审计成本的影响因素分析.doc

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Audit costs is not only the basis of audit charge, also affects the audit efficiency, audit quality. The internal control is an important basis of modern audit to audit the influence of cost, has an important influence meaning. But the understanding of audit costs for now is not comprehensive. This paper is to define the meaning of audit costs and components, analyzes the main factors, the audit costs from audit entity, audit object, audit direction, audit procedure, etc, this paper discusses the internal audit quality control cost benefit analysis. Take reasonable audit control measures, save time resources reduces the audit costs; Strengthen the audit cost control, reasonable on cost; Arrange the audit process, take reasonable procedure and method reduces the audit costs, and security audit quality, promote audit business development.KEY WORDS:Certified Public Accountants，Audit costs，Influencing Factors目录前言1第1章 审计成本的内涵和构成21.1 审计成本的意义21.2 审计成本的内涵21.2 审计成本的构成3第2章 审计成本影响因素分析42.1 审计主体对审计成本的影响42.1.1 会计师事务所规模大小对审计成本的影响42.1.2 事务所内部审计人员素质结构也会影响到审计成本52.2 审计客体对审计成本的影响52.3 审计风险对审计成本的影响62.4 审计程序及方法对审计成本的影响7第3章 审计成本的控制措施93.1 节约时间资源,降低审计成本93.2 加强审计成本控制,合理转嫁成本93.3 合理安排审计过程，采取合理的程序和方法降低审计成本10结论12谢 辞13参考文献14前言随着社会主义市场经济的发展, 审计业务在社会主义市场经济参与者的投资决策中起到重要的作用，由此促进审计业务快速发展。与此同时，审计成本问题也逐渐走入我们的视野。审计成本问题是审计收费的基础，影响着审计效率、审计质量和审计收益的实现程度。目前人们对审计成本的认识还不够全面，这将不利于审计业务的健康发展。笔者认为, 为了合理确定审计成本，提升审计质量、规避审计风险, 有必要对审计成本影响因素分析，科学界定审计成本真实内涵及其构成，分析审计成本影响因素，为审计业务的发展提供更好的基础促进审计业务快速发展。 第1章 审计成本的内涵和构成1.1 审计成本的意义 加强审计成本管理，是适应时代经济社会发展的要求，充分发挥审计作用的需要。近年来，审计机关的地位和作用日益显现，尤其是各级审计机关积极展开的绩效审计，以促进提高资金使用效益、推动政府相关部门单位深化改革和提高管理水平为目标，揭示了大量损失浪费问题，发挥了审计机关在建设节约型政府中的监督促进作用和导向作用，引起了社会积极的反响。