试论会计选择.doc

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试论会计选择
[提要] 会计选择一直是我国会计理论以及资本市场研究中极为重要的研究课题。在市场经济不断发展、企业经济业务不断翻新的今天，会计政策选择和会计估计已受到人们普遍关注，成为理论界和实务界探讨的重要问题之一。
关键词：会计选择；盈余管理；会计职业判断
本文系2012年安徽省高等学校优秀青年人才基金项目“安徽省上市公司资产会计政策选择行为分析”阶段性研究成果项目编号：2012sqrw236）
中图分类号：f23 文献标识码：a
收录日期：2012年11月7日
一、会计选择概念剖析
会计选择是会计理论和实务研究的一个重要内容。随着我国企业改革和证券市场迅速发展，以创造高质量会计准则体系为核心的会计改革赋予企业更大的会计选择权。会计学者逐渐认识到，会计选择是一个受多种因素影响的复杂过程，包含着相当丰富的内容。近年来，对会计选择概念进行明确论述的并不多，很多人认为会计选择就是会计政策选择的简称，对会计选择与会计政策选择概念不加区分。会计选择并不简单地等于会计政策选择，这是因为会计政策本身并不能包括会计处理的全部过程，会计信息的产生不仅取决于会计主体所选用的会计政策，在使用会计政策时所选用的会计估计以及做出的其他会计选择行为对会计信息的生成也会产生一定影响。会计选择的范围应远远大于会计政策选择。我们使用美国会计学家thomas.d.field的论述对会计选择的概念进行界定，会计选择是指：“以某种特定的方式方法影响会计系统最终产品的任何决策”。它包括在公认会计准则下对有关事项做出的估计和判断，对使用会计方法和会计程序做出的选择；会计信息披露内容详细程度、披露时间的选择等。
二、相关概念辨析
（一）会计选择与盈余管理。关于盈余管理，katherine schipper将其定义为：盈余管理是企业管理当局出于某种特定目标而干预对外财务报告生成的过程，从而获取私人利益的披露管理。也有部分学者认为盈余管理是在会计准则允许范围内采用的合法会计行为，将盈余管理看作是一个中性的概念，其目的是为了实现自身效用最大化和企业价值最大化。会计选择和盈余管理既有联系又有区别。两者的共性表现在：会计选择是进行盈余管理的主要方式和手段，盈余管理是通过会计选择实现其目的。两者的区别主要表现在：首先，二者的范围不同。盈余管理的手段包括但不限于会计选择。盈余管理除了主要采用会计选择行为达到其目的外，还可采用其他手段，比如安排关联交易、改变交易时间等手段。会计选择仅仅是盈余管理的众多手段之一；其次，研究方法不同。对于盈余管理的研究通常是先寻找其动机，进而搜集资料和证据发现盈余管理的方式方法；但对会计选择的研究通常是从具体选择行为所导致的经济后果为出发点，倒推出会计选择的经济动因；最后，二者的目标不同，盈余管理的最终目标主要是影响会计盈余，而会计选择的最终目标不仅仅是影响会计盈余，更多的是为了实现企业主体的其他政治经济目标。
（二）会计选择与会计职业判断。会计职业判断贯穿会计工作的整个过程。会计职业判断就是会计人员按照有关规定，结合企业所面临环境和经营特点，利用所掌握的专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济业务和会计事项进行的处理以及对财务报告编制等方面进行判断和选择的决策过程。会计职业判断是一种主观行为，即对会计主体应采取怎样的会计政策、会计估计进行判断和选择。不论是会计选择，还是会计职业判断，终极目标是相同的，都是为了准确地反映企业的财务状况和经营业绩，确保会计信息的质量。在对会计政策、会计估计做出最终选择前，企业管理当局大多要征求会计专业人员的意见。会计人员进行的选择，是建立在对各种具体会计原则和处理方法优缺点判断的基础之上，也是进行会计职业判断的过程。会计选择与会计职业判断两者之间也存在明显的区别：第一，两者主体不同。企业从实际出发，选择合适的会计政策和会计估计，体现了企业经营自主权，为此，我们常常把会计选择的主体定位为企业的董事会、经理、厂长等，即企业管理当局。适度独立地从事工作的会计人员是会计职业判断的主体，强调会计人员是以会计专家的身份做出的独立判断；第二，两者立足点不同。不同的会计选择会影响到最终财务信息的生成，从而影响各利益团体的经济利益。因此，会计选择可以认为是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，这不是单纯的会计问题，而涉及一系列政治、经济和管理等问题。而会计职业判断更强调会计人员运用专业知识和职业经验，从技术角度来判断经济业务本身的性质和财务影响，进行相应的会计处理。
三、会计选择的内容
会计选择的范围很广，任何影响到会计信息输出的决策行为都可以理解为会计选择。会计选择包括以下内容：
（一）会计政策选择。会计政策是指企业为实现一定时期的经营管理目标而制定的企业会计行动准则。会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。会计政策选择的范围列表，如表1所示。（表1）
（二）会计估计选择。会计估计是指企业对结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些交易或事情本身具有不确定性，因而需要根据经验做出估计。例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等，这些项目需要根据会计工作经验做出估计。因此，在进行会计核算和相关信息披露中，会计估计是不可避免的。企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。另外，由于会计分期和货币计量假设，在确认和计量过程中不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账，以提供及时、有用、可靠的会计信息。综上所述，会计估计具有以下特点：会计估计的存在源于经济活动内在的不确定性因素；进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础；进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。经常出现的一些重要的会计估计项目总结如下：存货可变现净值的确定；固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；合同完工进度的确定；权益工具公允价值的确定；金融资产公允价值的确定；预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。
（三）其他相关会计选择。其他相关会计选择，是指既非会计政策选择也非会计估计的选择的一类会计选择，例如会计年度是采用日历年度还是经营年度的选择和会计年度起讫期（企业在采用经营年度的情况下）的选择。它主要包括：
1、会计目标选择。在选择会计目标时不仅要考虑会计基本目标还要考虑每一项会计工作的具体目标，如分析、预测、决策、考核等行为，都有自己的具体目标。
2、会计模式选择。会计模式选择是指从系统的观点出发，运用科学的方法对一定社会（国家、地区、行业）会计主要特征所作的综合表达与反映，它反映着政治、经济、法律、教育、文化、科技等社会环境对会计的制约。
3、会计方法选择。会计方法选择包括会计处理程序的选择以及记账方法、会计年度、会计科目、会计凭证、会计账簿、成本计算方法以及财产清查方法、财务报告、数据处理技术的选择。
4、会计披露水平选择。公司倾向于被动地履行披露义务，还是主动地向投资者提供有关信息，提供的自愿披露信息是多一点还是少一点。
主要参考文献：
[1]陈燕.会计选择要素分析[j].央财经大学学报，1998.4.
[2]夏博辉.论会计职业判断[j].会计研究，2008.4.
[3]王惠东.对我国企业会计政策选择的探讨[j].商业会计，2010.17.
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