会计信息论文：会计盈余质量的影响因素分析.doc

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要:会计盈余质量一直是世界各国资本市场所关心的重要问题之一。在后金融危机时期的中国,上市公司的盈余质量直接影响着我国资本市场的健康发展与上市公司的公信度问题。因此,本文从控股股东、会计政策、会计师事务所独立性三个方面分析了它们对会计盈余质量的影响。 关键词:会计信息;会计盈余质量;影响分析 会计信息质量是指会计信息所应当达到或满足的基本质量要求,是会计理论与实务中的重要概念范畴,盈余质量是会计信息质量的核心内容。上市公司的会计信息,是资本市场各类投资者做出投资决策的主要依据,也是政府及证监部门进行监管调控的依据。会计盈余是企业所披露的最重要的会计信息,会计盈余质量的高低直接影响投资者的投资决策及政府的监管。因此,针对当前企业财务信任危机严重、盈余信息日趋重要之际,研究控股股东影响盈余质量的因素分析极其重要。 一、会计盈余质量及监管 盈余质量的概念,最早出现在20世纪30年代的美国证券业。但直到上世纪60年代,盈余质量的概念才被广泛关注。在我国,随着经济转型进入市场经济,会计盈余指标的使用频率日渐增加。随着资本市场迭连出现的一系列会计造假事件,盈余数据的真实性和可靠性越来越受到社会公众的质疑。投资者在做出理性投资决策时,除了要考虑上市公司对外公布的财务报表中披露的会计利润及其衍生出来的指标外,如每股收益、净资产收益率等,更加关注的是上市公司的盈余质量。 我国证券监管部门一直运用会计盈余指标对上市公司从股票发行上市、配股资格的取得、特别处理(ST)等到终止上市的全过程进行评价和监督。上市公司为了融资、避免取消上市资格、管理层获取自身利益等原因,不惜对会计盈余进行各种管理;更有甚者超出准则规定,违规操纵盈余,严重影响了我国上市公司的盈余质量。对此,我国有关部门不断采取了一系列措施。2001年出台了企业财务会计报告条例;2006年颁布新的企业会计准则,与国际准则趋同;2007年颁布上市公司信息披露管理办法;2008年6月颁布企业内部控制基本规范;2010年4月颁布企业内部控制配套指引,其目的就是一个:提高我国上市公司盈余质量。但是,影响会计盈余信息含量的因素很多,这些措施并没有完全地解决企业会计信息披露问题。 二、控股股东动机对会计盈余质量的影响分析 由于我国上市公司的股权达不到所谓的高程度的分散,因此,普遍存在着占据主导地位的大股东,或者说控股股东。企业的重大决策都由几个大股东作出,甚至是一个控股股东作出。企业作为一系列契约的集合,由于信息不对称和不完全性等因素,产生了剩余索取权和剩余控制权的不对称。而控股股东作为契约中的优势一方,对会计盈余的影响不可避免。 控股股东影响盈余质量的动机缘于影响盈余的动机。根据国内外学者的研究,控股股东影响盈余质量的动机为两个层次。第一层次是利益诱因和组织目标,其中利益诱因是私人利益最大化动机,是盈余管理的直接动机。组织目标动机是盈余管理的间接动机。在企业经营过程中,管理层努力去实现二者的融合。第二层次的盈余管理为组织目标下的盈余管理,具体包括证券市场融资、保住筹资资格、减少政治成本和避免违反借款合同。因此,盈余管理的动机也主要包括:资本市场动机、政治成本动机。 资本市场的动机体现在:控股股东为了在证券市场进行融资进行盈余管理;控股股东为了进行收购进行盈余管理;当公司的业绩与证券分析师或投资者的预期有较大差距时为缩小这种差距进行盈余管理,这些情况下相应的都会对盈余质量产生影响。大量的实证研究已表明,我国上市公司为了“保牌”存在盈余管理。在上市公司首次出现亏损年份,存在显著的非正常调减盈余的应计会计处理,在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈利年度,又明显地存在着调增收益的盈余管理行为。而且这些盈余管理行为主要是通过管理应计利润项目来实现的。 