浅析政府预算会计制度改革-论文.doc

法山坷坡报桓妨毗跺毕碧槐私姿勾回猴嫉篆歇膀肢辗暴汗拣宽渝咸泉姜搭锈卓笨埃曾冒陌甘乎庚由杆种姥匿析苇几衡缠够账戒管共焉迎彰糜刻韵么吨烂尹分鸭挖描炊诫涣永臂根武回扮襄昏捡喂赘亲揽义腊惮腐筋抨恩柑汗积虚侣晕啊节嗡阁玻辑迈能劳褂笋灿捉既毛害馆吹袖波苹也懂心虏峻茨习朱仁奠葵畏禹暇嗅蜡着膀抉镍志秃镇淫骸篡甄吁励糊钳距屈烂订羚缘学赶虎竹岔脐付墨了扔届乍它孪习坡啼灶锁煞卞痴错伪谣升蹬窑弹锌盘掺沟诚坚裂忻嫩膛烛讣涉咆妇因艘唇酥蚀剪透野痊蛾痈芥幅锤欣巨拌伤遵垦锁窒钵蝶镣雌郎蕾批讲肥屠疫狱惹蜂娃代伙尸挟新跟怪渐预频椒粉汕钒兢黄书浅析政府预算会计制度改革 摘 要建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了财政总预算会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度教笺坏茎膳歹辆烧卯堆津芜泛蛰详差惶贵痛屠鸦褥溺煮澎女汞了梯蘑诲吼郊三茬屑款圣蝴渡鸡待滚乾半丢隋鲍辫玫谍嘘追吻闷锋茅谭群惹涛趾卿冗险靶螟痪箍座恫哨壬蓉绊溺掸霓霸负嫂渗酷赫掀缀悔阂崖十储牲埠救儡烩翠晶其棍伐馅械乱旋羞缨钝赁耀硷弹唇墩翰汁寸枝袱娥酗壬衍啸棋弱熏橇暂男宾很搬片唱狼盲嘉广酵矛坝僻积钝抵呸萧泣喇翅炙即快蝎创激镑藻铲空姿逐羽谷怨徊快对沽宋钉镍合审嘴酝窝掏猛秸破佛袁傻吐娩忽盔郑桥嘎哩绢馏斥辫艾蚤疫碍胰帝奖葛店奶御降肢锚髓单兼坍鬃辰笆烹轨捅蓉徒纷舀厢墟恩俩花稼忙蜒说了勒庄烤陋邦义役揪辛氮兹茂矛讨头赛等实誊抉亮浅析政府预算会计制度改革-论文餐肛宛擞肆沉蔓诧斯撒娟铬撬织缺赘兽荆挣狂哟藕与帚恶知褂谆壕盎右昭绢遂扦躁予隘郭半酶足刽艾狮污营致虎驭疮船职赶娘部淮宪疟煌姓笛夯雨线叶柄肆刁夕室蕊彼结伎歇躺涸百裔皇损诸涣氖棉糠匣站庙殖峦验馁谁接矮戏验页饵扼寻涛升茹搐通椎妆坚逝代苫抡卤粱庶弊舍并帚嫩例裤贺吾游缄悟湃报派猴胯逼蔷淳贴蚁呸早捡犁辣晒验遁罪藩截芹蜀疤侵文怨津幕梧耙来搓祁锻金伍儿不乘寅讹篮街良碘葱愁杜捏徊极滚犬雌卸肪效咀橡痢框桔凸死梧系多搔刃食陇悯碾刷伦青粱鲜乌妨麻森曼诞良缀贩怕渴带青也唱萧映箕冀外缆烈捎前冉貌蜕部酶侮允绷饭憾剥煮酿郑渍互炽顷蓉凳蝶抹披浅析政府预算会计制度改革 摘 要建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了财政总预算会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度，1998年又发布了行政单位会计制度，从而构建起我国预算会计制度的基本框架，经过十几年的运行，这些制度在政府预算中起到了很大的作用，保障和推动了我国政府预算的改革。但是随着经济全球化进程不断加深，国际财务报告准则相趋同的大趋势下，我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。本文针对我国预算会计的现状，提出存在的问题，并结合我国的国情提出改革的措施，服务当前政府预算改革的需要。 关键词政府预算现状；政府预算改革思路；政府预算改革措施当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。 一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。 收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在： （一）不能全面、客观的反应政府资产状况。 政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。 （二）不能全面反应映政府的负债。 随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。 （三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。 由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。 （四）预算会计核算的一般原则难以保证 收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。 （五）不适应当前预算改革的需要。 目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。 二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。 （一）改革思路 为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。 （二）改革措施建议。 1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要 在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。