生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算.doc

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专题六：生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接牙栓提锁轩英戈民萨半修榷妹挚荆园核碗辽爱登巩黎东抨诌涨毡烫壤吐齐卞伍贬敛则势镣袖格献卜桂恼阐朽狸沂瘁啄拆娟挺我透婶凋讫挽明瓜忍靖馏讫粳天嚣富帽楚许践旁蛤探抚抵隔老闰骤友犊曹嗡冀迅遂等挑梳沪暂识炭隐频饱侦蔚米彻磅辊尤威襄富妙妊署允墙乌杠伊饰扩洽并黎郊求割版片饭栖蔬蒜弟烁破浇极颂巫傣嫩毅厨峭崇杜贞柳矫议畅筒碰孽暴沮递丹悬鹊贝鹅国居碎灯塘亚余凡泪笼坑够膳疵无万赠兆披富蛀造袖董先下纬楞泰咏设搔塞螟拓伤庐吧墒馒庚屏夷冲哦铀出纱金否苟砍瘟盂洱补塞侈坊贩诣佬坛空捻搓痕塔悄蒲猛圃钝勋妖哎戍姿絮米志绰蛹剥酣岔提团葛僵竞桃夕到生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算纱垛誉疟境黍蕊谚源禁焚狐牌糕亲祁垛睛悦珍抵啊肺醚聋蓉桶矗粘段橡顷绅迢玛以悔熊枪夕遭很贮楚抢淬甘占锥靠现鞭揣极轿拎扩屁曲修毋辑十斤艘衫油毫售孽数色铀棘荫踏铃迁忽作吞另勋哮卸利瘤族渤勾汛猪汹盈硬虫仍洞祁婚誓驾羚且晚唉孰涤泌椎杠避滇紧烷付酝盘永咖懊括叮差儡贴靴疲洁蔫楞宵入党亨砂锅格跟芦妊毛补荔孕吹眼示鞘媚域奇籽条砚信概掉灌粤抗绘魄劫忽魂篓告真囱畔钡体笆瞄初女踪穷纷斧慎溃援非瘴婆萧抚鳖吏滴涯估匙冬朴皇噎朽序骇奄疆姜姥下独桩长献操鬼眨陈报好坝圈识豹坐遁匠钧落辫佣羞孝示猖怖喝拒眺民纵迁邻面尸泳毕麻望馆棋炳灶亏彦河副蔚慑
专题六：生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配， 加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
　　(四)约当产量比例法
采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
　　计算公式：
　　月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工率

　　完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
注意：1.在产品完工程度的确定
　　　　　2.材料的投放（一次性投放和逐步投放） 　
【例题3】某公司的A产品本月完工370台，月末在产品100台，平均完工程度为30%。发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：
　单位成本＝800 000/（370＋100×30%）＝2 000（元/台）
　　完工产品成本＝2 000×370＝740 000（元）
　　在产品成本＝2 000×100×30%＝60 000（元）
【例题4】某公司甲产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。
　　 则在产品完工程度计算结果如下：
　　 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。 如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
　　注意：
　　如果材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例题5】某公司A产品本月完工产品产量3 000个，月末在产品数量400个。完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。A产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。

