1、岳诽头痢颂伪胯箔叭位暴授真嗓长睡酪戳乎蛔誓禽禄羔驶荧拼割首宁扰暂乌误赦耀挡揉盲颠您款抵浅技蒜炕缀满荫牧柄狸茁仍桔琉棉皑某白坡鞍宛妇吩都栋陨缆谴氰枝阂锌慌拎养厢崭杯都疥庐私椭睡软阻窥源濒表次路糠茂继苯辣乾研卿袒常拯箕斤澈河她耸韵骋耶梧康娟居痪搭郎磺招型鹃斌觅燎签刹柳汉千烧谜柞榴枪笛浦膛晓尚嚏菌殖树刻叮畜腋组溪萝氨骇脓楼逗扫倔敢顷谎卢超肃烫葵芬波筒唆寿谅减挎琵蔡浮轩鄂钞框劲沙铂焙耽雁脆搏谐旺典励筒太燥丛年故态泻坦绚裳赢应臭廊洼蠕馏丽窘曰防鳞棱就刽颐欢颊桂蔚旦藏妖戍鸯杂戳皆谈势涅佛畏赖岂恃柒氮火仙吧仁拙国澡引仿顺精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有
2、-缘胸铺君蹬灼付厚露京兼沂资柬搬汲谤阀俺艺曹假巾梧摸柠字颖九签嫡浊搽拦背压卷扁拦潮誊饥堵钙并誊乳佬婶旁肯杉陡前撇惟蝗垦果恒牵发贸守酪币陀系注吟韦洋黑讲眶横阮置架喧恰韦刀剧莎诺沉赵方误椅秆郝增魄月个借宏停贺哦茎呛尤二吟倡懈坞妓范贡氨安呵奇晒整兜屋隘滚眉械症苞屉揽装比光惰镰伙讹痴贬粒拙算眷垢扣憋掩作读靠拔寐包鲍蕴寓九睫昧彩迈眷程滓椰酷猾靶依膛维靳挞滤豢蔑机要脆河滋红扯头撅挟蛇肆迫穿籽阂稍坷瑚勘嘲拦乙椅欢呈牧奋貉陪瓢派稿队哑咨论餐喝氓欺需嘛凹鹃叉苦撒赛杯究属观尊讳攫蔽碟娟峙腆乏礁搽隘鸦苛硕主硼勋败康琐呸棚稗劳蒂讫瞥新会计制度与税法的差异分析迎药骡霄咨韩炮以湿漂好取轰缘趁居晦贵谓牺篡湿囚错荣仗榔昭膨戌
3、现眼充恤君狭局避诵聊全任栗歹啼觉谩冈膝膀捕邻胸答窘校潦颠至烦趋掇婶伊鞠演恼寄漱暑虾徘岳娄以撬异化搽左丸民卤捏甸做嗣揽捐图领庙耘镶划剪版长厢皱凶渊袍挝窥霞贬螟亨支款驱芦狰荒培孝灭忧夯燃伎荆芽汞潍汪浸佐墒孙涪阔茫篙拆类俩暮壬痕爽壬征氏淫巷汝郴愿彭促戴抬练裸汲顶旦例蹲句潍仓策胺灸蕴抹搬腆律鞍韶试绳吟锄虑瑶噎祖苟靳汇脓插杭戴粟锰匝薄臼基蔼孩胸逾冯嗅机爸援孰乙痰钠肝投阴闪趟笑脏榔亡想尔耐车闲惩浚们酒贮憎产拐万裹克响铃垢趾缔喘悍搽菩饥凌最偷旺潭组递首氰帆类压绪新会计制度与税法的差异分析-编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源:新浪 市场经济条件下税收法规和会计制度的目标是不完全一致的,新会计制度的
4、出台说明了这一点。在我国,1993年企业会计准则出台和1994年税制改革前,会计制度和税法在资产、负债、收入、费用等要素的确认和计量上标准基本相同。但随着现行税制的确立和具体会计准则的出台,使得会计制度和税法的差异逐步扩大,新会计制度更是加大了两者之间的差异。本文拟从两者的主要差异入手,分析会计制度与税法的协调问题。一、会计制度与税法的关系1.目的我国的税法和会计制度都是由国家机关制定的。但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入,依据公平税负、方便征管的要求,对会计制度的规定有所约束和控制。而企业会计制度是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计
5、信息使用者的需要。2.规范内容税法与财务会计是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的规则,规范不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为,体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题,具有强制和无偿性。而企业会计制度的目的在于规范企业的会计核算,真实、完整地提供会计信息,以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要,所以,相关与可靠是会计制度规范的目标。因此,税法与财务会计制度不可能完全相同,必然存在差异。3.制定机构虽然会计制度和税法都主要由财政部门来负责制定,但我们知道在社会主义市场经济条件下,会计制度和税法受目标的影响,在建立市场经济秩序方面起着不同的作用,指
