采购成本控制：ABC成本分析方法.doc

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采购成本控制：ABC成本分析方法

    1．定义
    传统的成本计算系统对间接成本的分配是以直接的人工和原材料为基础的。作业成本计算（ABC方法）对产品或服务的成本的分配是根据与特定的产品或服务的生产相关的特殊作业进行的。对分配到特定产品的成本进行仔细分析时可能会发现，有些供应
商的工程间接费用被分配到工程所不需要的已经到期的产品上。
    2．ABC成本法组成
    (1)作业
    作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。
    (2)成本动因
    成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。
如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。
    (3)成本对象
    需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。
    (4)作业清单
    产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。
    3．ABC成本法实例
    表1中，有两种产品L和S，产品L有1500个单位，产品S有150个单位。每种产品都需要进行2次生产转换，估计每次转换所需的成本是900美元。生产1单位的产品L需要2美元，生产1单位的产品S需要3美元。
    使用常规成本计算方法，生产转换的总成本是3600美元(900×4=3600)，总的原材料直接成本是3450美元(1500×2+150×3=3450)，那么每美元原材料所分配的转换成本就是1. 04美元。产品L的常规间接费用就是2.08美元(1. 04×2=2.08)，产品S的常规间接费用就是3. 12美元。采用这种方法，产品L分摊了产品S的变动成本，因为产品L虽然只负责1800美元的转换成本，但是它却分摊了3120美元(1500×2.08=3120) 的生产转换成本。
    作业成本计算方法识别的成本动因是生产转换的数量，并用它来分配单位成本。产品L的分摊额是每单位1. 20美元（2×900÷1500 =1. 20）。产品S的分摊额是每单位12美元（2×900÷150 =12）。这样与每个产品生产相关的成本就被分摊了。
    表2提供了另一个成本计算方案。假设产品L和S都有1500个单位，但是产品L 需要2次生产转换，产品S需要10次生产转换。产品L使用2美元的直接原材料，产品S需要3美元的直接原材料。采用常规成本计算，生产转换的总成本10800美元(12×900)将被分摊到价值7500美元(2×1500+3×1500)的原材料总成本上。分摊结果是每单位的产品L是2. 88美元(2×1.44)，每单位的产品S是4.32美元。同样，产品L又分摊了高于其份额的成本，即12000美元中的7200美元，尽管它只发生2000美元的工程转换成本。采用作业成本计算方法，产品L的分摊额是每单位1. 20美元(2×900÷1500)，产品S的分摊额却上升到每单位6美元(10×900÷1500)。因此，如果你的供应商不使用ABC方法，那么你的产品就会因为分摊了与该产品不相关的成本，而使产品的成本比必需的成本高或低。
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