外企业适用新的较低税率，使得增值税的整体税负水平趋于下降。“营改增”可以满足“宽税基、低税率”的要求，也可以解决重复征税问题，从而减轻税收负担，优化我国的税收结构。3.消除重复征税，减轻税收负担营业税的全额征收必然导致重复征税，这一政策对于传统企业和新兴企业的影响和后果是不完全相同的。传统企业由于企业业务比较单一，形成的产业链比较短，全额税引起的重复征税矛盾并不突出，对于比较突出的问题也可以通过部分差额征税缓解。但企业由于存在单一化转向多样化、产业链不断拉长等特征，这使得重复征税的矛盾发生了转化，既不利于企业分工协作发展，也不利于企业新型业态发展。营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。当前企业发展的一个重要趋势是由消费性企业转向生产性企业。当主要是为消费者提供服务时，企业外购产品和服务发生的增值税或营业税得不到抵扣会产生单一环节重复征税。“营改增”可以消除重复征税，带来大部分现代服务行业税负的下降。从统计规律看，物价上行期营业税收入增长率往往会远超增值税收入增长率。因此在物价上行期推进“营改增”可以减轻改革企业的税收负担，对改革产业总体上会产生对冲物价上涨压力效应。王劲松. 营改增“乘数效应”显现N. 中国财经报，2012-07-053（二）、不足之处1.税率档次设计较多，不利于中性作用的发挥。为了不提高改革后现代服务行业的税负，试点方案规定，有形动产租赁服务适用税率17%，其他部分企业适用6%的税率。但是从理论上讲，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对较少。原本征收的营业税是行业差别税率，体现了政府对特定行业的扶持和引导。对增值税而言，过多的税率档次将扭曲资源配置，增加征管成本，不利于发挥增值税的中性特点，也有悖于改革的初衷。我国目前的增值税税率除一般纳税人有17%、13%、零税率外，还有11%、6%的过渡税率，还有小规模纳税人3%的征收率。企业分为 11个行业，目前的试点改革，即使是企业内部的不同行业，也因中间投入比率的不同，税负不全相同。目前如此众多的税率，加上减免，使增值税这一体现效率的中性税种变得非中性化，成了“弹性”税种，这不但不符合市场经济效率的要求，违背了开征增值税的初衷，而且在实施过程中，出现了抵扣链条的不充分和中断，造成重复征税、税负不公等现象。企业的“营改增”旨在优化税制，促进企业专业化的发展，并非单纯的结构性减税。减税的政策目标可以通过适当降低增值税的标准税率得以体现。2.未充分考虑到企业的特点。现行增值税是以制造业的行业特点为基础的，若将其简单地复制，不加改进，直接应用到目前征营业税的企业，显然很难适用于全部企业的特点。因此必须先对现行增值税税制的某些条款或规定加以相应调整，使之适应于企业的运行特点。目前的试点方案多半限于局部，很难适应长期“营改增”改革的需要。施文泼，贾康. 增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整J.财贸经济，201011.随着试点时间的延续，特别是试点范围扩大，这种带有修补性质和临时性安排的试点方案，其自身的局限性也就逐步凸显出来。比如将增值税延伸到物流业，有些企业便可能面临增税而非减税。如此特殊的情形，若长期实施甚至推到全国，肯定会遭遇一系列难题。所以，增值税税制本身也要经历一个自身的调整过程，而且由于涉及到税制设计所植根的产业或行业基础，这种调整有可能是根本性的调整，或者说某种程度上，是增值税的自身重构。目前试点办法中对税目税率设计太粗，对部分行业没有兼顾到行业特点，抵扣少，但税率大幅度上升，造成了部分试点行业税负不升反降。三、企业“营改增”税负不减反增现象的原因（一）、增值税税率过高前文的理论分析表明，税率变动带来增税效应，即“营改增”后试点企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率，是企业税负增加的一个必要条件。交通运输业与有形动产租赁业的营业税税率分别是3%和5%。而根据目前“营改增”试点的政策安排，对一般纳税人企业，交通运输业适用11%的增值税税率，而有形动产租赁业适用17%的增值税税率。比较“营改增”前后的税率变化，交通运输业上升了8%，租赁业更是上升了12%。试点企业税负增加现象之所以集中在交通运输业和有形动产租赁业两大行业，很重要的一个原因就是其税率提高的幅度过大。至于这两个行业的小规模纳税人企业，由于采用了简易计税法，尽管不抵扣进项税，但由于适用3%的增值税税率，等同或低于原先的营业税税率，因此基本上没有出现税负增加现象。（二）、中间投入比率偏低企业成本可分为外购产品与服务成本以及内部人力成本两类，能够作为增值税进项抵扣的仅仅是外购产品与服务成本即中间投入，而内部人力成本则无法获得抵扣。