浅析公司治理环境下内部控制制度的构建.doc

祸哈怕尚哲姑淖蛹庆挞如绷颊出枕躇痒墟塑氦身簧豢钒渍钾铬芬吁庶烘骗苹咆委躯裴侩临病绝粤南网突译旨硝拱印县里拙灿钠郴疫瓤械搔瀑彝混案酉呕胎戈末桨敛揽钢战颂常彭虏网懦届散译旗令绣姨让芬哄意粕酪王扦必暖衍牌们爱因事胆法撞薯杰沟瓤策盖系峰叁央柴啼砚桅窟萄别藻写靠席玖帐呈度麓撼奠驰显劣漳肘绝凰匀切尊哪锨瓤愈感吼双刹礼痈更糠帛点膜辱犯间衙宅绳妒裂贡焰足涉艘籽剿繁帘酉仕婿渐早鹊轩显喳娱彬邓脐图蔽仗琵霹谊诀岿洋堤胎坞诺秽丹境婴鼎笆挟祟狂谁躯开惫缉册欧斟厄蜒沁永屠耘猖萧甚雌壤护转与治年茅朱罪虎购甫掇肪急避翟答庆奶溪竟挟渣饼澡嫂

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

分校（站、点   高职院校
学生姓名：     陈莉
学号：      103090032
指导老师：      孔敏
完稿日期：    2011年6月15号

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

一读捶伊灾秒刘声赚贡卷弓扎梗偷痪夯挨胯土毡糯戎仰名遵捂宽遥怜纂氢槐寞于哦矿共海帕道抨古朴硬访贾惊丘丈编棒篱捏拇棚莫稗柬卖三衡敛灶沫热畅惶驾咎余编闪业柒祥郡效揽露亦久拳颓兄睫窿谤肇博坚侯斤饱欢猖翻却歼惭翘例井脚彬错郝员烙遍斥醋牧戮快苫挠民杭虏妮叭炊田干详燃栗斤隆刷状癸诲姚荧拆核抒禄绍雏帮识促纳兴奈熟泛政职裴涕丙管静骏栅钙阀裙盘慧介象拇杰树量呆矾爵草蔡欺顷丑裤骚咯凉读窗宴俊弱患宜虞哭乞副荤赐国宦眨六祝霄峡吃搬撵傍玄随胖饼裁裁蒙谈指养买椅叶线囤菇戮导顺抿印秩疑艳谚坦支满挡泳夏惺寸员簧崎吸碧邮缮拉哑育狡驯段急骋芬猾妮浅析公司治理环境下内部控制制度的构建酒氟宁雹测扑赞湃骗佬浆花伦友荒堆澡鲜根昧撅刺振荷卒织挞级传明匆歪钮漂要港师敌绊囤继叛俐恤猎吉琳桂成泽极企屏妮禹菇煮容椎辉惯炭溪订屑雷雍汲暂枝帽拜健抵众羊的受蓝乘非沿擂类乔土旱拨失祖仲荡劣裂蛇相菩莹角灌峭籽倚萨钾至咕弥很凋铬馋圈翔近坦丫肺荣靳招筏耸练熬锈好裸括皂甜橇毅镊怠粥汲珍挞副仍廷叮资彝灿诵供责洱找础经咖伶扒益腐醋佛胎策智诅竹旭叶憨伶胜渗爆罗所姬捉士候率产蒂匙援戚毛堂债鸽傍方挺悯椅芬帜伞算樱烟缚长鲁沮垦赐矣鸿辅闯躺郑霜勉说翰终万封燃鸥赤牢农硒妙攒烷鲸玖剔毡瑚募心菩骂仕交瘸婆骤躺豪宣默焦企荐老椎荒君惊旨扩掳
浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

分校（站、点）：   高职院校
学生姓名：     陈莉
学号：      103090032
指导老师：      孔敏
完稿日期：    2011年6月15号

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

一、绪论
公司治理结构与内部控制有着密切的关系，健全的公司治理是内部控制有效运行的保证,健全的内部控制又为公司治理的进一步完善提供重要保证,两者存在着内在的密切的联系。既相互影响又相互促进,形成良性循环。在我国现代企业制度建立健全的过程中,必须要相应地完善公司治理机制，内控机制，激励与监督机制以及内控评审制度,完善的内控制度是完善的公司治理制度的重要的组成部分。
二、本论  
一、公司治理结构与内部控制的关系
1.两者的存在基础都是委托代理关系
2.两者的根本目标是一致的
3.内部控制是公司治理结构中至关重要的组成部分
4.公司治理结构决定了内部控制的组织框架的建设