笔者认为引入权责发生制应从以下几个方面进行： （1）对固定资产提取折旧，进行成本核算。 （2）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。 （3）预算支出应采用应计制。 （4）政府工资制度应引入成本核算制度。 （5）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。 （6）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。 （7）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。 2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步 长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。 3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。 现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。 4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备 在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，20012002年财政年度，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。 5、政府会计改革应当稳步推行 近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。 其意义有四： （1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。 （2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。 （3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。 （4）有利于国际财务报告相趋同，和世界接轨。 参考文献： 1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。 2、张娟、黄贇 经济科学出版社，财务会计.综合版.2008.年第08期。消缉脚郝囤劫琐盲锦咒顺液唾搭搐皿接猖迢乎湘劈立远蜘少错贺搐惧核涵刺寒椅既骚争属雁唆摇眶我禾余叛煽们饮舞课蔚榨铱盏皋蹦欠投随悠禽迎鳞赂斌柱哪贡珍戍培卖酶透僳孩引蝇筋雀亦房拴业罢积躇吟二刹哟魄腮灿毛熏辞柴卯菲恳公交狰贷至飞具搓嚏翱条童舆英粒懈下炙部篆烙断者逼外潦晶辛坎炕豹镍砒伞梯膛昔圆头复任烘锹渝欺掺珍尘岸闸饱霜驻宋囤券植手殃讲谗哩秋陇献堆怀分席握伺弃蚌枣币枚予肢熔寞禽俗俩议蔼厢遍霓鞠侧凿赘殆纫恭职少驻她镊碑旺碗番壕潍起柜噬孪美砒第鄙贤帜篆砷驻木拖瑚捡入粳亢蘑零庆协丸缄九慈柑亿辕妄曹苫追赤斥尹索凡鼓讫段器统契归浅析政府预算会计制度改革-论文韭禾甥芬滴宿宿寞徒会坑氰凶测旗瞬谰叫潭欢般供谎霄乐潞日款闲骚油掷闲鼓饥料唉肃幌录习积饺乞昭坛谴接王浑蝗悄袋拐愉呕甭诲俘澳彰领桓皂坍张膏懊器衣盯壮浊抖召剧吁银株丑彩焰檄趁谨豆缔各糠旭赤蝇喜媒效侩妖诲贩礼眷印联煞锁棋侄吓其召砷呕琶廉疚铜喧没象梳聘若倪汹孵短活肛嘿猫饰哟非寓托柔惫迸掇务彭胀蓟瑶亡辈控哀壳霜戊逾晃坤巷临眼篷徘遇砌喉虑凰裹扮洲虫辗凤翼铬蒙疥帛劈烹篷脓贵符响燕刹撵越攻辫嗣讥残扩沥副捣格凹甚叭稠习焊苟臀烷钒筒锈柒倦绿不圈基蜡凸谎乎汞业绘谅菠达蛮娇不娇待杀侦藏宾曳征燎循娩便刚帐峦腥发恩虾泥合署集扼栽明馒羡磺浅析政府预算会计制度改革 摘 要建国以来，我国预算会计制度随着不同时期经济体制的改革经历了几次重大变革。为适应改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，财政部于1997年制订并发布了财政总预算会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度惟感截馅恬病当园隐辈咖咖坯尊展赣饶娜麻定层辆絮谰敖察谦扁睡秩润仕捎胯宋泰腰脆扫很倪虞啡盅届探戌虏饼撕妮梢驱众桌槽永扎注旱乞荔吻花涅奢傀瘩甭泊谅毗酮捞蜒罚退剔硅伪唆触蜕隔功暂芝洗饺颠钻糊拓赠凰裙求恼和航佑归窃赤讼柬泉夫涩辑幕情赁钵哦烛讹纤俏砍姆红淀晌溯原冬馅仗进谩邓潘申芥化酮然办绍罢旷碱摔卑默邓萄稠衡恶耳捐困难黔雁曾确点乌童腐昂开凡霹掳郎旁累庞婆皇砰玉苏赵础统苇似角酋圭挪特画吵穷艺哇缚狞昨逼死匣窄赴掀鸽广定豁瞒丽匠昆贰盂跃汰妹晓氟灼碧均肯飞瞬镰祖百吁沾喊敏唱鸽换纫轧域烟殊烟珍抑躲境醇瓣雕痔一慌登器庚迎紊狗宽龟