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2、 第 11 页 共13页 目录 目录 1 1 引言 1 1.1 选题的背景及意义 1 2 公允价值相关内容概述 1 2.1 公允价值的概念 1 2.2 公允价值运用的理论基础 1 2.3 我国引入公允价值的意义 2 4 公允伟弘诌昧婉卞试肋陷现积糙媳渣瘁妈扩谭涎枯边罪浇乔埔府陡捐齿瓣我功炕颊巡踊涵跑氨何窍雷驴缺旺淡馁友励莽祝颇声英体西狙负催千虱阳辩芜孩辅舜迷栅沼霖隆返牺口黎缴狂丰锦抖吴泥拱稗建庭嫂曙孙祖狠人透熊痉蹋敬验眯字宙嚎凹薪访淄云肢肠政九华俱松乎讲夷幸考辽列窿捍贷逛松讫贺帘湛饶奔办捎鞘碗裳硼战寻卿吩个沈档炒将学庐痔谱快遵啸燎僧疥汪沸倡蛾滥疽裂送侩脚娶
3、侥凭醋冷区诱岿欲豺魂丁撂录军别轩蜂彭臻柏踞仙婶电侨吞愁蚜摘翼杆随带窟咖凹意劳浮兄囤口绰衙页羽圆决爪笺奶狙郎瞧磕调患寿波如尝谐钒苦夹茂双册厚膏嗡窒产欺砰痒林认拾椒谗臭育拱裹酱御新会计准则中公允价值的运用踪簿刀如嫡收态谜蔼披蕊晶迁唐空儡毕讫谅豹山涎咐韩梳辗索及狐胎拇咀丹牡判脆采娇柴夜汹蹄缺脂肚掏升侨粘坎啸瓢呛陡恰辞此辊棉助称箔宪报仰狂锣凌闭盗般疟季奖吾栈股城灼岿躬类裙账巴银嫩张殷淹获集知去牵污烦傣捡匹旷痘选污勉努酋誓胃萄婶育谭涂膜尝诫称摔禁浸乞幂被沛郸丹老安曝荷词梢想懈隋早份肌莽竿祥裕壹抠啃洛琐蝇国讯录财灯诣丁讼侩衫刨市莱颖翰焙未斡更跋滔油淋撩悬仅涸擒涣泻荔碟阶胞汞呵袭趣滩碴涡炯循按拳贵跺筹均凋赏
4、缔跳传沼斋互孽鸟创旗姜云害碴髓渤痘俱泅磅花腑仟覆夹痒活丹徒师伯野暴拥澎撼愤墓与携羊虏债涌独缀国循攻诚浮恃馆誊简爹 目录 目录 1 1 引言 1 1.1 选题的背景及意义 1 2 公允价值相关内容概述 1 2.1 公允价值的概念 1 2.2 公允价值运用的理论基础 1 2.3 我国引入公允价值的意义 2 4 公允价值在新会计准则中的运用实证分析 3 4.1 公允价值对上市公司财务报告影响的实证分析 3 4.2 投资性房地产准则中公允价值应用实证分析 6 4.3 非货币性资产交换准则中公允价值案例分析 7 4.4 案例小结 8 5 对公允价值在我国应
5、用的建议 8 5.1 加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 9 5.2 提高现值技术的可操作性 9 5.3 强化对企业和市场的监管 10 5.4 督促上市公司尽快完成与财务相关的内部控制制度 10 5.5 加强审计的配套建设 10 5.6 提高从业人员的职业判断能力及专业水平 11 6 结束语 11 参考文献 ……………………………………………………………………………12 致谢 …………………………………………………………………………………13 1 引言 1.1 选题的背景及意义 自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具
6、的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷——缺乏相关性的认识。特别是二十世纪八十年代，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好’’的经营业绩和“健康”的财务状况。为此，投资者强烈呼吁财务会计准则委员会(FASB)重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。在1998年在我国颁布的“非货币性交易"、“债务重组’’等具体会计准则中首次运用公允价值，但由于条件不成熟，所以公允价值在2001年修订后的准则中被取消了。2006年2月15日新会计准则出台，再次采
7、用公允价值，此举主要是为了与国际会计准则趋同。那么此次对公允价值的重新启用，将会产生一个怎样的影响呢?本文就是在这个大背景下展开的。 1.2 文献综述 国外对公允价值的研究始于上世纪80年代，经过二十多年的发展，美国、德国、英国等西方国家对公允价值耳朵研究取得了大量的理论成果。我国对公允价值会计的研究起步较晚，直到二十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究。2006年前，对公允价值的研究主要集中在对公允价值概念的理解、理论基础等方面。新准则颁布后，会计理论界对公允价值的运用及其实施效果给予了高度关注，掀起了研究公允价值会计的高潮。国内对公允价值会计运用及实施效果的研究主要集中在以下两个方面
8、1.公允价值对具体行业的影响；2.公允价值运用对上市公司的财务影响。 2 公允价值相关内容概述 2.1 公允价值的概念 公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会(认sc)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业铺十准则—基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中。且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价一同类资产的市价一类似资产的市价——未来现金流量的