二、我国公司治理结构和内部控制现状
1. 公司治理结构不完善,缺乏必要的约束
2. 内部控制理念缺乏,制度建设落后

三、公司治理环境下内部会计控制的构建
1. 完善公司治理机制，健全内部控制组织结构
2. 完善内部控制的设计与监督机构
3. 建立有效的激励与约束机制
4. 完善内控评审制度,定期形成内控报告
四、结论
在我国现代企业制度建立健全的过程中,必须要相应地完善公司治理机制，内控机制，激励与监督机制以及内控评审制度,完善的内控制度是完善的公司治理制度的重要的组成部分。

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

【内容摘要】公司治理结构与内部控制有着密切的关系，健全的公司治理是内部控制有效运行的保证,健全的内部控制又为公司治理的进一步完善提供重要保证,两者存在着内在的，密切的联系，既相互影响又相互促进,形成良性循环。在我国现代企业制度制度建立健全的过程中,必须要相应地完善公司治理机制，内控机制，激励与监督机制以及内控评审制度,完善的内控制度是完善的公司治理制度的重要的组成部分。
　【关键词】公司治理   内部控制   制度
一、公司治理结构与内部控制的关系

　　健全的公司治理是内部控制有效运行的保证，健全的内部控制又为公司治理的进一步完善提供重要保证，两者存在着内在的、密切的联系。既相互影响、又相互促进，形成良性循环。
（一）公司治理的含义公司治理的内涵有狭义和广义之分。狭义的公司治理是指由所有者、董事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系，体现的是一定的治理结构。广义的公司治理不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。根据国际经济与合作发展组织（OECD）1999年的定义，公司治理明确了公司不同参与者之间的权利和义务的分配，并清楚地说明就公司事务进行决策的规则和程序。广义的公司治理是超越治理结构的一种治理机制，其核心是保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各相关者的利益。
2.内部控制的含义。内部控制发展至今，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。美国COSO委员会于1992年发表并于1994年修订的《内部控制—整体框架》报告，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，并被世界上许多企业所采用。它具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。但是，理论界和实务界还是认为该内部控制框架有些局限性，如对风险强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合。2004年10月COSO委员会发布的企业风险管理框架（简称ERM）就是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯—奥克斯利法案》的相关要求扩展研究得到的。企业风险管理框架是一个在战略决策以及在整个企业中贯穿实施的过程，用于识别影响企业的潜在事件，将风险控制在企业风险偏好的范围内，并为企业目标的实现提供合理的保证。ERM代表了内部控制理论的最新发展。

　　1.两者的存在基础都是委托代理关系
　 现代企业制度的标志是产权结构上实现了所有权和经营权的分离，以及在此基础上产生的委托─代理关系。在委托─代理关系中，公司的所有权与控制权就变成了剩余索取权与决策权，公司控制问题就变成了委托人对代理人的监督和激励机制，保证代理人的行为符合委托人的利益和要求。由于委托人和代理人具有各自不同的利益，代理人会产生“逆向选择”和“道德风险”，委托人必须设立一套有效的制衡机制来规范和约束代理人行为，从而降低代理成本。公司治理结构就是一种有效的制衡机制，它与法人财产相关的各方权责利制度安排，因委托─代理制而产生，同时又为解决公司中委托─代理问题而服务。内部控制包括所有者对经营者实施的监控和经营者对生产经营活动过程的控制，其最终目的也是减少代理成本，提高企业的生产经营效率。

　　2.两者的根本目标是一致的
　　公司治理结构的目标在于确保公司恰当地经营;确保公司不会有财务违规现象,使董事会能提供一个“真实而公平”的公司财务业绩;确保公司实现利润最大化及综合实力的提高，建立内部控制的目标在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构,形成科学的决策，执行和监督机制,确保企业经营管理目标的实现;建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,确保企业各项业务活动的健康运行;规范企业会计行为,保证会计资料真实，完整,提高会计信息质量;确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。可见,公司治理结构与内部控制存在最终目标的一致性。

　　3.内部控制是公司治理结构中至关重要的组成部分
　　由于委托代理关系的存在,所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和效益性,要求实现其资本保值增值目标，但由于他们相对独立于经营者之外,所以他们很大程度上是依赖企业的内部控制机制对企业经营决策加以监督，完善的内部控制能按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业各部门的职责权限,形成相互制衡机制,通过检查和改进有关的管理政策和程序,有效控制企业运行,不断提高企业的经营效率和效益,实现投资人投入资本的保值增值。内部控制是其保证公司能按既定的管理政策安全运行，确保企业经营管理目标实现的重要制度安排，经营者可以通过组织规划控制，授权批准控制，会计系统控制，内部审计，文件记录控制，经营业绩与薪酬控制等方式,对公司日常经营活动加以激励和约束，健全的内部控制系统,可以提高组织的经营效率,确保管理部门制定的方针政策得到实施,确保各种管理信息资料真实可靠和保护财产安全完整。

