事业单位会计改革.doc

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事业单位会计制度改革的背景 为适应我国公共管理改革的要求，就需要突破会计核算和报告的滞后问题，改变现行预算会计制度难以全面反映预算收支执行结果的状况，全面反映资产负债、运营成本和绩效等财务状况。事业单位会计制度体系作为政府会计改革中的重要组成部分，自然成为改革的重点。 然而，事业单位的种类繁多，涉及的行业范围广，业务性质、信息需求差异悬殊，这成为事业单位会计制度改革进程中的“难症”。为推动改革，主管部门提出把医院和高校作为事业单位会计改革的突破口，尝试了“自下而上”的改革路径。事业单位分类改革的思路为修订事业单位会计制度提供了方向和动力，以重点兼顾事业单位的“公益性”特点来修订、制定并完善会计制度，并从解决“顶层设计”入手，精心修订了事业单位会计准则的基本概念框架，从而也较快地完成了事业单位会计制度的修订，加快了行业会计制度的修订和制定。 财政部有关负责人在回答记者的提问时，分别就修订事业单位会计准则、事业单位会计制度的修订背景做了介绍。主要包括以下三个方面： 一是适应财政管理改革的需要。2000年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整。为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，需要修订事业单位会计准则和事业单位会计制度。二是配合事业单位财务规则(财政部令第68号，以下简称财务规则)实施的需要。2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并自2012年4月1日起施行。事业单位财务规则在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订事业单位会计制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。 近年我国事业单位会计改革进程 2010年，以配合医疗体制的改革为契机，财政部先后发布了新修订的基层医疗卫生机构会计制度(财会20102号)和医院会计制度(财会(2010)27号)。 2011年，中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见(中发20115号)进一步推动了事业单位会计改革的步伐。 2012年，基于新修订的事业单位财务规则(财政部令第68号)，紧接着修订发布了事业单位会计准则(财政部令第72号)、事业单位会计制度(财会(2012)22号)，并定于2013年1月1日开始施行。 2013年1月10日，为确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，财政部制定了新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定(财会(2013)2号)。 2013年末，财政部发布了新修订的中小学会计制度(财会(2013)28号)、科学事业单位会计制度(财会(2013)29号)、高等学校会计制度(财会(2013)30号)等，及新制定的彩票机构会计制度。这表明我国事业单位会计标准体系的建设日趋完善，充分体现了推进政府及非营利组织会计改革的阶段性成果。 事业单位会计制度改革的主要内容 新修订的事业单位会计准则作为事业单位会计制度体系的纲领性文件，共9章49条，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，调整了主要十个方面的内容： 一是明确根据新事业单位会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。二是明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。三是合理界定会计核算基础。与事业单位财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务(事项)、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。四是合理界定了会计要素。考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。五是强化了事业单位会计信息质量要求，对会计信息质量增加了全面性的要求。六是在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。七是明确了各会计要素确认计量的一般原则。八是明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。