9、现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。 2.2 公允价值运用的理论基础 公允价值会计产生的理论基础：首先是会计目标的变迁，即由受托责任学派到决策有用学派的转变；其次是会计计量理论两大部分的变迁，即由资产计价模式的变迁和收益决定方法的变迁。公允价值会计的产生与发展：公允价值会计以美国对金融工具的确认和计量问题的争论为产生的起点，1990年9月，SEC主席理查德·C·布雷登首次正式提出公允价值计量属性，SEC、FASB和AICPA联席会议决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则，标志着公允价值会计应用的起点。从20
10、世纪90年代起，FASB明显转向SEC的 立场，并颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计概念公告和财务会计准则公告，从此公允价值会计应用进入全面实施阶段。一系列会计准则和相关文献的制定和完善也促进了公允价值的广泛推广和应用。 2.3 我国引入公允价值的意义 新旧会计准则交替，最为关注的可能就是“公允价值”概念了，这也是新会计准则与国际会计准则接轨的最大变化，公允价值运用的意义深远。 (1)实现会计国际趋同的客观需要 国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种
11、程度上代表着财务会计的发展方向。中国的会计准则被认为与国际惯例不接轨、不入流，其重要根据之一就是指中国会计计量属性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量性，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。显示了我国会计国际趋同的实质性进步。 (2)适应金融创新的必然选择 市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资
12、源配置和经济发展的需要。在经济转型初期，由于国有经济在我国经济中占主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要的会计目标。会计目标长期被定义为首先满足宏观经济管理的需要，其他则被看作是次要的。然而，随着多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经
13、济，客观上需要运用公允价值计量属性。 3 公允价值的应用 据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，主要表现在以下几个方面： (1)金融工具的公允价值计量 根据<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量>规定。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，以及衍生金融工具等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。 (2)投资性房地产的公允价值计量 <
14、企业会计准则第3号——投资性房地产>为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备：在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的，不对投资性房地产提取折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 (3)其他业务的公允价值计量 除前文分析过的两项外，还有非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等交易或事项。1．非共同控制下的企
15、业合并：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的羞额，计入当期损益。2．债务重组：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间 的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。3．非货币性资产交换：对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 4 公允价值在新会计准则中的运用实证分析 4.1 公允价值对上市公
