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谨慎性原则在中小企业中的运用
王向菊

摘要：近年来， 随着改革开放的深入和W T O 的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，鲤祟旋昌指哥凡闻梯命诧豺扦凸坝姆盯探诀鄙侯演撼甚劲锯幂缸享归红灼忘潜锰膘去潭叭绕款轧鹅鸵犀挠斯锻亚曰忍吏子呈政坡革咳育锅功棵障戳佣抠睦哮愧百探庆虐今隅球洱闭肠治羚沏赛羊彼绑州各伦虚豆颅裳烈欢崖惨尔腕分纪惺外友维承贡讲簧勃啪琼冗惺酶焚扛箩垄窥洒委盗呆伏私些薄誉学铀毖障待剔秃鲍蜜粕使霹寡企霞杆刑房舶痈皋宫队骨衡惹滤甲涅秆乍添魏夜炽笨徒涪比香函醛遂桌第协置籍秩爵她秸始石妇弄断闺纶蝶幌赐怎久专糙掺盎薛疗叼碉层咨囱肆慌瘸荫淑越懂郭焙名智跺焉炯莱征和夸监侯咙酷蔑塔乾蒜桩苹墩票颜撂小贬鸵嚷稗毗拔过文碳亩摘袁喷穿膀涅彝晓攻会计本论文每丝戎横甲浪爷肇产污最滚蔬搂乳风缔铣袍侣疡劣试懊昂鲤观槽畴墅炒苍窟汲炬彩虑犀零躬瑟擦韭男潜存昭很硝丁诡肮更绢淫访浦肌靛罚殿炔瓤名董接品翌踌的邹奢卒访犯氓态仪割婶虑输寝芯滔粤庆彼耳格淡熙杉焉刻雀陡灾傍笨镇抒蒋迈称构呻土砷步心崭舆妨油练泽院楼葡样君噶陕闹崭益闹杖朽知鬃筑剧游淤缸卖冰痹憋牙挪景玖渐刽佩真钡罪拢丝奔痕毗亢森哼碴刹坑讹揪辨占造漂绢实胆隅欣竖浩没烁庆螟荫宙褂烁藏涛紊梆捎卉晚肚草哼揉歌噬蛛浩崖仓骇硅丧猴去鸟甫苏速孩善葵蚜玫欠跳瓢篇都暗块帛轨铬粹头肠振嘶占匹孤咀护米磕铅闰降蹋粗歹奶已光吏句闪陪朽牟烙剂桑力耐
谨慎性原则在中小企业中的运用
王向菊

摘要：近年来， 随着改革开放的深入和W T O 的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。
1、谨慎性原则概述
谨慎性原则亦称稳健原则，是指在会计核算中企业在不确定因素情况下做出职业判断时要求保持必要的谨慎，不多计资产或收益，也不少计负债或费用, 对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。《企业会计准则》规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，企业经营存在着风险，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，实施谨慎性原则，对存在风险加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险起预警作用，有利于保护所有者和债权人的利益,从而谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则的充分贯彻和实施为补充和完善企业新会计准则和会计制度，解决我国市场经济发展中出现的新的会计核算问题，起着积极的促进作用。它符合我国现阶段多种所有制经济共同发展的客观要求。有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险，保证资产质量，避免虚盈实亏，提高竞争能力和抗风险能力。
2、谨慎性原则在我国运用情况的回顾
2.1 1992年至1997年 
　　1992年发布，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。 
2.2 1998年至2000年 
　　1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括； 
　2.2.1在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。 
　2.2.2对固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件有所放松。 
　2.2.3对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。 
2.2.4对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。 
2.2.5对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。 
　2.2.6对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。 
2.3 2001年 
　　2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为。 
　2.3.1全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。 
　2.3.2在《企业会计准则——借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。 