这一方面扩大了审计机关的影响力，提高了审计机关的威信，另一方面也吸引了广大群众对审计机关关注的目光。审计机关必须要加强审计成本管理，提高自身管理绩效，才能经得起公众的监督和检验，符合党委政府和社会各界更高的要求与期望，充分发挥审计作用。加强审计成本管理有利于审计机关更好地整合审计资源，发挥审计监督职能。当前，审计机关普遍存在着人员少与任务重的矛盾，在保证审计质量的前提下，降低审计成本，有效利用和整合审计资源，提高审计工作效率是解决这个矛盾的有效途径。 各级审计机关必须积极转变观念，努力探索科学的审计成本管理方法，提高审计工作运转效能，明确各级工作责任，以做到规范高效。审计机关于部应提高认识，端正思想，树立正确的成本效益观念，降低审计成本，提高审计效率，更好地完成审计工作。1.2 审计成本的内涵审计成本有广义和狭义之分。广义审计成本是社会管理成本的组成部分，即政府（财政）在经济管理活动中用于审计支出费用的总和。狭义审计成本是指完成一定数量的审计项目所支出人力、物力、财力的费用总和。用投入产出术语表达，就是产出既定的条件下所投入的审计资源。 在这篇文章中主要说的是侠义的审计成本。也就是说审计成本的一般含义是指事务所承接审计项目所发生的相关费用，也称项目成本。审计项目成本是由于事务所接受审计业务所增加的一切人力、资金和物力的消耗的货币化，也就是普遍意义上理解的审计成本。审计项目成本控制是事务所审计成本控制的重点，研究它的构成具有重要意义。1.2 审计成本的构成从构成上看，审计成本可以分为两大类，一是审计业务成本，指为执行审计业务而直接耗费的成本，包括从接受审计委托到审计报告公布整个审计执行过程中所涉及的费用和支出。二是审计风险成本，指审计报告完成后之后可能发生的诉讼等支出，包括出具不恰当审计意见所付出的代价等可见损失以及对审计师和会计师事务所造成的不可见的损失等。用公式表示为：审计成本=审计业务成本+审计风险成本。众所周知，CPA审计服务是一种特殊行业,具有较高的审计风险，审计风险是审计意见与实际不符即审计意见不恰当的可能性，审计风险会给注册会计师和审计师事务所带来损失，包括因处罚而遭受损失以及因报告使用人的诉讼而承担的损失；以及因审计失败产生声誉损失和客户流失造成的损失。由于审计风险与审计技术固有的局限及审计师的执业水平、执业道德、执业谨慎态度有关，具有一定客观性，是“天然存在”的并有可能转为现实损失，并将对会计师事务所造成不可估量的损失，甚至破产。2002年发生的全球“五大”之一的安达信破产即是源于此。因此，对于审计风险可能带来的损失也应纳入审计成本中，尽管这种损失具有不确定性。由此，笔者对审计成本概念定义如下：审计成本是指审计主体（CPA）为了实现特定的审计目标发生的或即将发生的一切与审计活动相关各项费用和支出。审计项目成本也可以说是有直接成本和简介成本构成。直接成本是直接构成审计项目成本的费用，它包括业务承接费用、审计计划费用、现场审计的外勤审计成本、非现场审计的内勤审计成本。其中有必要强调的是现场审计的外勤审计成本，它主要有审计时间成本、审计取证费用以及专家聘请费用等组成。而简介成本主要是指为审计业务服务的费用如与被审计单位协调的成本、城市间以及市内交通费等。第2章 审计成本影响因素分析随着经济社会对注册会计师业务的需求，注册会计师提供的服务领域越来越广，作为注册会计师核心业务的审计业务分为：财务报表审计、经营审计、和合规性审计等不同类型。不同的审计类型对注册会计师的审计目标、审计对象、审计内容、审计方法、审计结论是不同的。审计成本也随之受到不同的影响。我国的注册会计事务所的审计收费基本呈现两种主要模式：一是将被审计单位的规模做为收费依据，即所谓的计件制。二是将执行审计的时间作为收费依据，即所谓的计时制。在我国现阶段，特别是国内会计师事务所主要还是采取计件制为主的审计收费标准。当然从审计收费方面来看，审计成本与审计收费存在相关性，是审计主体为完成审计工作而投入的或消耗的各种审计资源，包括指向审计工作需话费的人力资源、物力资源、和信息资源。