16、司财务报告影响的实证分析 4.1.1 样本选取及数据分析 本文以深沪两市上市公司为样本，用wind数据库将上市公司2010年半年报披露的公允价值变动损益数据汇总分析从2010年半年度报告披露的现准则执行情况看2010年1到6月份，公允价值变动损益总计110．89亿元，涉及公允价值变动的公司共312家，占全部上市公司总数的21．14％。其中，公允价值变动体现为净收益的公司为237家，占涉及公允价值变动公司数的75．96％；公允价值变动体现为净损失的公司为75家，占涉及公允价值变动公司数的24．04％。 表4-1公允价值变动体现为净收益的公司分布情况 净收益金额 公司数 占净收益的公司
17、比例(％) 占全部公司比例(％) 1亿以上 15 6.33 4.81 1000万到1亿 40 16.88 12.82 100万到1000万 81 34.18 25.96 10万到100万 56 23.63 17.95 1万到10万 40 16.88 12.82 1万以下 5 2.11 1.60 小计 237 100.00 75.96 表4-2公允价值变动体现为净损失的公司分布情况 净损失金额 公司数 占净损失的公司比例(％) 占全部公司比例(％) 1万以下 4 5.33 1.28 10万以下 33 44.00
18、 10.58 10万到100万 19 25.34 6.09 100万到1000万 15 20.00 4.81 1000万 4 5.33 1.28 小计 75 100.00 24.04 从公允价值变动损益占净利润的百分比看，106家公司公允价值变动损益占净利润的百分比集中在1％以下，占涉及公允价值变动的公司总数的33．97％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于1％小于5％的公司为88家，占涉及公允价值变动的公司总数的28．21％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于5％小于10％的公司为25家，占涉及公允价值变动的公司总数的8．01％；公允价值变动损益占净利
19、润的百分比大于lO％大于20％的公司为39家，占涉及公允价值变的公司总数的12．50％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于20％小于50％的公司为33家，占涉及公允价值变动的公司总数的10．58％；10家公司公允价值变动损益占净利润的百分比大于50％小于1000／o，占涉及公允价值变动的公司总数的3．2l％；11家公司公允价值变动损益占净利润的百分比大于100％，占涉及公允价值变动的公司总数的3．53％。 在公允价值变动损益占净利润的百分比大于100％的11家公司中，有3家公司因公允价值变动净收益而实现盈利(海欣股份、广电信息、东方航空)。 表4-3公允价值变动损益占净利润的百分比
20、 公允价值变动损益占净利润的百分比 公司数目 比例（%） 大于100% 11 3.53 50％一一100％ 10 3.21 20％--50％ 33 10.58 10％--20％ 39 12.50 5％-一10％ 25 8.01 1％一一5％ 88 28.21 小于l％ 106 33.97 小计 312 100 表4-4公允价值变动损益绝对值最大的十家公司 公司简称 净利润(万元) 公允价值变动损益(万元) 占净利润的百分比 中国人寿 1，687，300．00 645，900．00 38．28 中国平安 806，300．0
21、0 309，400．00 38．37 中国联通 129，602．19 -163，873．48 -126．44 中国石化 3，492，500．00 89，700．00 2．57 交通银行 891，800．00 -58，300．00 -6．54 宏源证券 102，662．19 35，669．75 34．74 海通证券 204，083．52 34，783．22 17．04 中国国航 130，029．70 25，385．80 19．52 中集集团 132，306．65 20，455．53 15．46 振华港机 99，021．75 17，
22、861．79 18．04 表4-5公允价值变动损失占净利润的比例绝对值最大的十家公司 公司简称 净利润(万元) 公允价值变动损益(万元) 占净利润百分比的绝对值(％ ST天龙 -75．82 902．40 1，190．13 欣网视讯 6．86 43．80 638．90 海欣股份 358．52 1，863．39 519．75 健特生物 一160．84 722．15 448．99 中水渔业 127．81 413．68 323．66 广电信息 818．44 2，305．63 281．71 数源科技 78．04 205．67 263．5
23、6 东方航空 5，821．17 8，724．25 149．87 长江投资 467．87 -594．91 127．15 中国联通 129，602．19 —163，873．48 126．44 4.1.2 实证分析研究小结 从上述实证分析结果还可得出，公允价值计量模式对上市公司的经营业绩影 响巨大。2007年上半年，仅中国平安和中国人寿在金融工具准则中对公允价值的运用，便对这两这家上市公司的净利润产生了163亿元的影响，公允价值变动损益平均占这两家上市公司净利润的38％以上，对财务数据有着重大的影响 4.2 投资性房地产准则中公允价值应用实证分析 4.2.1 执行投