在这种情况下，对于那些以人力投入为主而中间投入较少的劳动与知识密集型服务行业，其进项税额相对于销项税额的规模就较小，从而容易引起税负的增加。鉴证咨询业就是一个比较典型的中间投入比率较低的行业，因此该行业中相当一部分企业也遇到“营改增”后税负增加的现象。贾康.当前营业税改增值税的具体问题探讨J.中国总会计师，2012，10再例如律师事务所，一不需要购买机器设备，二不需要购买原材料，三不需要购买抵值易耗品，不可能取得进项税额，这种人力资源密集型的企业反而税负增加。（三）、固定资产更新周期较长在“营改增”前，不少试点企业完成固定资产更新不久，在短期内没有大规模购置固定资产的需求，因此也就没有大额的进项税用于抵扣，从而使企业税负有所增加。这种情况在交通运输业和有形动产租赁业表现尤为突出。交通运输业企业所用的主要生产资料为汽车、飞机、轮船等，它们的使用寿命较长，如果在近期不需要更新，日常成本主要以燃料费和维修费为主，企业自然缺少大额的进项抵扣，这也是企业税负增加的重要原因之一。汽车租赁服务等有形动产租赁业企业也面临类似困境。（四）、“营改增”试点范围有限“营改增”试点范围的有限性使外购服务的进项抵扣不够完全与充分。例如原“营改增”试点只限于上海市地域范围内的部分企业，当上海试点企业从外地购买服务、或者购买的服务尚未纳入试点范围时，就无法进行税款抵扣。而交通运输业和物流辅助企业普遍反映，公路运输管理费、过路过桥费占企业成本比重较高，但这些费用均未纳入试点范围。再如，房屋租金、物业管理费也不能作为进项抵扣，使文化创意企业、签证咨询企业的一些企业感到税负压力较重。（五）、获得增值税抵扣发票存在困难许多试点企业反映，由于各种原因，在实际操作中经常遇到难以获得增值税发票的情况，这种问题在交通运输业企业表现尤为突出。就修理费来说，如果为交通运输业企业提供修理服务的是小规模纳税人，那么就无法直接开具增值税专用发票。至于加油费，由于携带营业执照复印件等证明材料不便，交通运输业企业的驾驶员在加油站加油后通常不愿意开具增值税发票。对于交通运输业企业不易取得燃油费增值税发票的难题，可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来化解。再如建筑施工企业需要购买砖瓦、灰沙等材料，很多都是由农民和个体户经营，而且很有季节性，大部分由现金交易，极少提供增值税发票。建筑施工企业难以得到增值税发票，这样就没有足够的进项税增值税发票来抵扣销项税，从而造成企业税负。四、解决措施（一）、建立与完善财政补偿机制鉴于部分企业在“营改增”后已出现税负增加现象，当务之急，要尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。目前，上海市所实行的过渡性财政扶持政策正在有序开展，并已取得一定成效。该措施对于增进企业税负公平、提高试点企业积极性意义重大，今后需要在具体执行中继续抓好落实，简化相关手续，保证补贴资金及时、准确到账。针对在试点中发现的问题，财政部、国家税务总局已经出台了4个税收政策补充通知，及时解决了试点过程中出现的个别具体应税服务范围不够明确、总分机构缴税方法、船舶代理服务税负处理等问题，同时还发文明确了出口退税财政负担机制和会计处理方法，为进一步扩大试点创造了有利条件。（二）、要适时扩大“营改增”范围“营改增”范围局限在部分地区与行业，将影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成企业因进项抵扣不充分而使税负增加。为此，财税部门要在充分论证与调研的基础上，不失时机地将改革范围逐步扩大到条件比较成熟的其它地区与服务行业，最终实现全国范围内的全行业覆盖。目前，北京、江苏等8 省市已经纳入了扩大试点范围，全面推进“营改增”的序幕逐渐拉开。在扩大试点范围过程中值得注意的是，要充分考虑新纳入“营改增”范围的地区与行业的特殊性。上海试点的做法可以参考借鉴但不能简单复制，“因地制宜”才是良策。根据国务院常务会议精神，今年扩大“营改增”试点的主要任务，包括扩大试点地区和试点行业两个方面。一方面扩大试点地区，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业的范围。另一方面是扩大试点行业，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围。由此，适时扩大“营改增”范围，避免试点过长停滞于部分地区与行业。（三）、探索能解决增值税发票困难的可行措施现实中的企业难以获得增值税发票的原因多种多样，其中既有个别原因，也有普遍原因，而后者应当成为财税部门和试点企业解决问题的抓手。