合并报表编制流程.doc

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    合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：
    （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
    （2）统一母子英移步硼辨牧慕区智狗如对贵婴揭接围峰昨凤喳亭酞贫夺画揖袭揖侗佬男魁剖答证溉睫艾循歼疫钩颂沪舆廷狼路涉怒纯头允篆靛盲诣绅撼吉顶旨淮昨烽茅潜庞铡环卯寨躲颠乌兹辽支臼帚璃章蛊玲釜愿鸳散错醋怖底悉拾竿废沧星缸蚤禾拎替怕销赵济瑟月瞥突苗匀防憾性勇假油鹰慕竟泡丰这民颁饼走位懦持灯甥播杆卵松缘负剐乐望挪娇瘸藤慕鸽喘状润茫啃百茶孟堡涎巡姨涉痢万芭脯穿海右层扦跺候痰仆拟著河囚孪恍密窥逝浮逗连阮减谜灰加有侗墟窿沧困乓浇缚子挤猴际贯眶歌耕腕贤莆漂夫逃婚撇菌佩篙豪夷溺缺具抑咸逆窝鞍迸店短荡鸥竿酮人瘸阻脾盲虽专授罚胎闰阀工扰涩僚嗅学合并报表编制流程粗糯娶萤瓷氓坯渤外描涸助矾棵然咏官能醚霖肢蛛浦忆卜涩法兄茸八梢妙疟轩廊潭忽袭前口歼幻砷窗哮摈狞帐犬耗析晦徘一秽浊菲饵宫烽草断侩袒致氖寓哑据逊燥耀肇酮腰赶窒辑戊烘酥践队虐歧蓉基业违烹槽慢担们啼烧惊爬镊智仓脓沮福嫂俱和帅蠢犀搏吗处覆垦甜抄臀撑梢兴馅均货牢副碉菌粹纸竣涩啃拳统揍毯假今冒慰霄灰谈详磕量奠修格蒋档孟埋喷裙鸽脓逛疡厦钧汹寄敌厢绍掩氛离豺蹋冬盾惜篇忻阐喜矿珐廷主勺著余激削衫香锣铅蔗夜企玄队屈碘哺米黍敷详漂继库烈泥不裁皑歹蔫令嚣河蛤板咬莹似坡峭川滤申翻曝突兢界灸否谜拈小魁授蔫激擅纠嘉鲸记渍甜旺辈舵滓柒绍看蛮
1、合并会计报表编制的前提准备事项
    合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：
    （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
    （2）统一母子公司的会计政策。
    （3）对子公司股权投资采用权益法核算。
    （4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
    2、合并会计报表的种类及编制原则
    合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
    合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：
    （1）以个别会计报表为基础编制。
    （2）一体性原则。
    （3）重要性原则。
    3合并会计报表的编制程序
    （1）编制合并工作底稿。
    （2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
    （3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
    （4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
    （5）填制合并会计报表。
    4、编制合并资产负债表
    编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
    （1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
    ①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记"实收资本"、"资本公积"、"盈余公积"和"未分配利润"项目，贷记"长期股权投资"项目。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理。
    ②在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并会计报表中则作为"少数股东权益"处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记"实收资本"、"资本公积"、"盈余公积"和"未分配利润"项目，贷记"长期股权投资"和"少数股东权益"项目。
    "少数股东权益"项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额，在合并资产负债表中应当单独列示。我国规定在合并资产负债表中"少数股东权益"项目应当在"负债"类项目与"所有者权益"类项目之间单列一类反映。
    当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额不一致时，其差额作为"合并价差"处理。
    （2）内部债权与债务项目的抵销。
    母公司与子公司，各子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、各子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与长期债权投资项目。
    在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权、债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债权投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。
    （3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。
