研发费会计核算案例.doc

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研发费会计核算案例

2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于《国家重点支持的高新技术领域》【国科发火[2008]172号】范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。
甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下：
1、研发活动直接耗用原材料1,000,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 1,000,000
贷：原材料 1,000,000

2、发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 1,000,000
贷：应付职工薪酬——工资 600,000
——社会保险费等 200,000
——商业保险费 200,000
借：应付职工薪酬——工资 600,000
——社会保险费等 200,000
——商业保险费 200,000
贷：银行存款 1,000,000

3.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 500,000
贷：应付职工薪酬——工资 300,000
——社会保险费等 100,000
——商业保险费 100,000
借：应付职工薪酬——工资 300,000
——社会保险费等 100,000
——商业保险费 100,000
贷银行存款 500,000

4、外聘研发人员的劳务费用500,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 500,000
贷：银行存款 500,000
5、专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 600,000
贷：累计折旧——仪器 100,000
——设备 200,000
——房屋 300,000
6、非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 600,000
贷：银行存款 600,000

7.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 100,000
贷：累计摊销——软件 100,000
8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 300,000
贷：累计摊销——非专利技术 300,000
9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。
借：周转材料 200,000
贷：银行存款 200,000
借：研发支出——费用化支出——RD001 200,000
贷：周转材料 200,000

10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。
借：研发支出——费用化支出——RD001 400,000
贷：银行存款 400,000
11.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件1自主研发研发支出多栏式明细账），转入管理费用。
借：管理费用 5,200,000
贷：研发支出——费用化支出——RD001 5,200,000
上述研发费用中，符合国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》【国税发[2008]116号】和财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》【财税[2013]70号】文规定的经附件1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下：

（1）可加计扣除研发费用＝
研发活动直接消耗的材料1,000,000
＋企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000
＋企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000
＋专门用于研发活动的仪器折旧费100,000
＋专门用于研发活动的设备折旧费200,000
＋专门用于研发活动软件的摊销费用100,000
＋外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000
＋发生一般测试手段购置费100,000
＋新产品设计费100,000
＋新工艺规程制定费100,000
＋技术图书资料费100,000
＝2,700,000元。
（2）2013年加计扣除额＝2,700,000×50％＝1,350,000元。
填写《RD001研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》

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