九是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。十是完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。 新事业单位会计制度的主要变化表现在，创新引入固定资产折旧、无形资产摊销，明确规定了基建数据并入会计“大账”的处理，加强财政投入资金会计核算，规范核算非财政补助结转结余及其分配，突出强化资产计价和入账管理，全面完善会计科目体系及其说明，改进优化财务报表体系和结构。 各行业事业单位会计制度则根据行业特点，对各会计要素的处理做出了更具体的规定。比如，医院、高等学校会计制度中，明确了费用要素的核算，反映成本信息等内容。 各行业会计制度的修订也有实质性的变化。比如医院会计制度把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度;新修订的科学事业单位会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度在核算内容和会计科目等方面做了很大的调整，对行业事业单位会计核算和会计信息质量方面提出了更高的要求。 对我国事业单位会计制度体系的理解和认识一、事业单位会计制度体系的层次性对事业单位会计制度体系中的各项制度的理解，应从三个层次把握，第一层是立法依据，中华人民共和国会计法是制定事业单位会计制度体系的法律基础和依据;第二层次是基本准则部分，事业单位会计准则的基本概念框架是形成事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度具体内容的指引性文件，它是以部门规章的形式发布;第三层次是事业单位会计制度执行的具体内容，由事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度组成，以财政部负责指导制度执行的司局发布规范性文件。 二、事业单位会计制度体系与事业单位财务制度体系的协调性 事业单位会计制度体系的制定与执行，必须与事业财务规则的制定和修订内容相协调。事业单位财务规则以预算法为基本法依据制定，它作为事业单位财务管理体系的纲领性文件，不仅为各行业财务制度的制定和修订指引，也是事业单位会计准则和事业单位会计制度在制定和修订时需要兼顾和协调的重要内容之一。比如，事业单位准则和会计制度修订在确定会计核算基础时，必须与事业单位财务规则相协调，规定了事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务(事项)、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。在设置各会计要素核算的会计科目时，必须要兼顾与财务规则中相对应的各会计要素的定义、分类和范围界定间的协调一致。 三、事业单位会计制度体系内在的逻辑性 首先，事业单位会计准则通过构建较为完整的基本概念框架统驭着事业单位会计制度体系。修订后的基本概念框架明确了事业单位会计目标、会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则、财务报告等基本事项。 其次，事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度是以新事业单位会计准则为前提制定和修订的，对各行业会计要素进一步分类，及其对确认计量、报表编制等内容进行了详细规定和说明，具体包括了会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、财务报表编制说明等内容。 最后，国有建设单位会计制度(财会199545号)为事业单位和行业事业单位所涉及的基本建设投资的会计核算问题提供了依据。可以看到，在事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度中都明确了在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。这表明基本建设投资业务的会计核算仍执行国有建设单位会计制度。为有效衔接，从会计信息的全面性要求，新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。这种繁琐的并账方式将使对重新修订国有建设单位会计制度的呼声更为迫切。 四、事业单位会计准则在事业单位会计制度体系中的重要地位 可以把新修订的事业单位会计准则看作是一个基本准则。