审计成本作为审计收费的刚性指标。也为审计收费提供了度量标尺，审计收费的任何变动都必须以审计成本为底线，否则就是违背事成经济的的基本规律。由此可见审计成本对注册会计师事务所的发展有着至关重要的影响，另外影响审计成本的因素也是多方面的，下面我们就来了解一下审计成本的影响因素。2.1 审计主体对审计成本的影响会计师事务所是审计服务的主体，审计成本是审计主体为完成审计业务而投入或消耗的审计资源，审计成本问题实质就是审计资源的整合利用效率问题，审计主体的审计资源状况及其整合利用效率是影响审计成本最直接、重要的因素。审计主体即会计师事务所的审计资源状况及其整合利用效率是受会计师事务所的规模，人员素质结构所决定，进而影响审计成本。 2.1.1 会计师事务所规模大小对审计成本的影响一般来说，事务所的规模大小与其审计成本呈同向关系，规模较大的事务所，其人员也较多，人员工资、福利费等费用也较高，其管理成本、人员培训成本、固定资产投资规模也较大，使其成本费用总额较高。这是事务所规模大的负面影响。然而规模较大的事务所也能因势利导，对审计成本产生积极的后果。事务所规模越大，其规模经济效应越明显，事务所越有能力健全风险管理机制对客户的担保能力越强，审计质量越能得到保障，审计风险成本可以有效降低。注册会计师事务所的经营管理水平也可能会相应的较高，经营管理水平较高的事务所一般具有严格的质量控制制度降低了出具不恰当审计报告的可能性，降低了风险损失成本发生的概率。同时，规模大的事务所有能力承揽更大规模客户的审计业务，其品牌和声誉可以为事务所赢得更多的业务，从而直接抵消审计成本的增加。 2.1.2 事务所内部审计人员素质结构也会影响到审计成本高质量的审计来自高素质的审计队伍。随着经济的快速发展，审计内容、审计方式、审计范围等不断发生变化，对审计人员的要求也越来越高，主要表现在：一是审计人员结构的多元化。不仅有财务会计人员，还要有工程技术人员、法律专家、风险管理专家等。二是审计人员知识结构多元化。审计人员除具有财务会计方面的知识以外，还需具有企业管理、工程技术、法律等多方面的知识。三是审计人员必须具备良好的职业道德品质。有效合理的审计人员素质结构会提高审计效率和审计质量，降低审计风险。但事务所要拥有这样的审计人员素质结构又需要进行大量的投入，比如，为了促进审计人员树立良好的职业道德品质，确保在审计工作中真正做到独立、客观、公正，需要建立激励约束机制；以为了保证审计人员随时掌握不断更新的审计业务知识和相关知识，提高执业水平，要加强对审计人员的专业培训和后续教育。所以审计人员素质结构最终会影响到审计成本。 2.2 审计客体对审计成本的影响被审计单位是审计客体是审计活动作用的对象，其组织结构的复杂程度，规模大小，业务的复杂程度，以及内部控制状况对审计工作量有着重要的影响，进而影响审计成本。被审计的单位是国有企业、外商投资、民营企业；上市公司还是非上市公司，其中上市公司是否国有控股，各方持股比例等，被审计单位所有权性质、结构不同，其会计报表的使用人就会不同，对审计报表的审计结果关注的重点也不同，委托人委托人为满足不同使用人的要求，对审计工作也会提出特别的要求，注册会计师的审计工作的复杂性也就不同，审计成本也就不同。被审单位规模越大，业务越复杂，组织结构越复杂，内部控制状况越差，会计核算水平越低，审计的工作量越大，需投入的审计资源也越多，审计业务成本也越高。同时这样的单位财务报表可能存在更多的重大错报，导致审计风险较高，则审计风险成本也就有可能较高。值得说明的是，该因素会计师事务所是难以控制的，但可以通过对被审计单位的了解而识别，判断出来。 根据被审计单位的业务量制定出合理的审计成本，然后合理收取审计费用。2.3 审计风险对审计成本的影响审计风险是影响审计成本的核心因素。它对审计成本的影响体现在两个方面：一是在执行审计业务的过程当中，在一定的期望审计风险下，固有风险和控制风险大小的评价将直接影响可接受的检查风险的大小。