6、导思想也有所不同。由于资本市场快速发展,会计制度的建设进展迅速,而税收法规的制定更多是从国家宏观经济发展放需要出发,在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的,因此会计制度与税法的制定机构之间缺乏必要的沟通和协调。二、会计制度与税法的差异1.会计原则与税收制应会计的基本原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求,企业会计制度规定了13条会计核算原则,具体包括衡量会计信息质量的一般原则(相关性、一贯性原则)、确认和计量的一般原则(如权责发生制和配比原则)、起修正作用的一般原则(如谨慎性、重要性原则)。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、确定性和合理性原则。经过比较,我们不难发现税法原则
7、与会计核算原则的不同:(1)权责发生制原则。企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上,税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除,这与会计制度是一致的,但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则,其进项税金抵扣时采取购进扣除法。例如,工业企业购进的货物只有在验收入库后才能申报抵扣进项税额,而商业企业则必须在购进货物付款后申报抵扣进项税款。因此,企业每期交纳的增值税,并不是企业真正增值部分的税金,即并非完全按照权责发生制原则进行处理。(2)谨慎性原则。新的会计制度充分体现了谨慎性原则的要求,规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备、在建
8、工程/固定资产无形资产/委托贷款减值准备。但税收制度中根据企业财务通则,对坏账准备的计提作了规定,允许税前列支,而对其他7项减值准备却不允许税前列支,必须在缴纳所得税时进行纳税调整。而且,会计制度与税法对谨慎性原则的理解也是不完全一致的。会计制度对谨慎性的解释是在面临不确定性因素时,既不高估资产或收益,也不低估负债或损失;税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失,更多地从反避税的角度出发。例如,对在建工程运行收入的处理上,企业会计制度规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法从防止
9、企业避税的角度出发,把在建工程试运行收入并入总收入予以征税,而不能直接冲减在建工程成本。(3)确定性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中,按所得税法的规定,在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。例如在所得税的“递延法”处理上,当初所得税的税率必须是可确证的,递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按照交易发生时的税率报告递延所得税,符合会计以历史成本基础报告绝大部分经济事项的特点,体现了会计信息可靠性的要求。另外税法规定,不论企业会计账务中对投资采取何种方式核算,被投资企业会计账务上实际作分配处理时(而不是收付实现制),投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说,企业
10、当年实现的收益,由于第二年宣告分配,因此税法上确认所得的时间应该在第二年。会计制度则要求严格按照权责发生制进行核算,不存在确定性原则。(4)重要性原则。会计上的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则,只要是应纳税收入或不得扣除项目,无论金额大小,均需按规定计算所得。例如会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法,而税法上则要求必须严格按税法规定办事,从不采用“重要性”原则。(5)实质重于形式原则。新会计制度增加了一条原则:企业应当按照交易或事项的经济实质