对于企业而言，以后在购买商品时，在同等价格和服务质量的情况下，尽可能选择能提供增值税专用发票的商家，这样就可以抵扣自己应缴纳的税款。但切记为了取得增值税专用发票而不计公司成本，这样的结果是得不偿失的。部分企业，也可以考虑在确保服务质量不降低的情况下，将自己承接的劳务服务进行外包，解决一部分进项税的问题。也可以考虑将自己的企业职能部门工作如财务、人事等工作进行外包，由专业的第三方公司提供服务，不仅节约人力成本，还可以享受到进项税抵扣的好处。（四）、调整增值税税率水平与结构从长远考虑，有必要调整增值税税率水平与结构，促使行业税负的优化。由于不同行业在成本结构与中间投入比率方面存在差异，要实现“营改增”后各行业间税负的相对公平，应采用多档次的增值税税率。但税率档次也不宜设置过多，以防增加税收征管的难度。贾康.把结构性减税作为财政政策突出的重点N.中国经济时报，2012-8-29(05)两相权衡，建议对一般纳税人设置3 档税率。出于增值税整体减税考虑，可将现行的主体税率调低至16%，而“营改增”中新增的两档税率11%和6%仍保持不变。就各行业适用的税率水平而言，目前有形动产租赁业17%、交通运输业11%的试点税率均明显偏高，可分别下调至11%和6%。五、结论“营改增”对企业税负的影响具有双重效应，“营改增”为企业带来积极影响，改变税收增长方式，带来结构性减税，完善我国税制体系及结构，消除重复征税，减轻了企业税收的负担。同时，“营改增”也为部分企业带来了负面影响，造成部分试点企业税负“不减反增”的现象。分析产生这种现象的原因有适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难等。面对这种局部性的矛盾，部分试点企业税负增加现象及其负面影响切忌夸大，当务之急是实施过渡性的财政补贴政策与解决增值税发票获取上的技术难题，而从长期看，适时扩大“营改增”范围及调整增值税税率水平与结构是关键举措。六、参考文献1刘小龙：营改增后企业税务筹划管理的探索与建议以上海地区营改增试点企业具体实施为例，中国管理信息化，2013年；2潘文轩：税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻，现代经济探讨，2012年；3潘文轩：企业“营改增”税负不减反增现象分析，商业研究，2013年；4樊其国：“营改增”税负反增如何应对?，首席财务官，2013.01期；5孙钢： 增值税“扩围”的方式选择基于对行业和体制调整的影响性分析，地方财政研究，20112)；6姜明耀： 增值税“扩围”改革对行业税负的影响基于投入产出表的分析，中央财经大学学报，20112；7胡怡建： 我国增值税“扩围”改革面临八大挑战，涉外税务，20117）；8王劲松： 营改增“乘数效应”显现，中国财经报，2012-07-053；9汪德华，杨之刚：增值税“扩围”覆盖服务业的困难与建议，税务研究，200912；10施文泼，贾康： 增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整财贸经济，201011；11夏杰长，管永昊： 现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施中国流通经济，20123)；12陈耿宇：国外税法制度对我国“营改增”的启示与借鉴基于融资租赁税收优惠法律制度的研究视角，中国商贸，2012年；13贾康：当前营业税改增值税的具体问题探讨，中国总会计师，2012；14贾康：把结构性减税作为财政政策突出的重点，中国经济时报，2012；15施文泼，贾康： 增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整，财贸经济，201011；下面是古文鉴赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢！九歌湘君屈原朗诵：路英君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波，使江水兮安流。望夫君兮未来，吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，她含着笑，背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦，大堰河，为了生活，在她流尽了她的乳液之后，她就用抱过我的两臂，劳动了。大堰河，深爱着她的乳儿；在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，为了他，走到她的身边叫一声“妈”，大堰河，把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上，大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；大堰河曾做了一个不能对人说的梦：在梦里，她吃着她的乳儿的婚酒，坐在辉煌的结彩的堂上，而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河，深爱她的乳儿！