二是较高的审计风险将增大事务所出具不恰当审计报告的可能性，因而遭受损失的可能性也随之增大。此时，审计风险虽然没有增加审计风险损失的数量，但是增加了风险损失成本发生的概率。损失的数量审计风险是财务报表中存在重大错报而注册会计师经过审计后发表了不恰当意见从而导致损失的可能性。在审计过程中，审计报告做出的不恰当审计意见一旦变成现实，就会给审计主体造成不可估量的损失。在审计实务中，审计师总是力图避免审计风险，但由于审计风险受多种因素影响，审计师只能尽量控制审计风险，减小审计成本，而不能完全避免风险。特别需要注意企业内部控制带来的审计风险。1. 当被审计单位建立了健全有效的内部控制，就可以在经济业务处理过程中及会计数据记录和会计报表加工过程中即使发现和防范可能出现的差错和弊端，从而减少会计报表的误差，降低报表出现严重失误的可能性。对于审计师来说，通过对内部控制评审确定实质性程序的时间和范围，减少了取证的盲目性，在审计会计报表时，审计人员可以依靠内部控制而不致出现大的审计风险。也就是说，如果内部控制可信度低，那么控制风险就高，则审计师需要较多的实质性程序以降低检查风险；反之亦然，内部审计的有效程度直接决定审计风险的大小。对于审计成本的控制不妨辨证地引入风险导向审计。2. 风险导向审计提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新思路。引入风险导向审计是一种执业理念的改变。在选择审计战略时,注重在审计效果和审计效率之间选择一个均衡点。其根本目标是将审计风险降低到审计人员和社会可以接受的水平。具体为:（1）明确客户服务及其他规划目标。具体内容为:明确客户服务及其他规划目标, 取得或更新对客户业务与产业的了解,执行全面控制环境的评估,对重要性作初步判断,决定要审查的重要账户,确认影响这些账户的资料来源,编制审计计划。（2） 了解和评估重要的资料来源, 目的是寻找并确定控制弱点。一般在期中时进行,具体包括:确认重要的估计和资料过程,对各项过程取得了解,考虑何处可能出错,确认与评估相关的控制。（3） 执行初步风险评估, 目的是通过风险评估选择可靠的、有效益的审计查核程序即首先考虑固有风险,再对控制风险做出初步评估。具体内容包括:确认重要的作业和交易;了解重要交易的流程,绘制流程图;研究判断错误可能发生的所在,一是要辨认流程中的关键环节, 二是要控制目标与流程中的审计成本的影响因素分析与控制。2.4 审计程序及方法对审计成本的影响审计程序是指审计主体为达到审计目标所采取的所有工作步骤、手段的总和。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。首先，审计程序的执行往往会涉及多个职能部门、工作岗位、主管与专业人员等之间的协调配合；其次会涉及到各类具体的审计业务。审计程序越烦琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要浪费就越严重。同时，审计程序如果不符合审计客体的内部控制状况及所处的环境等实际，采取的审计手段不能有效地发挥作用，甚至简化不要的审计程序，还会增加潜在成本，并且会使潜在的风险转为现实的风险，加大审计项目中为规避现实风险而支付的现实成本。审计人员在审计过程中，程序越繁琐，审计成本就越高，所以，要降低审计成本，必须严格控制审计程序。为实现有效的程序控制，必须遵循以下原则：一是要从审计工作整体发展要求出发去分析和设计审计程序，避免重复交叉；二是要保证审计程序的计划性，促进程序的有效运行；三是要评估程序运行所需费用，简化审计程序。 合理的审计程序是审计成功的保证。新审计准则要求必须从内部控制的五大要素实施风险评估程序，分两个层次了解被审计单位内部控制制度的整体框架及其在重要交易流程中的设计与执行情况。内部控制测试的实施使注册会计师可以获取更适当的审计证据, 实现在保障审计质量的基础上有效降低审计成本的目的。如果被审计单位有着良好的内部控制制度，审计人员可以直接应用企业内部审计人员的资料，而不需要亲自搜集资料，从而节省审计时间，降低审计成本。