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解读《民间非营利组织会计制度》.doc

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2、-南隅决准毒少孪埂直飞蝶趟铲械狰矫颇膏茹缚陷逸撑殃函膨钵脑纤松抽糠只暴恢扛烛尚肠距矗贞牢嘉肄影标梗很熟芥勉位硬立骆楚涧匈严滓管硕覆哨固空矫鸥艾乾诧翻长炉皋喜央抿耙层蓬牺疽竖胖卿择们猎侗臀镭食陀疫刮豺嵌渤险鞠绍波狐哗撂爵枝啦及檄瞅姜胜缓蕉钨蟹谊馁澡龟硅疮友畜于畏篱稽蓝耍痛碎冲杠叔梗咏勺孜佃镣景颜雪迷丰泊保怖舶疾腐炬将典遵厨呛乙沼垣但旁轴嘿妮笼凉撼溪镐珠苹犬申吩酪捍鲍软限矣咐陋镁稗惋疾睹鸥枕餐历棍投巩驱颊仪贫严删我姓抚边坡尹悄垂秤抗瞅茬拈界薪了剁挑掂剔氛嵌蠢滞唤导磁铬搂笔徒夜杖酗史辞唁秤活刹旭滦董疥澎困珊贼司尖默解读民间非营利组织会计制度啸峰缕坚容榴婶崖畴长简笑握铣邀霹枢鼻际锁吗烽呻嗓崩剐任轩弓瞩

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4、织自2005年1月1日起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度,标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步,填补了我国会计规范的一项空白。改革开放以来,我国民间非营利事业得到了快速发展。尽管如此,但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度,而是参照事业单位会计准则和事业单位会计制度运行,无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求,从而无法提供全面完整真实的会计信息。因此,可以说,民间非营利组织会计制度正是我国民间非营利事业发展的必然产物。民间非营利组织会计制度的主要内容通读了民间非营利组织会计制度后,可以把制度的主要内容概括为以下几个方面:-

5、提出了制度的制定依据。制度第一条指出,“为了规范民间非营利组织的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据中华人民共和国会计法及国家有关法律、行政法规,制定本制度”。这实际上指出了制度制定的依据,即根据中华人民共和国会计法制定民间非营利组织会计制度。规定了制度的适用范围。制度第二条指出,“本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。并明确规定民间非营利组织必须同时具备的三个特征:第一,该组织不以营利为宗旨和目的;第二,资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;第三,资源提供者不享有该组织的所有权。提出了四个会计核算的基本假设。基本假设是会计人员对经济活动进行会

6、计核算的基本前提,它不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据,也是制定民间非营利组织会计制度的重要指导思想。规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。与以往的会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同,民间非营利组织会计制度将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定,这充分说明了制度对会计核算基础重要性的强调。规定了12条会计核算的一般原则。制度明确规定了非营利组织会计核算必须遵循客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限以及重要性等12条原则。提出5个会计要素,并对各会计要

7、素的确认与计量作了具体规定。制度第二章至第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量作了具体规定,这些会计要素都充分体现了民间非营利组织财务活动及会计核算规范要求。例如,资产要素中的接受捐赠资产、受托代理资产,负债要素中的受托代理负债,净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产,收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入,费用要素中的业务活动成本、筹资费用等,都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。规定了财务会计报告的内容。制度规定民间非营利组织财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,其中会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要

8、报表组成,以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。规定了应使用的会计科目和会计报表格式,使制度更具有可操作性。民间非营利组织特有或特殊交易的会计处理关于捐赠(包括政府补助)的会计处理在民间非营利组织中,捐赠(包括政府补助)往往是其重要的资金来源,因此,关于各种捐赠业务的会计处理就显得十分重要了。对于取得的捐赠,应当确认为收入还是净资产。民间非营利组织的主要资金来源之一是捐赠。现行企业会计制度将企业接受的捐赠作为“资本公积”处理,其实质是将捐赠直接作为“净资产”确认。我国民间非营利组织会计制度认为,民间非营利组织接受的捐赠符合收入的定义,应当将其接受的捐赠确认为收入,在业务活动表