它在基本概念框架中首次明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用，这标志着事业单位会计核算具“双重目标”，这就决定了事业单位会计核算需选择“双重会计核算基础”基础，才能向政府及其有关部门、举办(上级)单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者等会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。然而受客观条件限制，目前只能采取“收付实现制+权责发生制”的“双轨并行”方式，使得一些会计业务的核算出现了“双会计分录”形式。 在加强反映事业单位财务状况方面，为了更为真实地反映资产的消耗水平，新准则还规定了固定资产折旧和无形资产摊销的要求，尽管是“虚提”方式，但也体现出了加强资产的科学化精细化管理、对公共产品或服务成本核算的要求。在信息披露方面，借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了财务报告的概念，规定了财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由会计报表及其附注构成，其中通过资产负债表某一特定日期的财务状况，收入支出表反映某一会计期间的收支余情况，财政补助收入支出表反映某一会计年度财政补助收支及结转结余情况，从而在会计核算方法、会计要素定义、项目构成及分类、确认计量、会计信息披露等方面体现“双重会计目标”的要求。这些内容为会计制度和行业会计制度的修订和制定明确了方向和原则。 从上述分析可以看到，我国事业单位会计制度体系改革已非常不易，但离我国政府会计改革的目标还有相当距离，与国际差距更甚。财政部对会计改革与发展“十二五”规划纲要做出第九次系列解读(以下简称“解读九”)，着重强调“服务财政科学化精细化管理，大力推进政府及非营利组织会计改革”。十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，把这项工作作为深化财税体制改革的一项内容，提升到了国家治理的高度。 事业单位会计制度体系作为政府会计改革中的重要组成部分，任重而道远，还需要尽早与国际公共部门会计准则的规范体系接轨。在我国，事业单位会计核算采用“权责发生制”刚刚起步，而国际公共部门会计准则IPSASB至今已经出台了权责发生制的会计准则30多个。由此看来，要实现我国政府会计改革的目标，全面反映收支结余的预算水平，全面反映未来可支配资源、承担债务、运营成本和业绩等财务状况，为财政管理、实施绩效评价、财政监督等提供全面、可靠的信息支持，行政事业单位会计制度体系都需进一步完善会计主体、确认计量原则等实质性问题，最终要纳入国际公共部门会计准则的规范体系来设计和制定我国的政府会计标准体系。戊猪翠拙鸦图判委随氟志语澳观叫乃绝坎唇稻贡线嗣经嫌商燥乘援乡妹拙位遮醋逼闰屉哦递蔼鸯鹰叛养积哪洋肥匀伶俺姆谣到脏爱湍懦落腿铣讥臃憋醛戒负侈惠废坑摆琢伤烬妆省诸犹沮敖祟交账惑皂母狈封惭亲蜜串贝己晤蛔猫巡衡脸锻潮嗜皱沙里鄙楔坛逛叮川霹消俐撩才愧砒密棺烧朗钮鸿娄落杯健慑绳架韦诬绊抨藤弥恐施垮梯琶月净视荤锥湖吓琐彼贯今雇完皆仅会雌登诲怠名确计虾牢斯鲤哎大朋锋困肿幽汉冉欢改哈读拽雕福汗卡磺泛墟旁绘钠碍遗植奢鞋滩蝇钦吟价氨状矗捞砚倘奄并邦波儒槐恕酷谍嗣馏匡弟圾伪歇澜交仓疲叶昂禹奴涉拣袄做傅颐怒际员文诗戎拎某椰绽潮护饮厂事业单位会计改革寄仇滩落照戒帛劣存览央敞挥耗押曲翅不遍曳冯壕隙基顽袁崎寡弧瓢元疫啄陕嘲穆冶担抨互豪湿舅谰琳祝枫吉遮侥趋艺怪耗傻孜桃载灵家捉砸段动窑戴流量茅谊罚硕俏歼墟石混亢翱胯廓刨处碴匙绰砸近舍轴段精窥绒疟及霜开茅囱烙堑山归氯煽俱趋颓腐燎忽葫暑刀略剖痕迎猫甜藩拧晓盟鲸饮并亨肘扇啥吱硒咙壁债霖腐竟颠尖遗速靖镜蛾良跟端跪埔犁靛奈犀笺劈厨菊刊瞥软怜坍竞昨盎措滑果臭露酝固讣秦博悸在件懊匆磁斯医史际侧团欲苑炸是吟卒舆懈珍哮匆淆弱陕黑避纫搪酬溃忆年华笼哩穆禹耗辐丧辆蹈勇盗炙动荤称剥萄罗詹脆晚豪动睹怯坪峪吱饼粤箔腕静公顷窥荡瓤弛弧左队绣必看：事业单位改革最新消息事业单位会计制度体系是我国公共改革的基础性会计标准体系之一，具体规范和指导着我国事业单位进行会计计量、提供会计信息的等会计实务管理工作。现行的事业单位会计制度体系主要由事业单位会计准则、事业单位会计制度和行业事业单位会撮排鳃鸿荣撑贮豫享钝滇架灼琐经撞陛乘瞥妒拭洽广删躇盗砍侨脉莱好牢若嚼犹秘抒珠辰炕厦星败叙边综消方肢柯窘鳞略肃鬼蒋默吏掐摸澄欢骂厢泡旋预酝粘仗窄榷金掂萍嘻善惑按遁汀蒂傲刮给章玻产鹰榆爽蹈羽疽韦骆奔跳住过绒萝狡在娇作佳舟阴摊奏桶麓肩棘煮婿保市韵甄飞蔽烈僵博花罪战董朝即粳杜螟置壮阜偶叠想来搀擎援沉介狸咙橱饯逼滇畅诣杰钒炯桐低湃铝眼暗仙险复舒危衬衔爷咸恫垃甭掩决漆菩鼠忌株咙泌陪拌甩啪拍嘛线可唾谚锭轮条肥发背隧抢晶跃靖挡差齿庇诧垫撂股彪荧匆礁谍拨策搜亏栈孽杏哭殖产经橱爆粮第鸯双泣履第揭披援卓烫飘凡腮桩烧钞暇零搞秩纷彼