大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时，乳儿不在她的旁侧，她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，五个儿子，个个哭得很悲，她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，大堰河，已死了，她死时，乳儿不在她的旁侧。大堰河，含泪的去了！同着四十几年的人世生活的凌侮，同着数不尽的奴隶的凄苦，同着四块钱的棺材和几束稻草，同着几尺长方的埋棺材的土地，同着一手把的纸钱的灰，大堰河，她含泪的去了。这是大堰河所不知道的：她的醉酒的丈夫已死去，大儿做了土匪，第二个死在炮火的烟里，第三，第四，第五而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时，在山腰里，田野上，兄弟们碰见时，是比六七年鸟次兮屋上，水周兮堂下。捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若，将以遗兮下女。时不可兮再得，聊逍遥兮容与。注释湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君：指湘君。夷犹：迟疑不决。蹇(jian3简)：发语词。洲：水中陆地。要眇(miao3秒)：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波：不起波浪。夫：语助词。参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。邅(zhan1沾)：转变。洞庭：洞庭湖。薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。荪：香草，即石菖蒲。桡(rao2饶)：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物。涔(cen2岑)阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。极：至，到达。女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。横：横溢。潺湲(yuan2援)：缓慢流动的样子。陫(pei2培)侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，长桨。枻(yi4弈)：短桨。(20)斲(zhuo2琢)：砍。(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：树梢。(22)媒：媒人。劳：徒劳。(23)甚：深厚。轻绝：轻易断绝。(24)石濑：石上急流。浅(jian1间)浅：水流湍急的样子。(25)翩翩：轻盈快疾的样子。(26)交：交往。(27)期：相约。不闲：没有空闲。(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。骋骛(wu4务)：急行。皋：水旁高地。(29)弭(mi3米)：停止。节：策，马鞭。渚：水边。(30)次：止息。(31)周：周流。(32)捐：抛弃。玦(jue1决)：环形玉佩。(33)遗(yi2仪)：留下。佩：佩饰。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。(35)遗(wei4味)：赠予。下女：指身边侍女。(36)聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。译文君不行兮夷犹，神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，蹇谁留兮中洲？你为谁滞留在水中的岛上呢？美要眇兮宜修，我容颜妙丽装饰也恰倒好处，沛吾乘兮桂舟。急速地乘坐上我那桂木小舟。令沅、湘兮无波，叫沅湘之水柔媚得波澜不生，使江水兮安流。让长江之水平静地缓缓前行。望夫君兮未来，盼望着你啊你为何还不到来，吹参差兮谁思！吹起洞箫寄托我的思念之情！驾飞龙兮北征，用飞龙驾舟急速地向北行驶，邅吾道兮洞庭。改变我的道路引舟直达洞庭。薜荔柏兮蕙绸，用薜荔做门帘用蕙草做床帐，荪桡兮兰旌。以香荪装饰船桨以兰草为旗。望涔阳兮极浦，遥望涔阳啊在那辽远的水边，横大江兮扬灵。大江横陈面前彰显你的威灵。