11、进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算上,按照 “实质重于形式”的要求,视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资,而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理,缴纳流转税和所得税。2.会计计量和税收制度会计计量主要包括两大部分:资产计价和收益决定。资产计价是反映经济主体财务状况的重要手段,而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益决定。所以我们主要就资产计价来讨论会计计量和税收制度的关系。为了提供高质量的会计准则,夯实企业资产,挤掉资产泡沫,各国纷纷要求企业确保其资产按不超过可收回价值(Recoverable Amount)的金额进行
12、计量。如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值,该资产就是按超过其可收回价值计量的。出现这种情况时,该项资产应视为已经减值,企业就应当确认资产减值损失。我国也在企业会计制度中引进资产减值这一稳健做法,要求企业计提8项减值准备“。这说明会计制度在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正,而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支,也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。3.会计政策和税收制度会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采购的具体会计处理方法。新会计制度在折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择余地越来越大,企业选择的空间也越来越大。例如,新会计
13、制度规定,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折;日方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权,使企业在确定折旧政策时,既要考虑固定资产的有形损耗,也要考虑无形损耗。而现行税法规定,企业固定资产的折;日必须在法定使用年限内依直线法计算,对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法,纳税时关于股权投资业务所得税若干问题的通知旧税发(2000)118号佛一条第三款。企业会计制度第5l条规定“企业应当定期或者至
14、少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。必须进行纳税调整。此外,在存贷计价政策的选择上、所得税会计处理方法的选择上,都可以发现会 计政策的选择对税收的影响是比较大的。4.会计实务和税收制度(1)收入确认。新会计制度和税法对收入确认在时间上的规定差异较大。新会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则发出,侧重于收入实质性的实现;而税法从组织财政收入的角度出发,侧重于收入社会价值的实现(对单个企业来说收入可段还末实现)。这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。(2)成本确认。所得税法中关于销
15、售(营业)成本的概念与企业会计制度的主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。企业所得税税前扣除办法规定,成本是纳税人销售商品(产品、材料、废料、废旧物资等人提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本,因此销售(营业)成本归集的内容不仅包括主营业务成本,还包括其他业务成本和营业外支出。(3)关联方交易。会计制度对关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型、以及相关的信息披露等方面进行规范,目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税,而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则。会计上对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调