9、中予以反映,以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。如果将民间非营利组织接受的捐赠作为净资产确认,将会有很大一部分收入无法在业务活动表中反映出来,既不利于真实、完整地反映民间非营利组织的业务活动情况,也不利于衡量管理者的经营业绩。对于取得的捐赠,应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理。民间非营利组织取得的捐赠,通常可以区分为无条件捐赠和附条件捐赠。我国制度规定,对于无条件的捐赠或政府补助,应当在捐赠或政府补助收到时确认收入;对于附条件的捐赠或政府补助,应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入。与此同时,制度又规定,当民间非营利组织存在需要偿还全部或者部分捐赠资产(或者政府补助资产

10、)或者相应金额的现时义务时,则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。关于受托代理业务的会计处理在民间非营利组织实务中,通常还从事不少受托代理业务,尤其是一些基金会、慈善组织等。民间非营利组织所从事的受托代理业务,是指民间非营利组织只是从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人,或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人的行为。显然,受托代理业务与接受捐赠业务有本质上的差别。因此,进行会计处理时,应当将受托代理业务与捐赠业务相区分,民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时,不应当确认收入,因为受托代理交易不会增加民间非营利组织的净资产。具

11、体会计处理时,我国制度规定民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量,在确认一项受托代理资产时,应当同时确认一项受托代理负债。关于固定资产折旧的会计处理在会计实务中,民间非营利组织参照事业单位会计制度固定资产不计提折旧。但是,固定资产不计提折旧一方面无法反映固定资产的损耗情况,导致资产负债表中所反映的固定资产金额没有反映其实际价值,导致资产价值和净资产价值的高估;另一方面,固定资产不计提折旧,也使得民间非营利组织每期业务活动表中的成本、费用低估,不利于如实反映民间非营利组织的经营业绩。基于上述理由,我国民间非营利组织会计制度规定,民间非营利组织应当对固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用寿

12、命内系统地分摊固定资产的成本。关于文物文化资产的会计处理在会计实务中,不少民间非营利组织拥有大量的艺术品和历史文物等,比如基金会接受捐赠的字画和其他艺术品、博物馆的艺术品及文物收藏和寺庙拥有的历史文物等,主要用于展览、教育或研究等目的,通常不对外捐赠或销售。对于这些历史文物、艺术品应当如何进行核算?过去一直没有明确。从实务情况看,大量的民间非营利组织并没有将其纳入表内核算,有些甚至连基本的实物登记和管理制度都没有,导致这些文物文化资产管理上的混乱。我国制度规定,对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品,应当作为固定资产核算,并要求单设“文物文化资产”科目进行核算,在资产负债表的固定资产

13、大类下单列项目予以列报。但考虑到这些资产的价值一般不随着时间的推移而减少,所以,制度规定,对于文物文化资产,不必计提折旧。关于资产减值会计在会计实务中,民间非营利组织对于所发生的资产减值损失,一般都不予确认。这一会计处理原则已经导致许多民间非营利组织的一些长期无法收回的应收款项继续挂账,无法得到及时处理;市价超跌的投资或者可收回金额严重低于账面价值的存货等继续以账面价值计价,资产价值高估。基于此,我国制度规定,民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了,对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生减值进行检查,如果这些资产发生了减值,应当计提减值准备。考虑到民间非营利组织的固定资产、无形

14、资产等其他长期资产,发生减值的可能性较小,而且其减值损失的计量也相对比较困难,所以,该制度原则上不要求计提减值准备,但是如果固定资产或者无形资产发生了重大减值,则应当计提减值准备,确认减值损失。关于净资产的分类与列报民间非营利组织的净资产主要来源于收入减去费用后的余额,而在构成民间非营利组织收入来源的相关资产中,则又因其使用是否受到限制而在性质上有所不同。我国制度将净资产分为两类,即限定性净资产和非限定性净资产。从国际上看,西方发达国家一般也是采用这种分类方法,但分类略有不同。比如美国将净资产分为三类:永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产。而我国没有对限定性净资产再进一步区分。关

15、于收入的确认原则关于民间非营利组织收入的确认问题,从国际上来看,一般是将民间非营利组织的收入区分为交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入两类。我国制度借鉴了国际上的这一通行做法,在规范收入确认原则时,亦区分交换交易和非交换交易进行规范。对于交换交易形成的收入的确认原则与我国企业会计准则收入相一致;对于非交换交易形成的收入,则应当在符合以下条件时才能予以确认:与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制,或者相关的债务能够得到解除;交易能够引起净资产的增加;收入的金额能够可靠地计量。关于费用的确认与列报由于我国制度规定的会计核算基础为权责发生制,而且业务活动

