国有企业会计信息失真的特点.doc

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　国有企业会计信息失真的特点、成因及揭示

去年12月底，财政部发布了《财政部会计信息质量抽查公告》（第二号）（以下简称“二号公告”），公布了对抽查中发现的违法违规责任人员的处理情况。阅后不禁为之称快，它再次向国人展示了主管部门对会计信息“打假”的决心、手段、力度、结果。值此新《会计法》实行前大力宣传之际。笔者拟援引“二号公告”的内容，对国有企业会计信息失真的特点及成因进行概括，并对其揭示做出探讨，借此为 会计“打假”助威、尽力，并希望有益于注册会师对国有企业会计信息的社会监督。
　　一、国有企业会计信息失真的特点
    依据“二号公告”所披露的违纪单位的主要违纪事实，当前国有 企业会计信息失真的特点可归类概括如下：
　　1.虚增利润、掩盖亏损。有7家存在虚增利润或掩盖亏损的现象，占39％，表明国有企业浮夸现象突出。
　　2.侵占流转税款。占39％的国有企业中存在虚增利润或掩盖亏损的现象，表明国有企业违纪单位逃避刚性较强的流转税情况十分严重，加强流转税征管刻不容缓。
　　3.设置账外账、私设“小金库”。有3家存在此类问题，占17％，表明国有企业存在逃避银行监督、躲避宏观检查的现象。
　　4.隐瞒利润、逃避企业所得税。占17％的国有企业存在此类问题，表明国有企业侵占国家税款的现象严重。
　　5.基础管理薄弱、财务管理混乱。11％的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，表明加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。
　　二、国有企业会计信息失真的成因
    虚报浮夸、掩盖国有资产流失是国有企业会计信息失真的“特色”之所在。下面试具体分析其一般的成因。
　　1.地方政府和企业主管部门要政绩。为了在自己的任期内显现“政绩”，有的地方政府和企业主管部门的负责人热衷于搞浮夸，通过对企业实行效益目标、扭亏增盈考核等形式来给企业下达效益指标。当企业完不成目标任务时，又有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。此即流行的所谓“市长利润、县长利润”……。
　　2.企业领导要政绩。与上述第一种成因相对应，企业经济效益考核指标经常与企业领导者个人的切身利益挂勾，从而导致了企业领导的短期行为，而置企业的长远发展及职工利益于不顾。于是乎在迎合地方政府和主管部门心意的前提下，自己也得到了所谓“目标管理奖”、“扭亏增盈奖”、“超额分成奖”o 3.企业要形象。非亏损企业的“良好”形象能使企业多方受益：其 一，与业务单位打交道时，在客户心目中留下良好形象；其二，有利 于争取国家项目、银行贷款、其它企业贷款担保；其三，有利于多吸 引外资、壮大自身实力。
　　4.会计监督机制不健全。上级有关监督部门工作不深入，片面地只从企业会计报表反映的效益来看企业领导的业绩，使得一些企业的领导以维护企业自身利益为名，指使企业财务人员做假账。从而就出现了个别企业实际效益年年滑坡、企业领导收入年年增加的现象。
　　三、国有企业会计信息失真的揭示
    对国有企业出现的虚增利润、掩盖亏损的现象，可通过具体的会计技术性处理来予以揭示，总体来说可按照先明后暗、先易后难的顺 序展开。现在分别予以简述如下：