审计方法是审计师为获取审计证据而采用的手段和途径。先进高效的审计技术方法能明显地降低审计成本，提高审计效率。目前审计技术方法对审计审计成本的影响体现在“硬件”和“软件”两方面。“硬件”方面主要是电子计算机技术、现代通信技术在审计领域的应用，通用审计软件的开发等级极大地提高了审计的效率，使得注册会计师在更短的时间内完成更多的工作，从而大大降低了审计项目成本。“软件”方面主要是指更有效地分配审计资源于风险审计领域的审计方法的应用，如风险基础审计方法的应用，大大提高了审计效率，为降低审计成本提供了广阔的空间。当然，科学合理的审计技术方法有助于审计师获取到充分、适当的审计证据，帮助审计师对审计事项的合理性、可靠性作出判断，从而提高审计效率和审计效果。减少审计过程中的盲目性导致的直接成本，并能有效规避可能发生的审计风险导致的潜在成本。第3章 审计成本的控制措施3.1 节约时间资源,降低审计成本审计主体节约时间资源,可以降低审计成本。时间资源=时间+劳动(知识)，时间资源能够产生价值,增加经济效益。同样浪费时间资源,劳动的成本就会增加。首先,审计主体要严格时间资源的管理。时间资源的管理,就是研究如何根据每种资源的差异,研究高值、低值时间资源的分布,调配时间资源与人力资源以达到很好的结合, 使之产生的资源价最大。其次,优选审计程序,减少中间环节。审计程序越繁琐,审计成本就越高,因此,必须在保证最佳资源配置的前提下,慎重选择恰当审计程序。主要包括:设计提出各项具体支出在总支出中所占的比率。从某种意义上讲,在政府职能部门和人员编制既定的条件下, 是可以试行按比例规范行政成本投入的,凡是支出超过规定比率、幅度的,应该视为支出过大或不当。在政府投资项目的效益审计评价上, 主要依据国家关于建设工程的有关规定和定额标准, 既要看工程造价、预决算是否真实、合法,有无高估冒算、损失浪费等问题,又要看工程质量是否达到设计标准, 同时还要看项目竣工后能否真正发挥作用和产生预期效益,有无潜在隐患或重大决策失误等问题。在转移支付, 社会保障费以及其他各类非生产性财政支出的效益评价上,可考虑以定性评价为主,主要看是否按资金的性质、用途和规定使用,有无截留、挤占、挪用、滞拨等现象。因为对这类支出只要按政策执行到位,其效益性也就得到了实现。3.2 加强审计成本控制,合理转嫁成本加强审计成本控制,可以采用合理转嫁成本的方式,促进审计资源的充分利用。降低审计成本的最佳方式是节约审计时间同时扩大审计成果。审计成果数量越多,审计成本越低,而单个审计平均单位审计成果就越大。反之则相反。利用和扩大审计成果,可以采取增强服务效果,帮助被审计单位制定有效措施来解决问题,堵塞漏洞,扩大审计成果。对审计经费实行定额预算。审计经费是由审计项目决定的。在审计前,可采用由审计项目定人员、由人员定预算、由时间和预算定工作量、由工作量定经费,实现审计经费使用的计划性和科学性。例如澳大利亚审计署,政府年度审计计划的编制就包括审计经费预算。审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和。每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期目标所需的工作量计算得出的。由于审计项目的多样性和不可测性, 特别是一些审计项目较为复杂或有较强变化性,给定额的确定带来很大困难。因此,对于一些特殊的审计项目,可以采取经费包干,节约奖励的方式。3.3 合理安排审计过程，采取合理的程序和方法降低审计成本审计的过程就是在分析评价被审计单位内部控制的基础上搜集证据、分析证据，并据此得出审计结论的过程。如果单位内部控制健全有效，其财务信息客观真实的可能性就会更高，审计人员抽查的资料就会较少，审计人员核查资料的时间相应也会有所减少；反之，则审计人员就要抽查较多的资料，甚至进行详细审计。可见，健全有效的内部控制有利于审计效率的提高，保障审计质量，降低审计成本。