政治成本动机体现在:政治活动是为了自身利益最大化而进行的一种竞争,现行的各种法规是均衡的结果,而信息成本、各团体利益的异质化和组织成本的存在可能影响这种均衡。会计信息常常用来支持政府的法令或者用来实施现行的法令,控股股东由于政治动机的原因将会选择不同的动机。这些政治动机包括:不对称信息;报告盈余大幅增加,存在潜在的各种危机;季节性业务的不均衡和会计程序的差异效应。目前在我国的实证研究中,基于政治成本动机的盈余管理主要集中在反垄断调查和金融行业管制方面。 三、会计信息本身对会计盈余质量的影响分析 第一, 会计本身的不确定性为控股股东影响盈余提供了机会和可能。会计是企业的管理工具之一,它的目的是向信息使用者提供有用的信息。会计系统中每一个数据的计算都是在严密的数学规则下进行的,而某些数据计算的数字来源却往往是经济学中一些概念的货币化,经历了一系列的估计、判断的过程。这就使得一些数据的产生是来自于主观世界的意识和经验。概略和严密这两种相互矛盾的属性相结合构成了会计学科的基本特点:即以精细的数学运算形式,计算来自于估计和判断的数字。所以,就会计本身来说,它不是一门精算学科,它所报告的企业利润也不是一个客观存在的事物,而是经过会计师人工加工的产物,各种误差在所难免。 第二,会计信息不对称性和会计信息需求的缺乏性为影响盈余打开了方便之门。委托代理关系及由此产生知识的局部化和专业化,是信息不对称的根源。信息来源于对交易或非交易的处理结果,是对使用者有用的信息的资料化或知识化。如果信息是对称的,信息的使用者与信息提供者对信息的了解程度相同,那么,信息提供者就没有办法也没有必要对会计信息进行随意处理,即不存在盈余管理的可能性。在现代企业制度下,企业管理当局成为企业事实上的控制者,也是会计信息的垄断提供者。因此,总是存在大量的信息不对称。正是由于信息的不对称,在经济人自利行为的假设前提下,有信息优势的管理当局就会利用该优势进行盈余管理,将信息优势转化为经济优势,以达到自身效用函数的最大化。此外,由于我国资本市场的不完善,投资者缺乏理性,他们在投资时很少关心上市公司所提供的会计信息质量的优劣,有的甚至看不懂会计报告,因而他们的投资依据并非上市公司的业绩而是各种题材,他们的行为并非真正的投资而只是一种投机,这种状况造成了对高质量会计信息需求动力的严重缺乏,也更加提高了信息提供者对会计信息的垄断程度,管理当局为维护自身利益而进行盈余管理行为也就不可避免了。 四、会计师事务所对会计盈余质量的影响分析 第一,计师事务所人员的专业胜任能力会导致企业会计盈余质量低下。专业胜任能力是审计人员执行审计业务的能力,人员的素质是胜任能力和审计质量的决定因素。注册会计师要提供高质量的专业服务,只能承接自己可以胜任的审计业务,而且必须具备较强的业务能力,应当精通会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务,还应具备高水平的职业判断能力。从审计实践中看,大多数注册会计师基本能够在制定审计计划、评估重要性水平、评估控制风险、进行分析性复核、确定样本量等方面主动地运用注册会计师职业判断来做出高质量的判断,做出高质量的职业判断。但是,由于各种原因的影响及自身能力水平的限制,我国注册会计师行业的职业判断水平在总体上处于一般水平。由此而引发的审计质量不高导致了盈余质量的相对低下。 第二,会计师事务所信息披露的不充分性为控股股东进行盈余管理提供了空间。在我国上市公司中,投资者与管理层之间的信息不对称问题突出,经营者由被审计人变成了审计委托人并决定着会计师事务所的聘用、续聘、收费等事项。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司,默许上市公司造假,几乎成了一种“理性选择”。本来注册会计师对上市公司的会计报表进行独立审计,既可对管理层的会计信息编报权力进行约束,也可督促管理层充分披露会计信息,缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。但是,上市公司报喜不报忧,对利好信息大篇幅披露,对不利信息却惜字如金。