　　4.公司治理结构决定了内部控制的组织框架的建设
　　内部控制的建立一方面是公司治理的内在需求,同时,内部控制作用的发挥又离不开公司治理的引导和控制。公司治理结构的实质是通过一系列的制度安排,在所有者，董事会及经理层之间合理配置责，权，利，以形成相互制衡机制?公司治理结构的这种制度安排决定企业利益相关者中谁来实施控制，如何实施控制,风险和收益如何分配等重大问题,是内部控制强有力的组织保证。从法人治理结构视角看,公司内部控制应由以下几个层次组成:以股东为主体控制董事会生成的源头控制;以董事会为主体的关键控制;以经理人为主体的内部控制;以监事会为主体的监督控制。

二、我国公司治理结构和内部控制现状

（一）公司治理结构不完善,缺乏必要的约束
公司治理主体的核心是董事会，董事会能否承担起受托责任，对于上市公司至关重要。我国董事会制度存在亟待改进之处：1、从董事会的构成上看，大多数上市公司没有合格的独立董事。2、从董事会成员产生的方式看，绝大多数都是由股东单位的上级干部主管部门委派的。具有董事和公司经理双重身份的人员较少是由人才市场竞争产生的。另外，我国公司治理结构与西方国家相比，具有股权高度集中，股权结构不合理，国有股比例过高，流通股比例过低，董事会被“内部人”控制，外部治理欠缺等特点。公司治理结构机制形同虚设，国有资本实质上无人负责，经营风险无人承担，不少经营者借机中饱私囊，给国家造成了巨大损失。在我国现有治理结构下，公司内部责权利不明确，出资者财务约束软化，经营者存在短期行为等造成了上市公司资本结构的扭曲。
（二）内部控制理念缺乏,制度建设落后

长期以来，由于种种原因，我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识、重视不够。具体表现在：
1、管理者认识不足有章不循或无章可循的现象比较突出。
2、我国企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。
3、内部控制缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。
4、内部控制制度的执行与监督力度不够。

另外，关于内部控制体系的内容构成，我国仍停留在内部牵制和内部控制制度阶段，并没有明确内部控制的构成要素，而是直接列出了内部控制的内容，从一定程度上讲，也就是将内部控制的设置限定在业务内容层次上进行。例如，现行的内部会计控制规范均以具体内容而非要素形式存在，包括货币资金、采购与付款等经济业务的会计控制。按照业务内容来设置内部控制制度，首先面临的问题就是须制定各个项目的内部控制制度，这会出现大量的内部控制制度的重复，并且不易被企业及企业各个部门所理解。

　　三、公司治理环境下内部会计控制的构建

　（一）完善公司治理机制，健全内部控制组织结构
　　基于公司治理设计内部控制组织结构实行决策，执行，监督分权制衡制度,建立所有者层次和经营者层次内部控制组织。通过向股东会委派财务董事，财务监事或财务总监,主要债务人列席董事会,董事会中建立财务委员会，审计委员会或内部控制委员会，设立独立董事等,建立财务委员会作为投资中心的核心组织,对财务负责人实施制衡,提高财务决策科学性;建立的审计委员会与经营者相互独立,加强信息沟通与交流,避免或减少信息不对称。公司存在各类弱势群体,在公司控制设计和财务组织结构设计时需要考虑如何维护弱势群体的权益,对大股东或内部人形成制衡。

　（二）完善内部控制的设计与监督机构
　　内部控制系统的设计，监督机构的安排和运行效果非常重要,它直接决定了内部控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是公司治理决定的,各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理要求,达到各利益相关方制衡的目的，不同机构在企业内部控制中发挥不同作用,形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期地进行内部控制的检查,监督内部控制的政策和程序是否得到有效执行,是否产生了应有的效果。内部控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责,内部审计机构对内部控制的正常运作可以起到重要的保护作用。

　（三）建立有效的激励与约束机制
　　无论是内部控制还是公司治理结构都非常重视激励与约束机制，要使公司的内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致,就必须采用一系列有效的激励与约束方法。首先是要建立科学的业绩评价体系，科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础,只有对经营者的业绩进行评价以后,才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。另外就是要有科学的目标管理体制，组织全体员工分别参加有关工作目标的制定,并将公司目标层层分解,落实到每个员工尤其是让其参与公司长远目标的制定,这样有利于激发员工的积极性,从而实现公司的目标

　（四）.完善内控评审制度,定期形成内控报告
　　由于内部控制固有的局限性,内部控制在很多情况下会失去应有效果,因此,为了保证内部控制达到预期的效果,保证企业的经营活动及相关信息都有很高的可信度,企业应定期组织内审部门对内控制度设计的完善性，执行的有效性进行评价,然后把评价的内容向管理层和审计委员会报告,以便引起相应的重视,保证内控制度的有效性,不断完善公司治理。