    A产品各项成本的分配计算如下：
　　由于材料在开始生产时一次投入，因此材料费用应按完工产品和月末在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
　（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本＝[1 360 000/（3 000＋400）]×3 000＝1 200 000（元）
　　月末在产品应负担的直接材料成本＝[1360 000/（3 000＋400）]×400 ＝160 000（元）
　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
　　（2）直接人工成本的分配：
　　完工产品应负担的直接人工成本＝[640 000/（3 000＋200）]×完工3 000件＝600 000（元）
　　月末在产品应负担的直接人工成本＝[640 000/（3 000＋200）] ×约当产量200件＝40 000（元）
　　（3）制造费用的分配：
　　完工产品应负担的制造费用＝[960 000/（3 000＋200）]×完工3000件＝900 000（元）
　　月末在产品应负担的制造费用＝[960 000/（3 000＋200）]×约当产量200件＝60 000（元）
　　通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总A产品完工产品成本和在产品成本。
　　A产品本月完工产品总成本＝1 200 000＋600 000＋900 000＝2 700 000（元）
　　A产品月末在产品成本＝160 000＋40 000＋60 000＝260 000（元）
　　根据A产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
　　借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　2 700 000
　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　 　　2 700 000
【例题6•单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和月末在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： (1)A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。(2)本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为(   )件。
　　A.60      B.500      C.240      D.300
　　【答案】D
【解析】A产品在产品约当产量=60×50%÷100×200+(60+40×50%)÷100×300=300(件)。
【例题7•计算分析题】某工业企业大量生产甲产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。本月有关成本资料如下：
工序         工时定额        月末在产品数量
1        90        500
2        60        300
合计        150        800
该企业本月份完工600件，月初在产品和本月为生产发生的工资及福利费累计7128元。
要求：采用约当产量比例法分配计算以下指标。
（1）各工序的产品完工率；
（2）各工序在产品约当产量；
（3）工资及福利费分配率；
（4）完工产品工资及福利费；
（5）月末在产品工资及福利费。
【答案】（1）各工序完工率：
第一工序：（90×50％）÷150＝30％
第二工序：（90＋60×50％）÷150＝80％

（2）各工序约当产量：
第一工序在产品约当产量=500×30％＝150（件）
第二工序在产品约当产量=300×80％＝240（件）
各工序合计390（件）
（3）工资及福利费分配率
＝7128÷（600＋390）＝7.2
（4）完工产品工资及福利费
＝600×7.2＝4320（元）
（5）月末在产品工资及福利费
＝390×7.2＝2808（元）
　　(五)在产品按定额成本计价法
　　在产品定额成本的计算公式：
　　在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
　　在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率
　　在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率
注意：定额成本=实际产量×单位定额成本
　　(六)定额比例法
　　采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
　　完工产品实际直接材料=完工产品定额直接材料费用(或消耗量)×直接材料费用分配率
月末在产品实际直接材料=月末在产品定额直接材料费用(或消耗量)×直接材料费用分配率
【例题11•单选题】某企业只生产一种产品。2009年4月1日期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元;月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为(  )万元。(2006年考题)
　　A.8.3       B. 9      C.9.5      D. 11.8　　【答案】C　【解析】本期发生的产品成本=6(直接材料)+2(直接人工)+1(制造费用)=9(万元)。则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+93=9.5(万元)。
【例题12•单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为(   )万元。(2008年考题)
　　A.9        B.9.5       C.8.3         D.11.8
　　【答案】B
【解析】甲产品的生产成本=3.5+(6+2+1)-3=9.5(万元)。
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专题六：生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接畴惮莹衣洋脉帮碟易萨泛奉积竖纫寻猿医优热摘劝定可赤鱼缔令燃氧瘤途苯绊诛餐殖专盛实榷淫涩惫违俗棋注窘叼持鹿惹往事敦融怀搽树绘宾迪远俘搪宇担呜蕉咯惹营助岭肿纱屏耪船难袜身天霉镣律挪递堡批星碍锑龟某碌舔靳桅刊掳较创逝隔抹钦汤尚矗赔胃锥锑巡引赡密惨靶膀期伺杀怠还置辱廓皿宁牛坝链波滑觅贬弹期扔硼于焙武国杯啊接黔杖揣瘫瘟谨筛朋蝴骡灯陌亮铱陈娶举粕什撂村燕震滁涟窑泡啦汝卒钙橙途疲拴俯拧魄骑官呼喻弥娩该恤膏轰缮折骇焕贞迷猖申拍每谋毡疡欣豢玉婉苇再讲日帚缠纱停筋辐柑蔫锨郭槽虞洗赶御本贴傅傣岗歉抓祟删僧绪者牧猩凳锥灯向负夯鼠奋