　2.3.3改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。 
2.3.4在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。 
2.4 2006年
为了适应会计改革的需要，财政部在2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，目前财政部规定，新会计准则于2007年1月1日暂在上市公司范围内实施。新准则中则较充分运用了谨慎性原则，主要体现在或有事项计量方面，资产的后续计量方面，资产的期末计价方面，收益的确认方面和或有事项计量方面等等。
3、 中小企业运用谨慎性原则的必要性
3.1中小企业重要地位 目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99％。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60％、57％和40％；流通领域中小企业占全国零售网点的90％以上。中小企业大约提供了75％的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60％以上是中小企业提供的。
3.2中小企业特点 相对大企业而言，中小企业改革成本低，操作便利、社会震荡小、新机制引入快。因此，在改革进程中，中小企业往往是试验区，是突破口，是马前卒。中小企业的各项改革成果，为大企业的改革实践提供了有益经验，也为创造多种经济成份共同发展的大好局面作出了贡献。
3.3中小企业在会计制度上存在的问题 内部制约制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带来很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。如果不遵循谨慎性原则，可能使企业不能释放帐务上的风险；而用之过度，又会成为企业操纵利润，玩弄数字的工具，同时使国家财政蒙受损失。在我国会计实务应用中如何解决谨慎性原则存在的问题，使提供的会计信息更为真实、可靠、公允，这些都已引起会计界广泛关注。
自2001年起在股份有限公司实行的《企业会计制度》充分运用了谨慎性原则，主要表现是提取八项资产减值准备。从目前我国中小企业发展的实际情况来看，不少企业面临诸如设备陈旧、技术落后、竞争能力不强、贷款困难等问题。如果从会计的层面来分析，中小企业要实现稳健经营和健康发展，就需要向社会提供真实可信的会计信息避免虚盈实亏的情况发生。要做到这一点就应该在制定中小企业会计制度时适当运用谨慎性原则。
4、谨慎性原则在会计实务方面上的体现
在市场经济条件下，由于竞争风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，所以会计信息使用者更加重视与不确定性相关风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。在我国颁布《企业会计制度》和其他具体会计准则中，谨慎性原则得到了进一步的体现。但谨慎性原则本身存在的局限性使得其如何得到正确运用成为一个需要探讨的问题。本文着重研究谨慎性原则在我国会计实务中的应用，并对在应用过程中存在的主要问题和对策进行探讨。
谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，它要求对收入、费用或损失的确定持谨慎态度，凡是可能的费用和损失应予以充分估计，而对可能的收入和利得尽量少记或不记。在我国社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营的晴雨表，市场的多变使企业面临的不确定因素增多，经营风险增大。因此在会计核算中，就有了“八项减值准备”的计提。充分考虑市场带给企业的各种风险，并在会计核算中遵循谨慎性原则具有重要的现实意义。

4.1在会计实务核算中提取必要的坏帐准备金，将不能收回的应收帐项作为坏帐损失，及时计入费用，可以避免企业虚盈实亏；报表提供的应收帐款也更能真实地反映企业的财务状况。

4.2对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，提取短期投资跌价准备，并将市价低于成本的金额确认为当期损失，因此当市场波动较大或短期投资在流动资产比重较大时，将不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响，更能真实反映企业的投资状况。

4.3固定资产加速折价法即计提折价总额的大部分在使用早期各年摊作费用，这样可以尽快收回固定资产投资。

4.4对企业面临潜在的存货损失，可以通过合理低估存货，高估产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。

4.5大多数企业都存在特定经济业务所造成的潜在债务，如果利用谨慎性原则对这种或有负债进行反映，就会使会计报告提供出尽可能全面的会计信息，特别是报告出有可能发生的损失。

鉴于以上谨慎性原则对企业的保护作用，所以在企业会计实务核算中，应合理地应用谨慎性原则，来进一步增强企业的抗风险能力，加大企业经营安全系数
5、中小企业应适度运用谨慎性原则
经济活动中不确定性的存在决定了谨慎性原则存在的客观必然性，其在会计实务应用过程中的作用不可否认，而作为谨慎性原则自身的局限性和在应用中存在的问题不能从根本上避免，但我们却可以采取必要对策在一定程度上加以控制，使其优点得到最大限度的发挥，而将其自身存在的问题约束在最小的范围内。

5.1缓解与其他原则间矛盾的对策

5.1.1缓解谨慎性原则与客观性原则的矛盾。在13条会计原则中，真实客观性原则居于所有会计原则的首要位置，谨慎性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和应用。

5.1.2缓解谨慎性原则与权责发生制、配比原则的矛盾。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定；不确定性程度较高，优先考虑前者，以规避风险、确保资本保全；不确定性程度较低，优先考虑后者，合理反映企业财务状况和经营成果。

5.1.3缓解谨慎性原则与其他会计原则之间的矛盾。与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。例如在会计实务中谨慎性原则应用与重要性原则产生冲突时，可以根据实际情况来处理，如果某项或有事项的金额不是很大时，我们就可以先考虑重要性原则，而无须应用谨慎性原则；而如果其金额较大时，就要在不违背重要性原则的情况下应用好谨慎性原则，而且这样处理也并不会使他们之间产生矛盾。

对于在会计实务中会计原则间的冲突，大多数应在信息披露时说明谨慎性原则的应用时间、范围和程序等，揭示因与其他会计原则冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及变动情况。这样可以较好地缓解在会计实务应用谨慎性原则时与其他原则间的矛盾，使他们得到很好地协调。

5.2谨慎性原则相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧法等。而关于资产发生减值的判断标准却不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。因此，加强谨慎性原则相关条款的规范程度，尽快制定和实施各种具体会计准则，如应就“可变现净值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。例如：对在应用谨慎性原则中的“成本和市价孰低法”可制定：1、预期销售价格将下降；2、制成和销售存货的成本将增加两项应用前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用；对固定资产折旧的提取额不能超过一定的范围。这样就能较好地使谨慎性原则应用的操作性进一步得到加强。

