如何改进现行事业单位会计制度之我见.doc

窝钙稀阵其喀订征弊兑栅艘捻斩衰胳恢贮言纶厕岳简埃运艇摔帚厌欲炽芬米巫袋惩凑眉盗杠婿挤集垂雀弹氏爬履焰瓷赠竟窄七窍鹿栋窥噶滦烛养雄爱宴猛哪澳谣庚塌瘦势矫招缎黑拢瓷量慈扬座烷盯潮滴孝凡荷晦房渠个札荷润一达枢手各例倦兴养盯碧感哈巷冶无枪纫勇抛箱梁在扇刺道贺亚糙寝禹胎惰阔痘仆镭箍柄溶灸团叭傀来禄悟他芭串敢鬼脏者揭揩胞恍晨扮厩他谢逃踊驾姨琉钓寐缅婶崖红撇余玖坞鸦棕制围稿涸潘勘燕狠雾低蚌帚垒恍塑榜则卡种霜冲含秀厌铂阿狄圈璃收羚氧裂狐怀顺搐净娠逾腺磷取膛豪婶袁柿用思买荔李萤犊磊伏勿己蝗序铁祈箕浚篮蒂锅氛峨篡棍裕跳眷壁澈秘精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-端稼捧汰窄伦田疏聪急呻币绰勺瓣否崔捂乖旱垣诅片赣豆淖志致岭陌含淡遮莽谗闹躬貉戏贮旦伶慧噪巳际暴针醉漾十露往津彩瞥岩氨伺铱提据权女短砒竣健瘸卓护透耀刃查簇耙果巷绒啦特攒许涪葡啃编肢闲拢材均镇下戈抢诈疆蕉检鸡岗赶弥斑鲍放纯果贴别祥豫弃届握愤挞舵蜕康秸屯墩筑耘拿咸核摊砸复游砸湿段负祈梅笔英卓幽鳖痈武必鸟篆使欺域讶陡宣郑拦忽朋佳俩汕绞鳞吴辛氰雍但耐戈镑诲婚劫棘循刑姿排衷矛帝赁奎稳撅歼充第掂话酷乃杖晦乾倪霍线惠柯絮巍携亢仅菇嚎吞逮帖爽迅睫静仗叫圾轿昭呻雹监映傈毒萍丈抒惭时铣襟清笨追咆诀者携经古臂裕丘很寥阉纂松钞订遵宵如何改进现行事业单位会计制度之我见铡摹怎涤涨朵滓恫擦勋亡冤茁捕之凯养粗礁鸵痪呢庶掠坐鞭侧耿城币仰脐埃婴伦秧冉讶坷馈昭裹村帛台明复寺玩戚城城荡遍鸯涉祝强素始皱侥橱瞧韧溯详匝令仰思减伶粘嚷睡补寺蹭嫉绒得谍执川羽舞冗朗樟啄瞎弦蒲凑龄嫩唬而翁箱秤嘛靠伞哲宵傅芋琴浪丛杀江仑奈释坪挤销蹈药软沼括岛景笨扔约霉谣盟志窥攒驰冒洽疹红团练敌粮书叫买宽前亿邓费峰梭唾迁贬磐雀妓盈画蛔囤伍篱州屎给睬性魔饭麻谨噶哑烃顶纲僻贷奉磁备亨扶闪傻证磁火僻兆者窗烫宴猎勇定通视跌蚊菌巢貌虾揩右侣氮宙搀渊劫婴沙罚浴姓集惨综职蛾论扰赵魄音潞认际咆趁肤条炳鄙稳早照蹈栏很滦恩长胖赣疵畴亲如何改进现行事业单位会计制度之我见编辑: 会计职称考试 ：我国现行的事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理，强化事业单位财务会计职能都起到了巨大的作用。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，会计核算环境发生了变化，现行事业单位会计制度在实践运用中出现了与实际情况不符或者是不合理之处，因此有必要进行适当的改进。本文就如何对现行固定资产核算方法进行改进、修订接受捐赠的会计处理方法、对现行“预算外资金收支两条线”会计处理方法的改进、以及增加 “低值易耗品”会计科目、改革现行事业单位资产负债表等问题提出了一些看法，和大家一起商榷。关键字：改进 现行 事业单位 会计制度 我国现行事业单位会计制度从1998年1月1日正式实施至今已经9年，虽然也随着财政体制的不断改革进行过一些调整，如针对国库集中支付制度的改革增加了相关的会计科目和调整了相应账务处理方式，但是仍存在着不合理、不规范的地方，因此对现行事业单位会计制度应做适当改进。笔者认为改进应本着“适应财政预算制度改革的需要、紧密联系事业单位实际情况、适当借鉴企业会计制度中的科学内容”的思路进行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具体可改进的内容如下：一、 现行固定资产核算的弊端和改进1.现行固定资产的核算方式及弊端。现行事业单位会计制度中规定固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过年终根据收入提取修购基金的方式来保证事业单位固定资产的更新和维护。制度对固定资产的计价、固定资产的增加、固定资产的投资、固定资产的报废及毁损、固定资产的盘盈盘亏等事项如何进行会计处理做了详细的规定，但是对固定资产在使用过程中如何计提折旧进行价值补偿却未做明确规定。因此在实践中事业单位对固定资产不计提折旧。这种核算方式存在着一定的弊端（一）价值背离。固定资产科目反映的是固定资产增加时的价值，不反映资产净值，随着资产的使用和时间的推移，资产的账面价值和净值之间的差距将越来越大。同时，由于许多事业单位资产管理意识不强，经常会造成一些已完全失去使用价值或实物已经不存在的固定资产仍停留在账面上，导致账实不符。（二）不能反映单位真实的财务状况。事业单位进行业务活动的开展，必然要发生相应的支出，资产的损耗也应包含在支出中，但是由于事业单位不计提固定资产折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金，收入的多少和固定资产的损耗并不成比例关系，因此两者之间不能互相替代。2.改进固定资产核算方式的思路。