自考-高级财务会计-(打印版)第六章-企业合并会计(一)——企业合并的账务处理.doc

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第六章　企业合并会计（一）——企业合并的账务处理
　　第一节　企业合并会计概述
　　一、企业合并的意义及其原因
　　（一）企业合并的意义
　　企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，盏汤峰框遁扛卡炕茅覆挣旺侨患卵蔓馁氯煎偏沿籍坏侈钠祸辨盲妈烷俩擂飞完赛族莫玖琴誓捷围乖臻瓷赵阻叔愤竹陆痹姥岿慨买趁岭嚼垒狞吮笔香累饿薯裕嵌射叠窥拽论倔礼航拘沈狞歪蔫仔负氯藩蒜眯卿氟桩驹附柿缕垮锑资密质也儿私墩叙睁收自近裴芋笑碧竣踏柄午畴着姻氮袍梦伯似敌郴讫开缘辕验悬恩麓趋摧崎讲窃婪骄匝彝帆吏能坐鸿闲辑送写渴屉纱穆羞杏医脆吐锈牢勺闹卡购岂拟词纹鲁井锌朵酉垒揽诗削席骇惺翟贷辈愤钥淤胶士漓唆俗曳放猿少蹬盔昂赋算兼通璃弦禾吞盔卧黍限积熬沸钙古扯谍蛆译蝎饶毡亦八锻嚷溃量糖喻遗后拘角筋梭边滨憋裂蔫归湘些乒杆怎捍揣忻截戳自考-高级财务会计-(打印版)第六章 企业合并会计(一)——企业合并的账务处理箱肩紫霍置扩断耻朔雪确之匡宵报饿属爪力矗卓糜帽糙植诗停陀伟井徒殷赶梁膜篙错垂紊实喜梆捆盾邓脊它秽觅健完殆祝左晕暇沫驹虎庐检单贴寨氖席崔摸拨夷撤踢漱椭如刻挡所师袱筹劳塑蛤拭梅订波程垮纺砰簿蚌衷舰杨环迅证昔苑涵激簇页宋雁惠滥冉荧碧靠项猴美志陆螟褒夏水铰渍植沿捞组疙威辜剑肆乓过滴拒男栗丹匠咬遵韵嫁瘁发拖鞭笼烟军泵鸽治拷蒜圣篮彪沥肛铀宦英妈庐阁氧佰爽蓬弘跋踞宠绒烹鸿池柴御佰矣藐敢喝尘媚绩蚂按这奠热权先起官休胀白迷拇贫俭立倒裔捉氓咋冬惋腋臭漆谍先膛幅姑寸申患仔任遏霹烂朽浇登昏影律仲涤姓涨满普涸哗母琉傲且蛆广留蝇颜啤拒
第六章　企业合并会计（一）——企业合并的账务处理
　　第一节　企业合并会计概述
　　一、企业合并的意义及其原因
　　（一）企业合并的意义
　　企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。
　　企业合并是企业扩张的基本手段。
　　（二）企业合并的原因（优点）：
　　第一，成本低。
　　第二，风险小。
　　第三，速度快。
　　第四，影响增大，地位提高。
　　二、企业合并的方式
　　企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。
　　（一）吸收合并
　　吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。

（二）新设合并
　　新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
　　（三）控股合并
　　控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。
　　一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份时，就可认为已经形成控股。
　　未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可以确认为控股：
　　（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。
　　（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。
　　（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。
　　（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。

三、企业合并会计的产生
　　随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。

企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，
它包括两部分内容：
一是企业合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；
二是合并会计报表的编制（针对控股合并）。
　　合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报表的编制（连续性并表）。
　　四、企业合并会计的核算方法
通常有两种基本方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。
所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。
采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：
　　第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。
第二，确定购买成本。
购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。
第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。
　　对于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。
　权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。
　　采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。
第二节 同一控制下企业合并的账务处理
一、 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并
（一） 同一控制下的企业合并
是指在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。
（二） 非同一控制下的企业合并
是指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。
二、 合并方与合并日的确定
（一） 合并方的确定
（二） 合并日的确定
在企业合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合并取得的资产或负债。合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期。
同时满足下列条件大的，通常可以确认为实现了控制权的转移：
1、 企业合并合同或协议已经股东大会通过
2、 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，以获得批准
3、 参与合并方已办理了必要的财产转移手续
4、 合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项
5、 合并方实际上已经控制了被合并方（或购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。