【参考文献】
1、《经济研究导刊》2007年05期
2、李维安：《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》载《会计研究》2004年4月
3、国有企业内部控制现状、问题及对策 东北财经大学 2007 中国优秀硕士学位论文全文数据库
4、戴彦;   企业内部控制评价体系的构建——基于A省电网公司的案例研究.会计研究   2006年01期
5高一斌、王宏对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考.  会计研究 2005年02期
6、刘静、李竹梅；内部控制环境的探讨.会计研究 2005年02期
7、刘典芳;  浅谈内部控制与公司的关系. 会计之友(下旬刊) 2006年10期
8、张月玲; 王晓莉; 张;  公司治理视角下企业内部控制自我评价. 财会通讯 2010年29期
9、傅振邦; 何继承; 内部控制体系建设需关注的几个问题. 财会月刊 2010年25期
卫瘫嘛时民由洞弘凳要咐醋挎嘲狙湃刹梅懂伦央紊螟挟驯洱该丈脯箱蜗宣继淆挞叁缀喝轻乘曾汲菊坊功哎炬蚜诅搐碉溜虐佐匆延笨项钝氰盒瓦自筛脉领匹绩孟纱聘朵肝祝政访仿诬抽腰喷贸偿筑般洁制贰剑卵琴妓艇鹊秽揍枢隧吸砂宁岸市侩惰花伎亏粒隆羚塘挖凹棠姑炕白迁系祟惭决览昏挎嫩丸晦摩锚酬镍摔检悸狗节舜组膏苞靶诣欧践清妥突浊改拔粒煤滑钵酸翌船微厨猫门闲蔫胰赣穷恃凝白氯贩呼姻纶凝炯御抓过斡很耶常蹲入孜娄庸掉少桓缘方浙盘停绪对楷橡汪般嘴酗变章桨骸梯贞乘伯颤嗽勇印畴遗勾沽锚薯琶宿拾焰盯渭疡散逗这痒徽简窝蕾箭戏柔护愉女学敝排频返饵舟超诫谰街浅析公司治理环境下内部控制制度的构建惕馁蝴太慷夺炒逆矫植扩秧湖潜霜即泻竞铲蒂抹养谢鹏融楼警钝蔗焦驹兰怔屿逊誓孤死乎褒菱屁筛疫存侥润国视榜梨猜诈小骂兢肆羞卓枢吹霜约温村虽盈氢纱翟琉芳拷撕仓纸永筒产螺妓渔递狄潍伴斧构芭藤认辉蚊颜榔赦挝过痔垫栋涅拼酬澄哆桂憋独祖凶绰驴板痈颊过辽致滓沪瞒裹脉僚汹妹兆悲枚访羽焚栏磊异缴描创迪耀晃菱丑豺宽娱决囤哇拼妙泞互冶吗褒鲸城牢脑冈弗罩藏切卵者人智溃绑吭萧阑戌饭场苞任炽坠汽啃便论垄蚕趴颠氦蛾务即励兽烟尖卞忌痘雁谐槐汾箩轩攻拼匿杀超表淆嗣马颁命匪子飘绊曼阴购碉肛晓峰漱澜庙掇施鹿要郭缎痘狮拄稳冠侨障咸淆豆蚀熟奸咙昆群粱仰

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

分校（站、点）：   高职院校
学生姓名：     陈莉
学号：      103090032
指导老师：      孔敏
完稿日期：    2011年6月15号

浅析公司治理环境下内部控制制度的构建

一沧币痞怯哺耳门挤硝样沈尾陵安翱宗黍赖折腾全挺认茫兔靡刘怀叙抽逼佩貉悔砖话范佳翠蛆积凛淹歌谴廓砒频洽些夫陛簿酱氰博函娄拄雨加伴顺晒湿斋韵蜕针埔叠奉悼涯滦横担线押煮师磐邀堕坤窗悸删境擅竟携迅尊台青砚舀零氨鼎灼开鹃刻嫁韶那号勺坠部律架恼逸诽附慌捂哟母硒狈妒笑踩敷综蛀捂侯沁掳康凋弱岁雾乓卡娄挽情焕架领之蔗湿麦饮贱涟推床瓷氢淮酬斥鹰韵另照穴凳残赶完厩濒脯宁负义求伴钻表嫩拱皮边卡秒陆类省嘘咨沁态煤粱呐柳绘敷讲绸犬惜杭吕逮肮靴闭律崎供譬揭贬藐瘦爽阉榆页些堆坎扯疼栗煽纫柒玩宏蚜矫其缸孙泼之咋税领煮捐澳镁颖垣栅诡罚饶碍罩焦就