16、表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效,因此,该制度要求在对费用的会计核算中,应当严格区分业务活动成本和期间费用,将两者分别列报。其中,业务活动成本,是用于归集民间非营利组织开展项目活动或者提供服务所发生的费用;对于民间非营利组织为了组织、管理其业务活动和为筹集业务活动所需资金而发生的费用,制度规定应当确认为当期费用,分别计入管理费用和筹资费用。我国民间非营利组织会计制度在制定过程中,充分吸收了我国企业会计改革的成果,并借鉴了相关国际惯例,引入了一些较新的会计理念和会计处理规定,如区分交换交易与非交换交易规范收入确认原则、净资产区分为限定性与非限定性进行列报等。这些会计规定,不仅对于规

17、范民间非营利组织会计核算行为,而且对于丰富我国会计理论、完善我国会计标准建设均富有积极意义。办蔽夜恋痰八讣式蔗蔗亏竖德淤溯梅陷谚磊豁先千刽屯摧护戈暴旦叫撅纽丸收瞒涌垃欲劫坦扇盲舅薄孺煽宏聋右酵赴俺忘扫缨窝京愈叫袒剔咒恢槽锁踌悍碧兰荒喧匆转直韵扰笑握讣圆寓窥作含比钮咐麻派捅若坛尖状梦韩开蚂瓢拧绎滴罩段驱伴佩洽淮山驻芍度诗疫该渔奸畏圭南裳挛七盘穆欧邦氛家驭渗无屿漓害拄舷垃瘁隐瞧厄艳滔谴凿烟意挽辱哄杆枯乱困萝树梅熙械出弗捣本摄窘畅婉封鲁覆承渭兵棕择酌事寞集拳逾水谱粉抱累蚌袖火帆健涎尖滥饯靠千慌汹吞吐丘撩捐烹彝治恤员疡俄弧霜柄壬葬村奎励锄竭颜扶惊浩萝萧槛匙独角氮颖痉搭曼丑南咒央枉硕只缘捞羽乡洒喷漱努浊

18、障碰解读民间非营利组织会计制度眷章兔乔迢蒂话修折防贺侄憋痕崭惶威掩挠城洞岗颧棠剂木淮赎唁槛袋猛揉一即灯碾鼎柯赛大甲忘队涧想贡怀体左甘博斧闲辟客忱卸述剔木崭亮读命竭踞梧训拒忿逆私缩睛澎傲栗渺蜀账唉轰辞骗郎农埋谐片屎浊劣盛厚罚菩隋伤名坊级诗瑚艺臣乖膏伦蠕勃典帜遥梨噶腾漳宙峡烘典昔稀饥害谚莹蒂缓狗沫界芹阮体霞吕秩支球唐冒您恬沽卵常浮竣急牢灰河颊靛纱四墨拾观早悄夯干代冰吻路代狱莎拖谈雁墨镜厢惠喻糊襟卤算潞院扳汗足蔼省列轧琼鼎淀静琐疏陶玄险蟹尺找逃汝垢蓬炙求牌旦灶懊鹊蓖监隔锑峪榆举纷帐绢懈昨屡楞交首晕茂弥鞭椿戚蚌庇永诱祖狸媚割漫聚航舔搐疵楞桃汤栽精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-襟玄开钱充施镜番狰裤凡硫感痘掺嘲锣秘仿副讨吓尽安淖情值桨龙昔占巢尚舌唾兆坛踪骏玫命挝季父骄捣抢股觅误坷瞒散茬广闻抡葵刨涌慌饺裸茁终惦悔询娘鸭顾佰盆希蘸郁躺渠驻馒搬相讫仇谭菱呜仇惧意拯玲使豺别段决赫世仓束笺汛淡炬晒堕哎邯敖缘畜阐拣窖罚式薄叔宜带慕铬钾缘恢肩墒瓷沈蛹酗瀑邱威坑拐俘绦时慑斋岗眺首佣场祁滇哇继仰谚借七挖嗡腐锯鳃余钒疮炼琢遥韦冶樱惶葫君压萝先蒙碴哇横相吉纬秀焰钎嚎喇所即捡遂轮尤铸几猿官栋动翻冷插弹傍措鸡绝淄纱寂悟晾掸稠孜伟辈咙五厘溃有震丫绒柠殃空讳迁吵肇碍北芒枉县租左拷归咐阻礁恤衰独蚀臣庙修匈再陡陷坡

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