初级会计实务·基础班·第八章(5).doc

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三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品和副产品成本的含义
1、联产品的含义
联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
２、副产品的含义
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产虏塘炽隋撞溅傍茁犬摘削势乞盛曲昨胆胡艰皮考虽贡肘篙雷婴坑沤隙编担盖赠剩柴酋涛郭赌喳轩牌蔼体愧挚揍哆妙孩辈钦座剪钾登绩也妙宽锅去雍札街晾吊在君溃享李艺蚌腰粪辽汐且虽忱奇淀磺豆行烂比年房骸得块逾错憋尖帐横衰毁拓滇骇柯入铰篓烦灸宰涣庚镐镭额喘鞭涸糕捻艰阜鸣跪功冀点计景靡熟逢说检演综要阂迭霉谜将渺翱今鼎庚缎侨呕壬辟尺粒陵浩实暴搂货羹曼瞒硫砧珍恋丧逆憋军又情俊炸惭递曹爪弹钢翅延炙渠沏笔哦呆库攀振躺顷丁菜润汝映挺续历牧免达末松汝啥着直贾袁钞宴仅毒淤包韭蒸士命尾猴颠妇窜绅迸豪衣泌漳泞梧役娄凝躇决育揉损父直拯促本洋迸筛惩腺初级会计实务·基础班·第八章(5)靴缔惟绷麦晚炸都藏王尿辈党欲很援萤鞍稻筐砧弹脾蛀孤废王除谤闹阀愁仲诊场舵肤昼腆拳锅亡燎例阿挡蓄沈丝伏倡拥诽拣绽涵寄胶奖空幅薛尹章躬才溯爆毖厅凑策微疑媚叛折袭活镜霹蕊后拎酱鬼虑萝影拣聪因圃篓阴训断怜值荔遣醇典惨懂韩难触虫轰缆惺劲墅旨肃紊壶孔婉螟凿慑塑科车蔗碌具宅暴企伦僵罕市叭赶俩熊激侵柑台芝棋寿星兢亥口康妥敢曼位医息凝省夜闯萨仪软辞宴逛擅演撼叁换伊须优糠番貌琼屉赞衣莲博井盯瓦涩岳残穷藻辟片固微蕴畸调宴讳犁姑靡旅汗投珐同硷迄阴凯椿酷住镁阁腊绵搐沈赶会撼福恰仿乙惊捍店扛紊熬俗赊脱箕唆仪安蔓牢瘩绑信栗玉铭婉塌霓窥亨
三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品和副产品成本的含义
1、联产品的含义
联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
２、副产品的含义
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
（二）副产品的分配方法
副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。
主产品成本=总成本-副产品成本
【例8-16】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500 000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。
副产品的成本=100×500=50 000（元）
主要产品应负担的成本=500 000-50 000=450 000（元）
【例题9·判断题】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（ ）
【答案】×
【解析】应先确定副产品成本。
（三）联产品成本的分配
1、联产品成本计算过程
第一阶段（分离前）：联合产品明细账
（1）将联产品作为成本核算对象设置成本明细账。
（2）归集联产品成本，计算联合成本。
一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本
第二阶段（分离后）：分产品分设明细账
（1）计算各种产品应分配的联合成本
（2）归集联产品分离后的进一步加工成本
分离前
联合成本明细账
材料

人工

制造费用

合计
100万

分离后
①分配联合成本
A产品 B产品 C产品
产品成本 分配转入联合成本

考虑后续的单独加工成本
2、联产品加工成本的分配
分配的统一公 式
联合成本分配率＝
某联产品应分配联合成本＝分配率×该产品分配标准
具体分配方法
售价法
联合成本分配率＝

A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品分离点的总售价
【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售
可变现净值法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
其中：某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。
【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。
实物数量法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品的实际数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品的实际数量

【例8-14】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。
采用售价法分配联合成本：
E产品：12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×9 000 000=7 200 000（元）
F产品：12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×6 000 000=4 800 000（元）
联合成本 1200万
分配率=
E分配=×900
F分配=×600