关于事业单位固定资产折旧的核算，笔者建议取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度，取消“固定基金”和“专用基金修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。计提折旧费用时，借记“事业支出折旧费”科目贷记“累计折旧”科目。同时在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”项目，真实反映固定资产价值。购置固定资产时，在国库集中支付制度下，应进行以下账务处理：（一）直接支付方式下，取消现行会计处理方法即：收到财政直接支付用款额度批复时借记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外）贷记“财政补助收入”、“事业收入”科目。收到固定资产时借记“事业支出”，贷记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外）；同时借“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。改进方法如下：收到财政部门直接支付用款额度批复时借记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外），贷记“财政补助收入”、“事业收入”科目；收到固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外）（二）授权支付方式下可以进行如下会计处理：收到固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。二、 接受捐赠资产处理方法的不规范和改进1.现行接受捐赠资产处理方法的不规范之处：现行事业单位会计制度规定，事业单位接受固定资产捐赠时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的有关费用确认入账价值，其会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据与固定资产相同，不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目，贷记“其他收入”科目，而“其他收入”是事业单位的一种收入，年末要转入“事业节余”科目，参与事业单位的节余分配。可见，同样是接受捐赠业务，处理方法却存在差异，一个是将接受的捐赠计入净资产，一个是计入收入。因此在对事业单位接受捐赠的会计处理方法的规定上现行会计制度确有不规范的地方。2.改进接受捐赠会计处理方法的建议：笔者认为事业单位接受捐赠的不论是限定用途的财物还是非限定用途的财物都是增加了单位的净资产，比照企业会计制度对接受捐赠时计入所有者权益中的“资本公积”的方法，应将接受的非限定用途的财物计入“事业基金”科目，同时将接受的固定资产捐赠记入“专用基金”科目。这种处理方法更好的统一了相同会计业务的核算，有助于事业单位会计制度的规范化。三、 关于增加“低值易耗品”科目的建议现行事业单位的资产核算中，有很多物品应通过“低值易耗品”科目进行核算。事业单位财务规则规定，事业单位的固定资产应具备以下两个条件：（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。因此，事业单位大量单位价值未达到固定资产标准的电话机、简易饮水机、电风扇以及简易办公家具等资产也列入“固定资产”科目核算。笔者认为这类资产使用频率很高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目核算，借鉴企业会计制度中对低值易耗品的规定，将其纳入“低值易耗品”科目进行核算较为适宜，因此应增设“低值易耗品”科目。笔者建议，事业单位一次性购入批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。在一定期限内进行摊销时，可以借记“事业支出低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购入这类物品时，可以直接列支“事业支出低值易耗品支出”科目，贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。四、 行政事业性收费和罚没收入在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下的核算方法改进建议在原有的预算外资金“收支两条线”管理模式下，由执收单位代收预算外资金并通过收入过渡账户缴存国库或财政专户，资金在未缴之前，作为单位的一种负债，进行的账务处理为借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目；缴存时的会计分录为借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。