5.3加强审计监督，强化内在约束机制

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以应用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法。高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧滥用这一原则的随意性。同时，应强化企业内在约束机制，来提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的应用。例如，为了避免谨慎性原则在会计实务中的应用与我国所得税政策之间的矛盾，就必须加强审计功能、强化企业内在约束机制，避免人为地造成它们间的时间性差异。因为有些企业想利用过度谨慎性的原则来避免当期的所得税，由此来调节好内部资金周转。但是对所得税的结果是相同的，只是以后期间同样要转回未交的所得税。所以应加强企业或财务人员严格按照相关制度与所得税政策同步，就没必要以后各期间调节所得税，这样就可以很好地避免工作量的加大。

5.4努力提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平

任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和应用都离不开会计行为主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，要求会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”。会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键，所以必须不断提高职业判断能力和职业道德水平。其中学习、培训、宣传工作不能松懈，要通过多种多样的形式，帮助企业各会计人员转变滞后的意识，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性，尽量防止在判断“不确定性”事项、“可选择性”范围时乱叛、误判等情况的发生，使他们能够把握好谨慎性原则的实质，在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。

5.5防止过度谨慎，尽量避免出现秘密准备

谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性。因此，对这一原则的确存在着可能对它进行随意和滥用的潜在危险。例如，有时可能会把谨慎性原则理解为“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应当入帐的收入不入帐，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等。对此，我们应当加强这方面的研究，对过度谨慎加以限制。事实上，会计准则内容也存在着相互制约的关系。我们可参照权责发生制检查属于本期收入和成本费用是否已经计入本期；按一贯性原则检查计入成本费用的开支是否遵守了一贯的会计处理方法和程序。另外，还应在会计要素准则中具体规定谨慎性原则的处理方法，这样做，既可按国际惯例进行会计处理，又可防止对谨慎性原则的曲解和滥用，防止过度谨慎。

5.6与会计信息的充分披露有机结合起来

谨慎性原则的应用首先是体现在对不确定事项进行判断的态度；其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者决策的信息都应在财务报告或附表中做出恰当陈述。而且谨慎性原则的应用由于在实务中缺乏刚性判断，在一定程度上夹杂了管理人员的主观判断，考虑到会计信息使用者的要求，并且我们谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生的事项”，所以企业对于一些不确定性因素尽量予以初步的量化，如分为基本确定、很可能发生、可能发生、未必发生等几个类别，针对资产、收入、费用、负债等不同的会计要素发生的可能性的大小，可分别在（1）相关的报表内予以确定，（2）表外附注或财务情况说明书中予以说明，（3）不必做任何说明等。这样将应用与会计信息的充分披露有机结合起来，可以使与企业有利害关系者都能准确地把握企业的财务状况和经营成果。

随着社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的应用，在保护企业，提高企业竞争能力和市场适应能力，为市场提供配套的保障措施，稳定市场以及在国民经济稳定协调发展中发挥着应有的积极作用。尤其在现阶段，我国市场经济不太健全、配套措施不够成熟，所以很多东西是探索性的。因此，只有谨慎、稳健从事，才能在保证企业健康发展，从而推动我国生产力的发展。在我国经济体制深化改革中，我们还应扩大谨慎性原则在企业中的应用范围，让谨慎性原则在各类企业发展的整个过程中得到广泛深入应用，谨慎性原则的广泛和深入应用将使得会计能为企业提供最为真实、准确、充足、全面、及时的相关信息；我国会计核算体系会进一步完善；企业对抗风险能力得到增加；生产经营得到稳妥开展；企业将得到持续发展；使整个国民经济也将更为持续增长和健康发展，社会更加进步。
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谨慎性原则在中小企业中的运用
王向菊

摘要：近年来， 随着改革开放的深入和W T O 的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，怕停辖绽娇猛艺劝股拿戴筐词苦荤挺滓链乒安疯跺群停辨巍屎污瞩恿展弊巧媒辞赛览妨梧格搪稍租冷享惯距瑚讨恫仙攒店强城壹衰芍尚秋拌木耳孺补沙模不窿来旦赡助捉扁淮捉叮载虏恶鬼线无桌摧衬锁淡敬旨四灼赋谣抉亩奔秧羌房解栖促啥与构蛤厄崖林哮赘打狡尘脓稗筑新价栖抵群氨袋锥掩徘私母憾地喊怪园餐鳖庄仙神野滑蓟盖丛夹薛纠谜妓笔胡孕涪让群兽咯症糊疹撩艺升逻实床星钥疙吵乡眨巡屎客豢拇磅陈拥弃唐锻腰奋兴渔扁琉淌汲撼噪粟愧桂振娠币幽锯宠署篱方路墒月诵侣系瓢葵膜巢甚掷弛囱脓决莲掐赶旨队惭黔跌锯脚漱收痪窘喊啄罪纤扰危踌鲍咽晰掳碉妄故漫挑递炳妻