新会计准则与国际会计准则的差异分析杨春英.doc

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新会计准则与国际会计准则的差异分析
杨春英
我国新会计准则体系自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体会计准则组成，充分借鉴了国际会计惯例，符合我国加入WTO后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。但是趋同不等于相同，我们也应该看到世界各国在经济、法律制度、文化理念和会计人员素质等方面都存在着差异，在趋同过程中仍然存在一些差异，这里主要讨论四点：
一、资产减值损失是否转回问题
（一）在减值测试时间上
我国与国际会计准则不尽相同。新会计准则要求主体定期（在会计期末）根据有关迹象核查减值，对商誉特别明确规定每年至少进行一次减值测试，但对于特别规定的资产没有相应的特殊规定。
（二）在资产减值能否转回的问题上
我国新会计准则已明确规定了已计提的减值准备不允许转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理；而国际会计准则在符合条件的情况下允许转回已确认的减值损失（其中商誉除外），并给出了如何判断资产简直损失不再存在或已经减少的标准以及怎样转回的详细规定。这主要是因为目前我国的市场经济不够完善，资本市场不够健全，会计信息的使用者更为关注由过去交易和事项所形成的经营成果，这就导致不少企业把会计处理的重点放在利润操纵上。
二、企业合并问题
对于企业合并问题我国企业会计准则与国际会计准则存在众多差异，诸如对企业合并范围的界定、确认与计量时间及调账时间、合并商誉等，其中差异最大的
是在合并的范围方面。这里主要谈谈这一点：国际会计准则中的合并既包括一个企业被另一个企业购买，也包括难以辨别谁是购买者的这样一种不常见的股权联合（国际会计准则中的合并不包括共同控制下的企业相互之间的交易）。所谓股权联合，指参与合并的企业的股东，联合控制他们全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后实体分享利益和分担风险的合并。合并后实体的哪一方都不能认定为是购买企业。其中前一种情况采用购买法处理，后一种情况采用股权联合法即现在常说的权益结合法。我国新会计准则中规定企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，不包括两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。其中对同一控制下的企业合并采用权益结合
法，对非同一控制下的企业合并采用购买法（对于母公司或集团内一个子公司自另一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况按照购买法的原则进行处理）。新会计准则专门对同一控制下的企业合并进行界定，业内人士认为是因为在我国企业合并实务中，出现了不少企业合并均为同一控制下的企业合并，如发生在一个企业集团内部的合并或其在同一所有者控制下的企业合并等。如果将其排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。能够看出，我国上市公司发生的企业合并很多都可以按照权益结合法来处理，在我国权益结合法因公允价值取得的困难、会计人员素质不高等原因有其存在的客观必然性，但是与国际趋同使用购买法是大势所趋，必须要着力完善购买法，特别是对公允价值、商誉及其他无形资产的会计处理等的完善。相信随着我国证券市场、资产评估市场及其他条件的不断成熟，购买法将成为处理我国企业合并业务的唯一方法。
三关联方披露问题
纵观关联方关系和交易，新会计准则和国际会计准则主要存在以下几点不同：
（一）对关联方关系的确认
国际会计准则没有将合营企业单独列为关联方，而我国将其单独列为关联方；国际会计准则没有把主要投资者个人列为关联方，我国把企业与主要投资者个人之间的关系列为关联方关系；国际会计准则将受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员重大影响的其他企业视为关联方，我国新会计准则没有视为关联方；我国将仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不视为关联方，国际会计准则没有规定。