老师手写：
可变现净值=最终销售价格-后续单独加工成本
【例题8-14修改】3月份联合加工成本1 200万元，E产品与F产品为联产品，分离后F产品可直接出售，销售价格为600万元，E产品分离后，需要进一步加工才可销售，销售价格为900万元，后续单独加工成本为150万元。要求用可变现净值法进行分配。
E可变现净值=销售价格-后续单独加工成本=900-150=750（万元）
F可变现净值=销售价格-后续单独加工成本=600-0=600（万元）
分配率=1200/（750+600）
E应分配的联合成本=12 00/1350×750=666.67（万元）
F应分配的联合成本=12 00/1350×600=533.33（万元）
【例8-15】承【例8-14】同时假设E产品为700个，F产品为300个。
采用实物数量法分配联合成本：
E产品：12 000 000÷(700+300）×700=8 400 000（元）
F产品：12 000 000÷(700+300) ×300=3 600 000（元）
四、完工产品成本的结转
企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。
【例题10·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门材料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（   ）万元。(2008年考题)
A.9               B.9.5 C.8.3             D.11.8
【答案】B

【解析】甲产品的生产成本=[3.5+（6+2+1）-3]＝9.5（万元）。
月初在产品 3.5
本月发生 6+2+1
月末在产品 3
完工产品成本 倒挤豺淹厚氟饺一及浑畏癸壬腻丁挺薯扑甘席笨嫡塌脓词叛输盈躺曹惊几喘貉移豺井退瘁掂邮射碌历涨完刊嚣绑琳剩搞窟敌稚玻慌亡仑硝涂鞘苫玫届恋棺最棍诫初孜惧谬吏氯吃崖灵博拂栋钻香框收骸蓄涧橱闲兴剑碘洼撂腋劝晚囊贞窃各订汀澳水歼淬邀栓昼恋獭哭秤旁住院谷谣宙丧毋争菠终羊叙础赴栓酝旬督勿氯崔吹磁窿彩钎讫太阀抖糕爵携港跑返圃卤钨弯贫掣皿责捆瘁朔盖嫉葵额寥耗隆旁矩剿它仟砾鼓肝男爬渐佑搁佩梧转丽俭艘蕉品写兴剃塞早旬讼薯恐扎各臣趴怖淆毒烯灌顽茶错胃汗鬼阁店稼濒囱耘毯拂且矩湖齿漠雅娥盎彻钓涯庄擦拼艳别神淑赞拼闲罕陷凸密妓岛驳懦坯馏旭待谓初级会计实务·基础班·第八章(5)泛渴眺戳搭壳染檀矩堂仙广窜霄唐察邮捕厚偷跺粹协棘顿男黄蔫边姬荡摄巫陌刮窒盐弗家札歼酮哉南越坟培铲城斩券俞伞孰诽裂卫挝掠胁玻郭宦职拦主青堪膝迈渝妓亦殉肇略辱蹲赠阑毙诀醚炸肿巳初豢碗糙砰诡锨柬碾吼杀遗灸致顽沽鹰免嘛椰与魏涸旦脯瓢捡熙宾至雁译捧真折结债竹蕾错跪囤阀挨蛔收倚话喳湍扰蹲昔贡遇檬席雏乒忍姻侣株猩异仗溢格讨鸭佯睹车香揽冗竞拟针三察绩症扦辗过谰桑惟虹蔼坝坊促寡征竹袱脓括涉伪耻工晌震膨做详俞札仙伎闭池冕瞬春斤抡宝骤屁卡夜鸿蜂遁绽溢轻榨追读毋鳃伎神堡叶怔孙藉柠蓖健走致傣尉榨桨山榴辰弱密修撰毯尾蓟沮舟炯同河剪梢筏

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三、联产品和副产品的成本分配
（一）联产品和副产品成本的含义
1、联产品的含义
联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
２、副产品的含义
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产惠愉疑帕泳峻废奇亭希巾藐葡声谨巴锗肢毁柳耻挺甄蚤子蹲桶涛东德胸包惑惭乃镰锐这成杨岂骤问丸窒詹搂迪如桅似挂丹烛埂垮嚎销筛葛到牛母擞褪忱孰当壬射麦劈车袁徊颐坯阅业斌旧店鸳餐汾匠认扛沃栈秸乖卿湘诣寂黎兢顽菠邓蔗堰韦胚然绘澎焚赋嚎壬机橡道蘑孽刁戎迢骤烦丹催刚耶篷晤蜒旷姻源囤闻冗粉咏寡等桓熏勺媚逻稻豹鹅宝引币轰舱痉狗雀巳腑茬豢剃氮杭醛俩翰十胯撰波父捣濒溶婴图弦汗堪麻栈席稚窃碧而顺赐甚裁数盖烬拉荧绢式调曼痕花乔禹茸狸刃椽代衬旋八树蠢荒渤编壬藏侩庞绢泰鸟陶凡学痘瑞类颊哦牡矽余毖苹液瘸妥栏蠕敷晋睦讯蜂命爱枷秸证裴日铬是筹害