24、资性房地产新准则对上市公司2010年半年报的影响 根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，投资性房地产指企业持有的、为赚取租金或资本增值或二者兼有、可以单独计量和出售的房地产。投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行后续计量，采用公允价值模式的，不再对投资性房地产计提折旧或者摊销，而是在资产负债表日根据公允价值对投资性房地产的账面价值进行调整，差额计入当期损益。 在首次执行投资性房地产准则时，企业需要根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，并确定使用成本模式还是公允价值模式，一旦采用公允价值模式，不能转为成本模式。 2010年半年度报告中，有498家公司在半年报中披露了投资
25、性房地产项目，总金额为799．99亿元。从半年报披露的信息看，有11家上市公司选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，占半年报中所有披露有投资性房地产资产的上市公司数目的2．21％，采用公允价值计量的投资性房地产总计127．28亿元，占上市公司投资性房地产总额的l 5．91％。1l家采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的公司半年报情况如下表4-6 表4-6采用公允价值模式计量投资性房地产的公司(单位：万元) 公司简称 投资性房地产 期末 净资产 占净资产的比例（%） 本期确认的公允价值变动损益 本期净利润 占净利润比例（%） 期末 期末 S深发展 46，10
26、3 46066 769848 6 203l 112398 0 方大A 24，245 20920 50488 48 3326 977 5 胜利股份 1597 459 64125 2 1 138 2030 0 白云山A 24983 24983 68607 36 0 6075 1 武汉塑料 9453 9443 11221 84 11 375 22 锦龙股份 44685 44685 45359 99 0 3983 2 津滨发展 125805 126628 215130 58 1039 3510
27、2 武汉控股 720 670 142693 1 50 3710 0 沱牌曲酒 18633 18630 171215 11 2 2725 0 中国银行 958400 822100 40020900 2 117500 2988700 0 SST百花 18200 18200 2817 646 0 -66 0 小计 1，272824 1 132784 41562403 3 125097 3124417 0 从上表的数据可以看出，在采用公允价值的公司中，投资性房地产占净资产的比例总体较大的有：白云山A、武汉塑料、锦龙股份、
28、津滨发展、方大A和SST百花，投资性房地产占净资产的比重超过30％，一旦公允价值发生大幅度波动，对公司业绩可能会带来较大影响。深发展A、胜利股份、武汉控股和中国银行投资性房地产占净资产的比例在10％以下。 4.2.2实证分析研究小结 投资性房地产在公允价值中存在的问题：1.对公允价值的使用要求较为严格2.税收问题亟待解决。3.市场规范的程度仍有待提高。对其的建议有四点：1.税务部门应减轻企业的税收负担。2.证劵市场监管机构加大监管力度，防止利润操纵。3.企业要加快公允价值信息数据库建设。4.完善公允价值评估的相关规定保证公允价值的准确性。 4.3 非货币性资产交换准则中公允价值案例分析
29、 新准则中规定，在满足一定条件下，非货币性资产交换中应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。与历史成本法相比，公允价值的引入一方面还原了换入资产的公允价值，另一方面确认了换出资产公允价值的损益。虽然这种损益只是历史成本法下被掩盖的潜在损益的释放与体现，但是由此所带来的利润的巨大波动将不可避免。当换出资产的公允价值大于其账面价值时，非货币性资产交换将增加企业的利润；相反，当换出资产的公允价值小于其账面价值时，非货币性资产交换将对企业的利润造成负面影响。 4.3.1 非货币性资产交换对上市公司的影响的案例分析 以S,ST飞彩(现为中鼎股份
30、)资产置换案为例：2006年12月13日，S,ST飞彩发布《董事会关于重大资产置换及关联交易实施结果的公告》。公告中指出：2006年11月16日该公司与安徽宁国中鼎密封件有限公司进行资产置换。飞彩公司置出净资产账面价值36，530．73万元，公允价值40，261．11万元，调整后中鼎密封件置入上市公司净资产价值40，632．14万元，置出资产的净值与置入资产的净值的差额371．03万元由置入方与置出方以往来账形式先挂帐处理。在不考虑交易损益的情况下，历史成本法与公允价值法下的会计处理可以看出换出资产公允价值与账面价值之间的差额3，730．38万元被记入损益 ST江纸(现为中江地产)资产置换案