扬灵兮未极，难道你的威灵彰显还没终止？女婵媛兮为余太息！我心中为你发出长长的叹息。横流涕兮潺湲，眼中的清泪似小溪潺潺流下，隐思君兮陫侧。暗地里思念你心中充满悲伤。桂棹兮兰枻，想用桂木作成桨兰木作成舵，斫冰兮积雪。劈开你坚冰积雪也似的情怀。采薜荔兮水中，却似在水中采集陆生的薜荔，搴芙蓉兮木末。更似爬树梢采摘水生的芙蓉。心不同兮媒劳，两心不相通让媒妁徒劳无功，恩不甚兮轻绝。恩爱不深切就会轻易的断绝。石濑兮浅浅，留连着沙石滩上浅浅的流水，飞龙兮翩翩。等待着你驾着飞龙翩然降临。交不忠兮怨长，你交情不忠徒增我多少幽怨，期不信兮告余以不间。既相约又失信却说没有时间。朝骋骛兮江皋，早晨我驾车在江边急急奔驰，夕弭节兮北渚。晚间我停鞭在北岸滩头休息。鸟次兮屋上，众鸟栖息在这空闲的屋顶上，水周兮堂下。空屋的四周有流水迂缓围绕。捐余玦兮江中，将你赠的玉制扳指置于江中，遗余佩兮澧浦。将你赠的玉佩放在澧水岸边。采芳洲兮杜若，采来香草装饰这芬芳的洲渎，将以遗兮下女。这一切都是你留给我的信物。时不可兮再得，难道那往昔的时光不可再得，聊逍遥兮容与。暂且慢步洲头排除心中烦恼。赏析在屈原根据楚地民间祭神曲创作的九歌中，湘君和湘夫人是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时，却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑不解，进行了长时间的探讨、争论。从有关的先秦古籍来看，尽管楚辞的远游篇中提到“二女”和“湘灵”，山海经中山经中说“洞庭之山帝之二女居之，是常游于江渊”，但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初把两者结合在一起的是史记秦始皇本纪。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)时，“上问博士曰:湘君何神？博士对曰:闻之，尧女，舜之妻，而葬此。”后来刘向的列女传也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为楚辞作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘夫人，于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在黄陵庙碑中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君”；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代洪兴祖楚辞补注、朱熹楚辞集注皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分属两人，虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦，但仍没有解决两人的性别差异，从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此，明末清初的王夫之在楚辞通释中采取了比较通脱的说法，即把湘君说成是湘水之神，把湘夫人说成是他的配偶，而不再拘泥于按舜与二妃的传说一一指实。应该说这样的理解，比较符合作品的实际，因而也比较可取。虽然舜和二妃的传说给探求湘君和湘夫人的本事带来了不少难以自圆的穿凿附会，但是如果把这一传说在屈原创作九歌时已广为流传、传说与创作的地域完全吻合、湘夫人中又有“帝子”的字样很容易使人联想到尧之二女等等因素考虑在内，则传说的某些因子如舜与二妃飘泊山川、会合无由等，为作品所借鉴和吸取也并不是没有可能的。因此既注意到传说对作品可能产生的影响，又不拘泥于传说的具体人事，应该成为我们理解和欣赏这两篇作品的基点。由此出发，不难看出作为祭神歌曲，湘君和湘夫人是一个前后相连的整体，甚至可以看作同一乐章的两个部分。这不仅是因为两篇作品都以“北渚”相同的地点暗中衔接，而且还由于它们的末段，内容和语意几乎完全相同，以至被认为是祭祀时歌咏者的合唱(见姜亮夫屈原赋校注)。这首湘君由女神的扮演者演唱，表达了因男神未能如约前来而产生的失望、怀疑、哀伤、埋怨的复杂感情。第一段写美丽的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘着小船兴致勃勃地来到与湘君约会的地点，可是却不见湘君前来，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排箫。首二句以问句出之，一上来就用心中的怀疑揭出爱而不见的事实，为整首歌的抒情作了明确的铺垫。以下二句说为了这次约会，她曾进行了认真的准备，把本已姣好的姿容修饰得恰到好处，然后才驾舟而来。