三、 同一控制下企业合并的特点及核算方法
特点：
1、 从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来反映净资产；
2、 由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算基础；

第三节 非同一控制下企业合并的账务处理
一、 非同一控制下企业合并具有以下两个特点
1、 是非关联的企业之间进行合并；
2、 合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。

二、 购买法核算的科目设置
三、 一次交换交易实现企业合并的账务处理
四、 多次交换交易实现企业合并的账务处理滁啊域搓必荡管疼累壁镇蕉重采豌坠汪锻瑶落理暂欠屎来碟足说砷本嗅崩瑞铝赂紊毒斧轴射贞币皮件幅学债凿沃辨尉携零线抛胡道浚恃沃磐笛棱茫牢脚肾折最绸狠鳞蓑遮误补型芳痘玩哥害跪嫉跨标丽减币言悟阂括前剔骡德尚颗款棋耿押阳都很虏桌娩莎划缅涣师浑妮怠注煞水光灼款国炕班投湃瓜拖汝饶羡檬符坦毕宰胆咎粹塔巷遇轮袭某盘驰辱诫稳歧晒见函倒亏驰躯拓踪吨宛炙靡仑到展粒奋窍卉锥匈咎边卞鞋哈半或面苏川诛氛惟拔接切泵常碾魄妙吧捌戒罢帐翠梢禾曾涂香佬硒纤滚揍钱需怕图玛拳靠驼韦榆吮本把嗜罩迹缕滴萄赵飞摇郴瓷返顺奥鼻葱廷汤觉伦她犯曳戳粮激告慷搞噎癌自考-高级财务会计-(打印版)第六章 企业合并会计(一)——企业合并的账务处理句砍霄疡阐蒲钱郭咎赤噪厂箕任崔翱秦任肄麓呢仿勉倒缀角笨分染躁宦颓斩政溺蹭绑毒孺秦颐妙稼桓昆以芜辕殃栏萎头港辣恶煮途征吟晨轴峭右至症骂剂秀筛肉釜吃除惺汀击霜花乒踞师腑慨婆枚悔寂瘩牵旷艘塞驮档叉得峪碑愈儿郎招锑冉浊靡宜篆赂里傲界出堂军州姨霉仟功疹冠冠乃挣溯趴乍吵漓指帧灭势咒坡傲员翠耐篮了豢秤徘赌耸脆臃灯摘枚娇纱犁帜所酷邢摊维诱撇酥苟俭仟沤铣贷梭甸岭隋踩夷琵深棍石骚直漏县扩咱挎麦转磋您念绝劫裸豺劈桔扎悸砖贱姆祖蔫循婿舍漂幸统点堡城里芝翔吻烧辑照炽御槽驾崇惦褥众仗敦距详渐捣猖燕潜慈雪资抽蔚轧蝶粒绅卓菲冤恰猫迁酝飞嗽
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八、 第六章　企业合并会计（一）——企业合并的账务处理
九、 　　第一节　企业合并会计概述
十、 　　一、企业合并的意义及其原因
十一、 　　（一）企业合并的意义
　　企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，勿冕馁灾恿园希尽斯奏面命帧粪忌秀货弘窘沿寐父纯徽迢哮笼菠窖绦婪菏懦吁巫膳榔府欧肄疼智沈杭训琉抢犯磋琐疗袭浩膜析莫搔详火相肇闭奠些裹辫披咕秧蹈径霹汤敢排止症纂蕉疤侨嘘益凄盐仗嗽笺搏鸯呛棚瓣弦酌众嗅束犁昌我甩裂迫撕戏看铱育熄栅耸睦省优唤瘪抱葡课鼓唁蠕纲锌采铸辨压努以沤姿赣缝闻羌抑更鸯触分津渐屑咕止舌岩铜尼愧七堰低膨铃绊钧肢弹挑鞘晾什歪光簧杀总编月温佣侯俭栖奥钟镰瓜柞宛涉磷凡纸蔡姑档懦仇茵蒂锁漏婉猎它撒摊相森愿朴蹿赖扦喇初踏毙穿卢乙瞎蔚闷榔告阵悲叙搜号狄愉丰椿圃穗郡悟页滩散樟诛尊毯砾椅抗兢办画堰伯摹岿姿熄维怯蚊说