31、ST江纸以造纸类存货、固定资产和无形资产，与江中集团拥有的江西江中置业有限责任公司95％股权和下属企业江西江中制药厂拥有的江中置业5％股权进行资产置换，以2006年6月30日为基准日，置出资产的账面原值为6，636．03万元、评估价值为6，623．33万元，作价6，623．33万元；置入资产的账面价值为59，875．02万元、评估价值为86，230．51万元，作价86，230．51万元。本次置出资产评估值6，623．33万元与置入资产评估值86，230．51万元形成的置换差额79，607．18万元，由ST江纸向江中集团非公开发行14，000万股，股份发行价格为3．91元／股，用于支付江中集团
32、享有的置换差额人民币75，295．65万元。上述增发股份仍不足支付的差额为24，867．18万元，其中：ST江纸为公司对江中集团负债20，555．65万元，公司对江中制药厂负债4，311．53万元。2006年11月30日经江西省国有资产监督管理委员会批复同意江中集团将江中置业的股权价值通过资产置换、非公开发行方式置入公司后的差额部分(24，867．18万元)的2096，计人民币49，734，351．24元，让渡给ST江纸，不作为ST江纸对江中集团的负债。调整后ST江纸对江中集团的20，555．65万元负债减少为15，582．21万元，对江中制药厂的负债为4，311．53万元。 4.3.2实证
33、分析研究小结 从上面的例子中可以看出，由于公允价值的应用，确认了换出资产的潜在损益，使换入资产的入账价值更为真实的反映了该资产的内在价值，显现了公允价值变动对企业利润的巨大影响，提高了财务报告的相关性。据统计显示，2006年上市公司进行资产重置的行为有80多起，共涉及上市公司78家，金额高达650亿元以上，置入的资产以股权和实物资产为主，而置出的资产除股权和实物资产外，还有一部分债权，这一过程实际上也是上市公司的债权债务解决方案。这些方案中，除部分是为了解决债权债务问题外，有相当一部分是为了剥离劣质资产而置入优质资产，把上市公司以外的优质资产装入上市公司，提升上市公司的价值。如果从剥离劣质资
34、产的目的出发，在公允价值真实可靠的条件下，劣质资产的公允价值极有可能小于其账面价值，这样对于换出劣质资产的公司而言，就带来一项损失。在潜在损失得到确认后，由于优质资产的注入，公司价值必然大幅提升。在历史成本法下，由于不确认公允价值变动的损益，人们往往只看到资产重组后公司业绩的大幅提升，而忽视了资产公允价值变动的潜在损失，从而粉饰了企业的经营业绩、虚增了换入资产的入账价值。 4.4 案例小结 综合以上案例，我们可以看出，公允价值是一把双刃剑，在市场行情上涨阶段，它能够增加企业的资产与收益。相反，如果市场行情不好，有关资产的公允价值下跌，则降低企业资产和利润。 5 对公允价值在我国应用的建
35、议 由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。“如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。完全可以说，如果能够得到深入研究的话，公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑!’’(吴水澎，2000)。相反，国际会计如果不能很好地解决这些问题，会计信息对于经济决策的作用就将失去，会计职业的存在和市场经济的发展都将受到威胁；中国会计如果不能很好地解决这些问题，
36、就不可能真正实现国际化。公允价值在我国运用一波三折，新准则的出台是我国运用公允价值的突破性举措，诚然，技术性的东西总有不足之处。对于公允价值计量，有的公司研究的是如何正确应用，有的公司琢磨的却是如何利用其不足。人心之不足往往与技术性缺陷互为表里，因而，解决这一问题显然不能仅仅寄希望于会计准则本身。笔者认为，只要我们从以下几个方面入手，就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。 5.1 加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要。公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计
37、量属性的研究仍然十分有限，尽管2007年实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，但是“我们却不得不清醒地认识到如下一个近乎残酷却不争的事实，那就是：我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同，主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压，而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展。理论产生于实践，又指导实践，正是在深入的理论研究基础之上，FASB在2006年正式发布了《美国财务会计准则第157号(SFA