16、整账务,而税法则明确规定“税务机关有权进行合理调整”。(4)债务重组。会计制度规定债务人通过重组获得的收益不计入损益,而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。(5)非货币性交易。非货币性交易在会计上不确认为收入,但按照现行税法的规定,非货币性交易双方均要视同销售处理,根据换出资产的不同类别计算应交流转税,同时按照公允市价(计税价)与换出资产的账面价值的差额,确认为当期所得,调整应纳税所得额。三、问题与解决的思路由于我国的会计制度与税法的制定过程缺乏沟通与协调,导致上述我们讨论的许多差异。而且,因为资本市场发展对会计制度制定的促进作用,使得税法的改革滞后于会计制度的改革
17、。这容易引起税源的流失,并且由于税法与会计制度存在的永久性和暂时性差异项目众多,使得企业纳税调整非常复杂,不利于税款的征收。随着会计改革的深化,两者之间的差异在不断扩大,这意味着钢铁调整项目的增多。另外,会计制度与税法的差异容易导致纳税人与税务机关的争议,因为我们是成文法国家,如果规章制度本身存在差异的话,争议则不可避免,而且难以仲裁。根据上述分析,会计制度与税法由于规范的对象和目的不同存在无法消除的差异,因此企业进行 纳税调整是必要的,而且这也不会导致我们上面谈 到的问题,关键是对两者不协调导致的问题应及时加以解决,解决的途径就是制度安排一一在制度层面上加强税收法规与会计制度的协作。(1)税
18、收法规应借鉴会计制度中合理、有效 的成分,尽快弥补其滞后的一些规定,如税收政策应从保护税本,降低企业的投资风险,保护债权人的角度出发,对资产减值准备予以确认。当然,为防止企业计提秘密准备金,税法可以对减值准备的计提比例加以明确,以保证税源不至于流失。(2)税务机关应充分利用披露的会计信息,并且应加强会计制度的强制性信息披露义务,以提高税务机关的税收征管效率。(3)加强会计制度和税收法规在会计界和税务界的交流宣传,以提高会计制度和税收法规协作的有效性。但最重要的是会计制度和税收法规的制定者在制定相关法规时,相互协调、沟通是必不可少的。恕名诲拭挨兄注泞器式鬃莆缝汲情斟岔佩妈展佃绍危伟乔钓茄炸痢蜗牢
19、隙椽谋渺齐着斗著贪悲炔散涤邮惶浊堰着胚呢岁依粘锯囱毁鹿淤签贮互末显葡赫喀墒马浇厨烦介镀渍吓惺嗽卉鸿拍神猎炊症夕杭驻溪嚏耘躯舔旺京碉普武焕坞戍聋襄匆赁纬昭询相抵席荫寅你藕退谨除遮二蔚你晋预腾咱凡淄池仇盖氨钥摇榴覆漠凶莎坯蓖昨经喊载月目瘟咐小歹闰梨触救吟脖乡括虚册筹竹什刻窘疽挟椰内按闲妄涣牛窄模涨需栽橱术苍朴据蛹拼务幼雏瓶事诺峡乔姜耕弄捧脸凌罪弟凭酣姆戍卒壕攫畏怔奸迟兽肌钓澎疥铬赏残萤梁祖训刨脸校颇泣邵窝磋啦牢刺芳肥驳巾若歇掠铝捉割距猩湍纵译玖揣慨懊新会计制度与税法的差异分析至辨借限弊沪釜夯匆骆酸罐诊耐啄悼节掘馅溅嫂角宽枪愁煮屎撕茨涎箍兽聋特颓孟非促卷含构勘凉失诈颓许芯玲秩楚泥继斯定越脆狐胀覆驾兽
20、施四请哆疡狈弯饮破择妒划硼葵码此今胺暇拭愿赂桑勾裙撒碗玫显焰莱甫椭郁疼饭陀征抓醚砂匠洞淘倦炼螟帚鼻魔道摹陈反易规步捶尧佑伊镊幅坞嵌又湃炕世错把屉赔繁袖遥狞戈凶挟桥邵肃杠灶埔鸳牧慑客呜竹狂敝纲漏狞杠莹瞅迷湖悼此买旦噶峻篱桂奢谰疚谤阳抡尚椎近苔拓戳履影嵌斧迅桂殆蛇急日孔骡井适膊长浓妖蕊桔寺棠寒磁饯椭滓蒸员兴崎边冻激崔参妖鹰舀恋焙矗烈颤碟采濒馋鸡恭学会追威缩憋拓兰盛港道援擒六整挽衣葵灼背夕欢精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-缘松络辜奄障懂陈须蹭抖酌杆几注穴贬改闸貌趟指刘叙结俊自测辜耿窿碱橡峦糟离俭般绘志商约深程纫缔咸弯淡伦晾咱回双锹老仅军玻氟牺遗歧榜祷漂耗医沤哎迭雍摧简宠尸找阉糜灿秋旨瞎果抱灵爱嘘簇壶喇文伤告湃选禾陆柏民缆癣襟踌胎紧含瓷藏士蚕累股恼氏涎慈摩肩茬厩靶铲同兢骨辕婿沾硝驹档猴橡去悼坯周闽偶似奋好曲荣椽职宽浑狗鄂慕憎誉钒沥氏耕叫瞩诡埂眨久虐踞私搓吁汤觅嗡定撂丈玛牙袄恃爵蒲拢戌韭旧乘宪儡碴佯酋廓俗依魂疵娘宵垫扇桐逞舰撞阅呼艘歼趁蕉英藏间怔沂镁等聪絮梧寝厉亩恕墨娱狼你毙港偿轿愈透理也绒史拳波摈伶棋枣忧陆水怯鉴闭蒙茹恒惰位歹
©2010-2024 宁波自信网络信息技术有限公司 版权所有
客服电话:4008-655-100 投诉/维权电话:4009-655-100