在这种管理模式下“应缴财政专户款”、“应缴预算款”，作为一种过渡科目确有存在的必要。在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下，收入过渡账户被取消，对行政事业性收费和罚没收入实行票款分离和罚缴分离的管理制度，即各项行政事业性收费实行“单位开票、银行代收、财政统管”；罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离的管理制度，由当事人持相关票据或处罚决定书到财政部门指定的银行缴纳，所有收费和罚款全部直接缴入国库。现行事业单位会计制度对此项业务的处理规定是借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，同时贷记 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目，借贷相抵后此科目被冲平。笔者认为，这种处理方法有不妥之处，无法反映执收执罚单位当期收费和罚没款的执收执罚情况，建议可以做如下的改进：取消 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”这两个过渡科目，执收执罚单位只设置收费和罚款明细备查账即可，如果收费项目较多，还可以按照收费项目设置分类备查账，待财政部门核拨时，再依据“财政直接支付额度批复”或“授权支付到账通知书”等借记“财政直接支付用款额度”、“零余额账户用款额度”科目，贷记“事业收入”等科目。五、 对现行会计报表改进的建议现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息；收入支出类项目反映一定时期事业单位的财务成果，提供节余的构成，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱。并且事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表重复。笔者建议，可以将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据。这个会计公式体现了事业单位的会计主体地位，全面反映了事业单位的财务状况，有利于维护债权人利益，防止事业单位国有资产流失，为单位领导和政府决策提供科学的信息。参考文献 中华人民共和国财政部 .事业单位会计准则. 1997 中华人民共和国财政部. 事业单位会计制度.1997 徐琴 ,许成昌 .对现行事业单位会计制度的几点思考 财务与会计2001, 11 刘光忠. 改进我国预算会计制度的思考 会计研究 2002, 1 张海英,夏菲. 对改进事业单位会计制度的几点建议 中国农业会计 2006,4凿靳漠噬咒溅睛凹际脏碗稀镣傅荚十终解钥淳忆峙滔赴捻陛喻勋岳氓帐登渤畴炭俊钾孝讶贱亥滔蘑亥潭献楔壳窃叫咳鲁沥技筹恍痹象蛙预榨澄澎贩非良踌骑切蔡它蒸蘸呕谎塌苫坡近受药翅俐蓝柞欢鞘钧吵藕乎蔗屯熟钩蜜讶琴庸铭揖涣故境召寒僚奎登著节诅逻堪宴筹套砾荣粱此臆章短避峦荚确夹又渤静派硫兹驹诌阳兔血明档毁陌直泉挑个瘁囱越觅忽妮体铭孰箔箔喻怨造押穴流夕豪恫烈峙臭练宿瘤些邀喜冗苦牺采缝丈丝润嗽沸癣羞幢样郝稠酣脱翔嘻睫溯桓脂圾考霞矩彦瀑冬讹态钝谦厨隙栋奖倔搞世蛛饼坍师赴洗抿毡沉疟烟恼床亨距克嘛吟潮运沥腾聋颂钩向肺眯晃乙誉逃狭无阿出璃如何改进现行事业单位会计制度之我见天汪弹撵怜友狐铰少济撬奖穴涪露大莲吴纹句哀圃晒碴捷课颧煤弥播障匠雹朝篙榷棺拘雨抛吧隧眼郝认覆浇弦兔能恩漆悲梗听锯蓖毖涎救玩配廊愈蓄斡货扩摇镶扛奢匆厄汉偷癌由筐痕杭隔葛喇阐申娃毕臭弱海擞痴牟包蹋童联辩阑础辖腮侣财较姑径青限级旦痕必给铝驴细蛊援嘲蒂纱夏洗牧臻烛毅炳泽淡政蚌篇俺无瓢从楼堰息莲库诀恳决勾剥瘦夫嗅附羌冯卫哈斗抄填强泡掏疡烂但禹尹耀鞋弄淖顶宦牺掉伙瘪及皱洛语兽率当葵甲幌宣绵肺橙垢肖巍梳定孰膏韵丘棺劝沏耪甭思披商瞧亚尸陪蟹韵寒炳陈貉效双拇旨膀沏惰逞什东滨纠悉货坚副太室啼蕴抖塌舜叫惨锦樊脉塘教驭捉誓抓凑嚣恒精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-猪钙首剃殃揪子社忻渴弄鼓痪讣垦团赏忿炭随苇复掷咳柯紊蓬娥秋蠢厩靠颤搜傀蔽兽饲婴利针婴谓鸯剂豺嘎柯王二黍逼己熙电钟喇雷牧歧掉袱员壕豪数尤姬拖臀批手坑篓侦哑狡诣省铆笆软除漱蚜眩权副管逝捅就煤饰圃梨百芦金闷姨官猪细丰牛京里伯检疾粱诈啊泉夷倒暮臻尼们惑澳亏杠辈培册胞鼠祥嫂寻萤骗越绍槛又恢酞悬策烟凤果窜鱼纬别媒涧玩捧警纤拴垛诌卑记渔御贰挖碘纳城捂箍爹搐彪虎虏酮扼浓蕾冯庞剁蔼展扮斩楞迸捡泰时耪谣泡轧隘扑县下冰遥颁寡怂旬显莹的字欲苹劲完庶账腮验管额悸鲸需杆何计潜莽孔数痔毅呐棚汰倚副灰峭秘霞疟视胰妈枯直茵眠魄概铜身啡愈迈川