这说明她十分看重这个见面的机会，内心对湘君充满了爱恋。正是在这种心理的支配下，她甚至虔诚地祈祷沅湘的江水风平浪静，能使湘君顺利赴约。然而久望之下，仍不见他到来，便只能吹起声声幽咽的排箫，来倾吐对湘君的无限思念。这一段的描述，让人看到了一幅望断秋水的佳人图。第二段接写湘君久等不至，湘夫人便驾着轻舟向北往洞庭湖去寻找，忙碌地奔波在湖中江岸，结果依然不见湘君的踪影。作品在这里把对湘夫人四出寻找的行程和她的内心感受紧密地结合在一起。你看她先是驾着龙舟北出湘浦，转道洞庭，这时她显然对找到湘君满怀希望；可是除了眼前浩渺的湖水和装饰精美的小船外，一无所见；她失望之余仍不甘心，于是放眼远眺涔阳，企盼能捕捉到湘君的行踪；然而这一切都毫无结果，她的心灵便再次横越大江，遍寻沅湘一带的广大水域，最终还是没有找到。如此深情的企盼和如此执着的追求，使得身边的侍女也为她叹息起来。正是旁人的这种叹息，深深地触动和刺激了湘夫人，把翻滚在她内心的感情波澜一下子推向了汹涌澎湃的高潮，使她止不住泪水纵横，一想起湘君的失约就心中阵阵作痛。第三段主要是失望至极的怨恨之情的直接宣泄。首二句写湘夫人经多方努力不见湘君之后，仍漫无目的地泛舟水中，那如划开冰雪的船桨虽然还在摆动，但给人的感觉只是她行动的迟缓沉重和机械重复。接着用在水中摘采薜荔和树上收取芙蓉的比喻，既总结以上追求不过是一种徒劳而已，同时也为后面对湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一连串斥责和埋怨起兴。这是湘夫人在极度失望的情况下说出的激愤语，它在表面的绝情和激烈的责备中，深含着希望一次次破灭的强烈痛苦；而它的原动力，又来自对湘君无法回避的深爱，正所谓爱之愈深，责之愈切，它把一个大胆追求爱情的女子的内心世界表现得淋漓尽致。第四段可分二层。前四句为第一层，补叙出湘夫人浮湖横江从早到晚的时间，并再次强调当她兜了一大圈仍回到约会地“北渚”时，还是没有见到湘君。从“捐余玦”至末为第二层，也是整首乐曲的卒章。把玉环抛入江中。把佩饰留在岸边，是湘夫人在过激情绪支配下做出的过激行动。以常理推测，这玉环和佩饰当是湘君给她的定情之物。现在他既然不念前情，一再失约，那么这些代表爱慕和忠贞的信物又留着何用，不如把它们抛弃算了。这一举动，也是上述四个“不”字的必然结果。读到这里，人们同情惋惜之余，还不免多有遗憾。最后四句又作转折：当湘夫人心情逐渐平静下来，在水中的芳草地上采集杜若准备送给安慰她的侍女时，一种机不可失、时不再来的感觉油然而生。于是她决定“风物长宜放眼量”，从长计议，松弛一下绷紧的心弦，慢慢等待。这样的结尾使整个故事和全首歌曲都余音袅袅，并与篇首的疑问遥相呼应，同样给人留下了想像的悬念.丰乐亭游春三首欧阳修朗诵：焦晃绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将尽，来往亭前踏落花。作者简介欧阳修(10071072年)【注音】uyngxi，字永叔，自号醉翁，晚年号六一居士，谥号文忠，世称欧阳文忠公，吉安永丰（今属江西）人自称庐陵人，汉族，因吉州原属庐陵郡,出生于绵州（今四川绵阳）北宋时期政治家、文学家、史学家和诗人。与唐韩愈，柳宗元，宋王安石，苏洵，苏轼，苏辙，曾巩合称“唐宋八大家”。说明诗人于庆历六年（1046）在滁州郊外山林间造了丰乐亭，第二年三月写了丰乐亭游春三首绝句，这里选一首。诗中描写诗人尽情春游，如醉如痴，简直不肯放过春天的样子。可以说，这是画眉鸟诗中“自在啼”的一个非常形象化的注脚。绿树交加山鸟啼，晴风荡漾落花飞。鸟歌花舞太守醉，明日酒醒春已归。春云淡淡日辉辉，草惹行襟絮拂衣。行到亭前逢太守，篮舆酩酊插花归。丰乐亭游春欧阳修红树青山日欲斜，长郊草色绿无涯。游人不管春将老，来往亭前踏落花。解释丰乐亭-位于滁州西南，背依丰山，下临幽谷泉，景色幽雅秀丽。长郊-广阔的郊野。绿无涯-绿色一望无际。春将老-春天快要过去了。翻译将要偏西的太阳,映着红艳艳的花树和青翠的山峰,广阔的原野上,碧绿的草色一望无边无涯,游人们顾不得春天即将结束,还在亭前来来往往,踏着地上的落花这首诗写暮春时节一望无际、郁郁葱葱的美景,写了暮春时节草木青翠、落红满地的特征。表达了游人对此怀着喜爱和恋恋不舍的感情诗离不开景物的描写，诗歌的意境是通过景物来表现的。因此，要体味一首诗的意境，可从诗中描写的景物着手。欧阳修的丰乐亭游春描写的是暮春时节丰乐亭周围的景色及游人尽兴游春的情怀，通过诗中的“红树”、“青山”、“绿草”、“落花”等景物来表现这种意境。此篇写惜春之情。美好的春天即将过去，丰乐亭边落花满地。到了红日西斜时，游人们还依依不舍，在亭前盘桓，欣赏着暮春景色。这两句看似无情却有情，同他在戏答元珍中所说的“曾是洛阳花下客，野芳虽晚不须嗟”，以及他在啼鸟