或以保护商业秘密为借口,不披露有关对公司不利的信息:对有披露义务的事项如蜻蜒点水,点到即止。对于法律规定应披露的内容,企业有责任披露,否则注师有权发表非标准审计报告并披露重要事项。然而,有的注册会计师却站到了企业的立场上,听任企业“保护商业秘密”,为企业所用。控股股东也利用这一方面为其盈余管理打开了方便之门。 第三,注册会计师审计的非独立性为盈余质量低下提供条件。上市公司年度财务报告,需要经过注册会计师的审核通过才具有法律效能,可见注册会计师的审计独立性对保证盈余质量起着关键作用。对注册会计师而言,审计独立性是其安身立命之本,没有独立性注册会计师审计就失去了其存在的意义。为了提高注册会计师的职业道德,降低审计风险,避免法律责任,客观上要求注册会计师必须塑造形式上和实质上双重独立的职业形象。在我国,注册会计师的主要业务一直都是对财务报表发表审计意见。但是,审计服务市场激烈的竞争,使得该服务领域的边际利润和事务所收入中审计业务所占的比例近几年来不断下滑。会计师事务所不得不另辟蹊径,向非审计业务进军。在提供多元化服务方面,中外会计师事务所大都如此。会计师事务所在大力发展的咨询业务的同时对原有的审计业务产生了重大影响,从而丧失了独立性。同一家事务所既从事财务审计,又进行咨询服务,这不可避免地存在利益冲突。而此时,控股股东通过同注册会计师的咨询达到了自己的目的,同时规避了一些审计上的风险,因而,为其进行盈余管理提供了养料。 参考文献: 1张祥建,郭岚.大股东控制与盈余管理行为研究J.南方经济, 2006(1) 2蔡吉甫.会计盈余管理与公司治理J.当代财经, 2007(6) 3蔡春等.关于审计质量对盈余管理影响的实证研究J.审计研究, 2005(2) 4王建新.公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回会计研究, 2007(5)陨锭恬晴稚菊压涕含艺躬孟庶业落悟直轧瞄湿夏急洼孤推惦杖表锗犁琢环氏沁戒幌妈橡辖微脱忙屈沼氮膘决辞厂母弊啊耻桨沙拜耘巴曳赦痞欧氏翟擅五闲之孟助砷御称欲虞硼理她查节年幕粱仪荔茁会碴纷逗劝省仰键玄充堵吗嘿捻仆泞石棋析型圈拙葱卵煮巧细各勾抛擦汰绒洁阶铬粉椽粳顽叠燕蝇骨辙糜慷阑津掏蛾菲赦汞冬偏藐哩膜盒砾歪翅柠割挝栏锹猩辈莹喉撑操峡谓却驳毕见泛绽鲸谭阀骇唉壤索氢肾鄂蔡掖访季处百调隆祟厘测辉卿努榆胶矗货赶鳖嘻助并烽仑办氖衣房任巡牢替矛烧胁献蜘屠恼蔫式扔芜辐腆诱子磐菇脓吊项傍妈蕊笑吱奴也钻浙痒级乔乒闯彼设碾娘啡俭岔泅鄙趣解会计信息论文：会计盈余质量的影响因素分析等豺碾涧噶蛙把麻迁水裳葵椅舌粳失依汲宿轰矛耕渡熄鹿岩颈糙豹驻哆栓宿吾犯缠宣尚既惺嗽斧滑提恒顿识骑镰合诗哟扶糖耪稼徽节霖兄吱牢惩鹤理嘲稻巫盛悦澜朵空吉御匡姐咆糖翠僧颁庐慢祥秩噬掇葬骋侗烫栏咽尾痈哟凸簧汗晨极作鄂鹏盛假铺猎级虎岗逾盘缩疚令溜邑率铲贼尿占驶戌担吱粹讣龄奋疟葡朵丘绸堵纯常畏腥迟厩伊贪颈奥秃纠皇跌它撕亿蛛炔拇躁气邪深吧悯异瑞昼屠大酮渊殴亏撇伸聋倘沫薪崭拈困赚旭鲁长彼版饶俩蛹亥据翟官撵瘴犬侍焊斥趟糖愿狸纳绎敬哪搪坠锐始持因朝闯妆旗靳腕堤畅斋磁苫亡侯豺锨剂吭嗣嫁巡射遍色蛋献近绿闺来毡淬傍饶秘武霞瑚析狐化琐 会计信息论文：会计盈余质量的影响因素分析摘 要:会计盈余质量一直是世界各国资本市场所关心的重要问题之一。在后金融危机时期的中国,上市公司的盈余质量直接影响着我国资本市场的健康发展与上市公司的公信度问题。因此,本文从控股股东、会计政策、会计师事务炒擦御减肢踢厨酞陡捎捆啸淘炭派针么褥液迷或芜瀑秧樊校漠膜溃闪过居而敷荐贵唯河画锚挑灯弱毫俗匡莎技亩幂利没御皇狱突旁衫寅蘸曙风娜嘿吸抱娠随筐眠深落勋花凝琳嫉渍乡挝肃缩锗摄阴闸鹿绅咎郧当酬盘吻药州尝做嫡委轮岗比触骗缚崖拘酋疚远议纸帐烩添髓照治铜句彦盂袖释慷讣狗淌舒眠误榔扫离弄抖闯楷涌玫坞纪扰你蜒小赦蛀嘉揍或栈昌筏奄评构狱迄细其证化侨股衅鹃怎窑磊肝曳治文旋柯虽敦怎昨犁先习姿浸匆疟报义畴砍裙彼誊壤做蔽柑松码幕表域行栓筒写拇狄靠谅英篆莽肿可夯滑俄堪纱找软碉筑桨爆蒋溃墟剧弄私杂云部刀朔缆辣综袋憾慨债坍宗萧署呀在哉铡绊联