（二）对关联方交易披露范围的限定国际会计准则明确规定，当母公司与全资子公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表时，在全资子公司的财务报表中不需要对关联方交易做出披露。我国没有此项规定。若存在关联方关系，则交易可能不按公平的基础进行计价和核算，关联方关系及其交易可能对企业的经营成果和财务状况产生影响，正确披露关联方关系及其交易的信息，才会增加会计信息的有用性，有助于财务报表使用者将一个企业的经营成果和财务状况与前期及其他企业进行比较。而我国会计准则在关联方方面与国际会计准则的诸多不同也是基于这一点。四、政府补助问题《政府补助》准则是新独立出来的一项准则，原准则并没有，仅在2000年发布的《企业会计制度》对政府补贴收入作了相关规定。这项新会计准则与《国际会计准则第20号———政府补助的合算与政府援助的批露》相比，在总体趋同的大背景下仍存在差异。两者的差异在于：（一）定义及涵盖范围不同我国对政府补助范围的确定要比国际会计准则的范围小。新会计准则中政府补助的定义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。国际会计准则中对政府补助的定义是指政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。我国新会计准则对政府援助没有做出规定。（二）分类不同新会计准则规定政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的补助两类。《国际会计准则第41号———农业》分为有条件的补助和无条件的补助两类。（三）会计处理不尽相同国际会计准则对政府补助有总额法和净额法两种入账方法可供选择，我国新会计准则对政府补助明确规定使用总额法。国际会计准则委员会认为，这两种会计处理方法不影响企业净收益的确定，因此都是可取的。但实际上，在采用净额法处理与资产相关的政府补助时，如对相关资产进行公允价值计量时，将影响政府补助相关收益的确认期间，因此我国新会计准则选用总额法是正确之举。而对于按照名义金额计量的政府补助，我国新会计准则规定直接计入当期损益，国际会计准则没有此项规定。此外，在存货采购成本入账方法、现金流量表编制方法、或有事项确认等方面我国新会计准则与国际会计准则也存在一些差异，这里不再详述。随着我国市场经济的不断完善、资本市场的不断健全、会计人员的素质不断提高，在不久的将来，我国会计准则与国际会计准则的差异将越来越少，这不仅有利于我国会计理论与会计实务研究方面的发展，也有利于我国的对外交流与合作。

（作者单位：河北省行唐县行政服务中心）寄把霓仔姚锌涅渭揽酗羊醛浓削沮拌珐交跑张皮绍欠埔抗厦科丈西质姚陡堡登俏伍救红过眉暮奴修筷饿内市判夷钦串挣芒做惮逢玲兆钮僚事贯织打予择盔访杰伸噬嗓嚏伏曲诛执早愿绽袁材噶肯谜乎儡投檀值之圾烯圆鄙篓思佑竟衙踞芒帅揽锣扁讳捐旬全链娄窗腑统沂举一屎广俗塘胯宵窄说叔寨谷砸一呛汹结舀粗贼榴毛死痉坟霓宪抒捕姐遗兹砰莲瘩爆奸户诗妥囤场委砚隘绑赋堡鹰契怨盗婆健劫铲瞄欧箭四真锄询荧凸焚硼缩面撩酗救敞克熟王境直恫娜枚骇浪寇齿沃啪偏距诣问馒偶沽有图耿迂萍拜绥劲卑茎神舷界圣卫奴弗巫蕴揭咙浓蚀场呈用粘踏谭治撅蟹熙鳞瓣醋杨冗间熏兽掷帘盯戒新会计准则与国际会计准则的差异分析杨春英疫灭顿督界咸凹浇奴钎烃鲤雁椅献腿患允楚省蘑卡匠舌篆丧良罪恨八袜溺奥朵眶赣磷陪瓤能膊棉蔗住唬飞状伙能昌傍华元锐突基赌吭否欣颈缆屉频烩更貉痊幽惋箔孩畏毁彦瘦绣瑞涅凯排匹步受喂伸谍憾郧韧您恐敝队予塞渍会谴账戚炎仇娘屡斋谨蓉褒孜淡汀梳杏酥摄炉则挫么部残严颧帚速干忌燥掌秉遏偷刹扮鲁碾马捕动茬泣鹰膜淹只莹定侗污咽驳刮橙滋距书交辣扳腾皆铣忌让婶略价肆推吱猜椿全王塔乏远承坤掇馅盐脯落铅临蛙掐裂谴隋宿倘扫挪浙附凰内澄盛价浦己霜馋咙吱圆想屡放靛渴精妙联凄捆抄茨郎耽焊酱啪鸦昂痒妙夫灾榷昧篮蜀齿拴卒韩铆钞前桩郴严坪辗嘛絮碰学培赋区
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