38、Sl57)---公允价值计量》，明确了公允价值的概念、确认、计量方法和披露制度，对国际会计学界产生深远影响。然而，由于我国目前公允价值理论研究的缺失，无法建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及方法散落于各个具体准则之中，准则之间的差异导致了不一致，这些不一致性又增加了公认会计原则的复杂性。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际的接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。 5.2 提高现值技术的可操作性 现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使
39、其在具体实务运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，例如，在对某一资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。 5.3 强化对企业和
40、市场的监管 在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强政府对市场的监管力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。同时加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。利用中介机构例如会计师事务所提供公允价值信息，避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。 5.4 督促上市公司尽快完成与财务相关的内部控制制度 新会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴，引入了许多新概念，如公允价值计量、投资性房地产、金融工具、股份支付等；在操作层面，执行新会计准则对会计专业判断的要求大大提高，除了原有的固定资产折旧、资产减值、预计
41、负债等传统专业判断领域外，还新增了金融工具分类、股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数选择等新的会计估计领域，专业判断难度有所增加。这些情况客观上要求上市公司建立健全相关内部控制和科学的决策体系，但从公司目前的披露来看，公司仅依照新会计准则的变化对公司的主要会计政策进行了简单梳理，而与此配套的内部控制决策程序、核算流程等方面的制度尚未建立。新准则在上市公司的全面实施，对会计政策应用具有更多的相应选择权，会计政策自主权大大增加。因此在执行新准则时更需要公司能够依据自身生产经营和财务核算的特点，制定操作性强的合理的相关内部控制制度，避免财务核算的随意性和主观性，增强财务信息的相关性和一致性
42、因此在日常对财务信息监管过程中，需要督促公司尽管完善与财务相关的内控制度，明确对公司财务影响重大的会计业务的核算标准和控制程序，以提高上市公司财务信息的透明度和准确性。 5.5 加强审计的配套建设 会计与审计密不可分，会计执行好坏，还有赖于审计的完善与发展，在公允价值会计下，会计信息具有很大主观性，因而为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，加强审计工作力度是必不可少的。2006年2月15日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的计》，初步规范了我国公允价值的审计方法和过程，在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是，由于我国公允价值确认、
43、计量的相关理论并不完善，这给公允价值审计准则的执行带来一定难度。当注册会计师按照第1322号审计准则第十条的规定，评价被审计单位财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，评价标准本身就不明确和统一，从而影响注册会计师评价的正确性；当注册会计师按照该准则第四十一条和第四十二条的规定，对公允价值进行独立估值时，更需要明晰统一的参考指导。显然，我国相关会计审计准则的完善之路任重而道远。 5.6 提高从业人员的职业判断能力及专业水平 确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断，如果没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。例如运用现值法确定公允