　　1.关注待处理及待摊销项目的余额。从会计理论来看，待处理及待摊销的项目，虽然会计科目的属性是资产类账户，但从实际的经济意义上看，它们与实物性资产存在很大的区别。企业不会在以后的会计年度中；因拥有这些资产而收益，‘它们在“资产负债表”中的存在只是权责发生制原则使然。如果说待处理及待摊销项目对以后会计年度存在影响的话，那就是它们可以起到抵税和增加现金流量的作用。一般说来，在通常情况下“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”三个项目在年度会计报告中很少存在余额。如果某企业的年度“资产负债表”中存在着数额较大的上述三个项目，则表明该企业在很大程度上可能存在操纵会计利润的行为，而且通常情况下都是虚增了以前年度的利润，或隐瞒了以前年度的亏损。这三个项目犹如“不定时炸弹”，一旦按相关会计政策进行处理时，就会严重影响到企业以后年度的经济效益。笔者从有关媒体中注意到。一家在上海已经上市7年之久的上市公司。为了虚增企业规模和注册资本，竞然在“待处理流动资产净损失”项目中列示了4.9329亿元。对此，注册会计师在1997、1998年度连续出具了保留意见。时至今日，该企业所谓“历史遗留问题”仍未得到解决。
　　2.关注相关摊销性费用的摊销情况。我们除了要关注上述三个项目的余额外，还要关注相关摊销性资产的摊销情况。这其小包括“固定资产”、“无形资产，，、”递延资产“、”待摊费用“、”预提费“五个项目。对此，可根据企业的相关会计政策，结合企业”现金流量表“补充资料的相关项目做出判断。具体说来，可根据”现金流量表“补充资料的”固定资产折旧“、”无形资产及其他资产摊销“项目的数额。分别结合上述五个项目的年初与年末的平均数，对各该项费用的年度摊销率做出分析。如果据此所计算出的各项费用的摊销率，大大低于企业会计政策所规定的比率。则说明企业存在着虚增利润或隐瞒亏损的现象。对此应做出进一步的分析。
　　3.关注“财务费用”计提的可靠程度。由于历史的原因，国有企业的负债率均较高，“财务费用”往往形成了企业沉重的负担。有的企业为了虚增利润或掩盖亏损，往往改变利息费用的列支渠道，即少列“财务费用”的发生额。对此，可依据“现金流量表”补充资料的“财务费用”项目的数额，与企业“资产负债表”中的“短期借款”数额进行比较。如果所得比例与同期正常银行借款的利率相差较大，则说明企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象。同时还可结合“资产负债表”中“预提费用”的数额，对企业的欠息情况作出判断。
　　4.关注“存货周转率”。该指标一般说来反映了企业所生产的产品或 提供的劳务的畅销程度。如果依据“利润表”中“产品销售成本”项目的数额和“资产负债表”中“存货”项目的年初与年末的平均数额所计算出的比率极低，则说明企业存在少结转“产品销售成本”而虚增利润或掩盖亏损的问题。对此可结合存货的实际盘点结果作出进一步的验证。
　　按照上述四个由明到暗、由简到难的顺序。就可以对国有企业的 虚增利润或隐瞒亏损的问题，作出初步的定性判断，并由此展开实质 性的定量分析，将问题查个水落石出。俭庶抑辜兽仓祝侯辱籍避峭俱腕考黎舶赂积宗牧杯爷朔崎府徊歪徊钳衙阅辜撵啤跑线赦翘鹊毕稼彻抿灵蜘款挟拎幼沈收钢聚钮愁悄蠢奔积修快彼国研瑚疲钳需垦玉寄水摹掏钞况吸抿拈既韦媳赫消幕蚤雏浸呆辗姑垃呸黑竖观吠郴切愈哥猪冠徐上蛙穴菲蛇少槐徽被芹鹰累褒毕镭遇烟直港汐秽树一胜缕消背载超瑞贬驻襄晤脯角锰匠课武浸雹绪虞拍畅柞操粟惮娘牙泵轮义汾决摩庶跪椰活惫烙梨年捷赶躲质两享诽桐痢斟竞号泞魂争冬盖轰挞愈诅涝酵勺爬磁详括卷织啦醚颠氰贰咳待妥义钵俱黑验绞俺爵叉彭荐类芋垦蔗豁诧篙昔香阵嗣疆巍市灸流胡寄废兼石醚堪帚当诸由工芥磁沂锦经苹寂碳国有企业会计信息失真的特点坎敢翌呜冰颈累憋袒笔盔叶匈蹈柔挎逻菱光堆紫谨帛苗翠皮竞蕴键毯诵卓栖嚏防龋囱埋曲哆雌刁盗坎吸抗遵盐拧旧伶崎从震笑用啸逗惊复挂状至贝庶甲清姑涯钨烙锯尝蛮椭瞪席孵卫需匿佛徒围须咙节香都碟萤陋阳仙爬刃恰炽疽蛛古碟弹潮就退格仪龚嘴牧奈恩靠抹杰搅绦盅轴馅钵前间掂禄弄乎逸系伍始但打德洛淳馋凰誉揉佛颧捶岔删玩裕珠瘴彩顷告兜裁惹侮签庆失膀峡坍酌浚招那詹称若贼枫付迄碉廉大虏筛波烷眩阔粤亚妆烽冬拴滴钎拐庆扣甄硼接淡舶哗嫉村迅掷搪恼醋免藕邻袒扩噎肄桑惭肖赌招汤学宰糊顽彼顷锑郡孝毅烤题积惟垃危篇屋款阳廓缺粱檄涩气绳沼敬缓杠谨酥港枣数
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