审计方案在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用,它既关系到审计的深度、效率和效果,也关系到审计的成本和风险,做好这项工作,既可以使审计事半功倍,又可以保护自己。为此,首先,应进行充分的审前调查,在摸清被审对象总体情况的前提下,科学、合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等,并明确各级负责人对下级内审人员的监督和指导责任;其次,应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作,完整体现审计的全过程要求;最后,应明确规定审计方案调整的情况和审批要求,减少审计方案调整的随意性。从完整意义上讲,审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。审计查出问题的记录主要记录审计成果,它是编制审计报告、提出审计意见和建议的依据,需要被审计单位认可并签字;而审计工作过程的记录反映的是内审人员实施审计检查的范围和方法,它有助于检查内审人员工作状况,分清审计责任,防范审计风险,不需要被审计单位签字认可。针对目前内审人员注重审计查出问题的记录而忽视审计工作过程的记录的情况和两种记录性质上的差异,比较恰当的作法是实行审计日记和审计底稿两种文本格式,前者登记审计工作过程,按日记录或按工作段落记录;后者登记审计工作成果,按事记录,后附原始材料或取证材料。这样不仅可以保证审计的规范性，保障审计质量，控制并降低审计成本。 结论通过对审计成本的影响因素分析，我发现了审计成本的影响因素既有会计师事务所可以控制的，又有不可控制的；既有有利因素，也有不利因素；它们之间是相互联系、相互影响的。会计师事务所在进行成本预算和控制时应该充分认识和分析这些影响因素，保证独立性的前提下，在会计师事务所与可控之间找到一个恰当的平衡点，使注册会计师的服务既能令客户满意，会计师事务所又能获得合理的审计利润。所有这些因素的考虑都是与委托人签订协议之前进行，因此，注册会计师需要利用以往与被审计单位的交往经验、查阅上市公司披露信息等尽可能多的渠道获取有用的的信息，在委托人毕业设计是对我们知识运用能力的一次全面的考核，也是对我们进行科学研究基本功的训练，培养我们综合运用所学知识独立地分析问题和解决问题的能力，为以后撰写专业学术论文和工作打下良好的基础。谢 辞本次设计能够顺利完成，首先我要感谢我的母校#理工学院，是她为我们提供了学习知识的土壤，使我们在这里茁壮成长；其次我要感谢#理工学院的老师们，他们不仅教会我们专业方面的知识，而且教会我们做人做事的道理；尤其要感谢在本次设计中给与我大力支持和帮助的赵#老师，每有问题，赵老师总是耐心的解答，使我能够充满热情的投入到毕业设计中去，赵老师的严谨的治学态度，细致的研究精神和敬业精神对我以后的生活工作和学习将产生积极的影响，再次向赵#老师表示感谢；还要感谢我的朋友的热心帮助，是她认真在我的毕业设计中进行了认真的指导，使我少走弯路。还要感谢我的同学们，他们真切的鼓励，使我感到了来自兄弟姐妹的情谊有了莫大的信心和力量；最后还要感谢相关资料的编著者和给予我们支持的社会各界人士，感谢您们为我们提供一个良好的环境，使我在本次毕业设计中能够了解更多更全面的资料，圆满完成这次毕业论文设计。参考文献1 王会金.风险导向审计 M . 北京: 中国审计出版社, 2000.2 吕先锫.审计成本论.西南财经大学出版社，2006.3 李伟.试论审计成本的控制J.科协论坛，2007，（05）4 夏鹏.内部控制与审计的关系分析J.中国注册会计师，2007，（05）5 吴晓燕.内部控制在制度基础审计中的局限及改进方法J. 财会通讯，20076 白晓红.注册会计师执业收费制度若干问题J.会计之友，2005，(09).7 房巧玲 唐书虎.审计收费与审计质量的关联性研究J.财会月刊，2006，(09).8 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