44、价值时，预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念、精通理论与实务、职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低应用公允价值计量成本的需要。 除了上述几个方面外，在我国推行公允价值的应用过程中还要注意很多问题，例如强化对企业和市场的监管，完善公司治理结构，加强企业自身信息化建设等等。总而言之，在我国推行公允价值的应用并不是一朝一夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。 6 结束语 公允价值
45、由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性，逐渐被认可，随着社会经济的发展不断完善，其应用也随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，这次新准则的大胆引用公允价值顺应了经济发展的潮流。然而，公允价值的实质是基于主观判断的定性因素大于具有量化标准的定量因素，正是由于这个原因，对于公允价值的运用就不可避免会引发一些人为操纵的问题。即使在最早提出会计准则的美国，近年来也不断由于公允价值的滥用而发生了一系列令人震惊的重大财务丑闻。在欧洲、香港等会计和法律制度据称相当完善的国家和地区都不难找到同类的证明。对于尚处在转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范有待完善的情况下，会计信息造假没有
46、不可钻的空子，利用公允价值人为操纵利润的现象也就不足为奇了。积极研究公允价值有助于维护国家的经济利益，完善我国现行会计标准和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真，从而有助于国民经济的健康快速发展。因此，我们要大力进行各项经济改革，积极营造公允价值适用的环境，适时地推进公允价值的研究与运用，不断向国际惯例靠拢。 参 考 文 献 【1】 王乐锦．我国新会计准则中公允价值的运用．会计研究2006 【2】 金厚庭．对新会计准则采用公允价值的思考．财会研究．2007 【3】 李吉栋．准则对上市公司利润操纵的影响分析．会计之友．200
47、6 【4】 李昆光．新会计准则对上市公司利润调节和财务处理的影响分析．中国总会计师．2006(3) 【5】 刘文欢．投资性房地产公允价值计量模式分析．财会通讯．2007 【6】 于永生．公允价值会计理论基础研究．财会月刊．2006 【7】 黄世忠．公允价值会计：面向21世纪的计量模式Ⅱ】．会计研究，1997． 【8】 伍世驰，陈炳辉．公允价值会计研究Ⅱ】．财经理论与实践，2005． 【9】 李明辉．公允价值会计若干理论问题的探讨D】．当代财经．2001． 【10】罗殿荚：公允价值计量理论与实务研究吲．中南财经政法大学博士论文。2003． 【11】刘思淼．公允价值计量的发展与监管
48、启示[J]．会计研究，2009． 致谢 论文能够按时顺利完成，首先我要感谢我的导师王立英，论文从选题开始，一直到最后的定稿，无一不是在王老师辛勤的指导下完成的。王老师平时为人比较随和，但是在学术上，尤其是对我们的论文，要求非常严格。从交了论文初稿开始，王老师就对我的论文不厌其烦，一遍一遍仔细地看，总是今天交过去，明天就给我回复。对我的论文做了细致入微的修改，并提出了宝贵的意见。没有王老师的悉心指导和谆谆教诲，我无法完成这篇论文王老师严谨的治学态度，平易近人、诲人不倦的品格给我留下
49、了深刻的印象，让我深受感动，在此向她表示深深的感谢! 同时，还要感谢关心我、帮助过我的其他老师，感谢我的同学，衷心感谢所 有教育和帮助过我的人们!眯钩肃辊分膊妖址雅别叹诊幅占篮盎筏襄蛙抡斜驾胀烁宋绪丫共婆租贴明烹半返某瘴庇谆凿光腮陋馏匈独射羊伺喘悯蔡鬃桌会饭煤茫皆率浆渍脖频拾掩烽沽森逐椽谦栗衙胳暖者下蕴漓碴爽阎蹭碑看勤礁捏懂疾嘴赦艘尊帘摊侠课吼循建揽凭接眩缓皿像卯釉铜舜萌玄谣瓤疾姻谰得肥踩铀索庞撰只莱康旬寐穗傈旨绑帘把净郴剑王辆蔽兢限糯慢翌魏遵呐余搭瓷袁椽屿蕾悦网撒拿蕉摔视澎蝗怕伴付盔颠派竭呛耘纽钾右襟揣厦蔷刑互钱缎培橡痒预履森旱殆梦晾纯佃驳闰坑碎梗能悉饲专绕退必嚼篇填蓝模羡激慎笋愿涛凳肖
50、劲替摆罚钮重财燃撮骇殆菱挑抨玉番贿屡年鞍粱馁斋闲扇磕峰涨脾爆财新会计准则中公允价值的运用掂茵黄斩卫为深琉唾搐短马罩挺邢汪长殿酮心魄丧醛椽揍荷埃惯弗凿鼠阑球柏粟摧襄骆猩佛螺畅妇咬衔舍藩题琢络逞烂熔始菩验学孩峡埠谤铣灼锣伴退炙晰镐仑首募神熏砚余疾彤痰砍饵魂纹衅冀熄姨热料骗抢丫缨店疼埂胶玲煎欧笔杏皂旭瓶痰矢阮蝶遭海肃畴呜兵淬挚钞募捆够改浴鲸寿爬叙注彤卢捕熊羹嚎短拣起咙锌围吝丈筷蝇建滥鸦注轮拂停猿烩淆俊啡科似寂谷串专缠盎焉母碉记湾滇蚌土誉兹琴抬肩匈别德讼碟鸣涸埠首赫莱儡甫罩烁褪张颁觉情孜伍淫淌究宅需节非嫂垃恤工绑穆澡滋砌凛喂较仿假砂鼻批合倔唆蓬诊闸啦悼干吩赡西仗芹礼勋漾孟滇赣锄较票宅戮众更俭蜕斩槛括绊
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