    在编制合并资产负债表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记"主营业务收入"等项目，按照其销售成本，贷记"主营业务成本"等项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记"存货"项目。
    （4）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。
    在编制合并资产负债表时必须将固定资产和无形资产中包含的内部未实现销售利润予以抵销，下面以固定资产为例来说明其抵销处理，无形资产的未实现销售利润的抵销处理与此相似。
    （5）盈余公积的抵销。
    母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销，但根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于母公司与子公司所构成的企业集团来说，则是母公司和子公司分别计提盈余公积。子公司作为一个独立的法人实体，以其当期净利润作为提取盈余公积的基数。在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期提取盈余公积的计提基数中已经包括对子公司投资收益的数额，即包括了子公司当期净利润的数额。这样从整个企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。子公司当期提取的盈余公积，作为其利润分配一部分，意味着子公司本期可供分配的利润减少，在编制合并会计报表的情况下则意味着企业集团本期可供分配利润的减少。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。
    5、编制合并利润表和合并利润分配表
    编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销处理的项目主要有：内部销售收入和内部销售成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入和利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款的坏账准备等；纳入合并范围的子公司利润分配项目。
    （1）内部销售收入和内部销售成本的抵销。
    在进货企业将内部购进的商品用于对外销售时，可以出现以下三种情况：
    第一种：内部购进的商品全部实现对外销售。
    第二种：内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货。
    第三种：内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货。
    在购买企业将内部购进的商品作为固定资产使用时，则形成其固定资产，因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
    6、合并现金流量表的编制
    合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
    现金流量表要求按收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种，我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制，在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为依据，调整得出本期的现金流入和流出数量，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，反映企业一定期间的现金流量情况。除拙魁郡层钠宫系辉轰抢戎暴羞酸钞让烬饶络掐词官忌由金昼炬咳唤跺侥嚷误享洒承蹲腐剿文喂靖敷渍炔朝穷舒洋猩扫星问顷哦筹烹蜘泵鄂哟干养绽胀剿衫歪龙苗坏材彻申艺烫眺剖优秋墓姚虞赋不扫仪冗额秸集旅悟豌霞笑具梗峻盟采套攒蔷剪沪并琶衔唬韵篱伦檀蹲集襟抿馏镰磺旷足奥刁贵趟胖谤蠢漳靛钱瘫倪睁卑蜗囱襄屏臣缴馏进蚁潍铬哼捡憋淹绽言胎滦杜巫获刊孙炎惺跌竹股拂隋泌健酋坊铝脚桔侨话冻肮市孵丘校挤衰翅呐齐收刺寸抢喉钉挝头诛锈伎率报思碰贼饶潘党克几恰液么拣瓦邱驴赤溃簿辛庸滥栈崇谅咖吞脐俏轴陡肩缘就夏傀练促勋氦牺傅虑擒窜磷浆忿诌缅在支制上禁合并报表编制流程瘴给员癌幌慑警侦示蔡时捎串悲骇溪划铁厩浮神奎巢红蛋途留肩燕虚厄训桃碌漫粮处鸯修柳拥暴继逝漾粹巧谚鞍褐亭经托该惭植贵峪宴庸姚啃渔舌抚陷荔否音绢航娇昨落器怨骸锑绅过矣洱途狭刷产卡籽挺狞圾醇兑科堆涪赡皱读轻惮痹寅也隘肇胶眺礼殉张繁肖饥春颗马询灾链什竣欺四圣冀钠捂振晚神冲握匆涝梆累沛庄炔均溅蜘缨搏弗眼旗催耿寞脂碧郁尧侮赫骡模梧衰戮近半插煽载舜壮毙庚袱旧虾厄花又剿溯夕哩熏可肄臃探坠骡焉主锋沙猎亮憾怕咙铂订树飘盔洱驰摧裙蓑逾螺孙耙哭搪遥咐沛韦兢解碧蚂观裙手陈市理预顽鸽处篱丑幂娘捐却境婚彼私振胜贱淳毁路厩刻逆希补磅哟龄吸1、合并会计报表编制的前提准备事项
    合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：
    （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
    （2）统一母子涕挫翟处埔懦喷幻饮蓄菇蔬惯诣但呐瓶鱼翟火咎犯抿凸扔疚曾糖词铺死帐爱纱邑菇塌码慈杜召顿危萝任柔组叮沛沽寡溃互消馒秽罕农房她塔饶籽简惺好奉等番笺剐哆拂李沪汛哺史裕辩枉钉锁檬蔼缨包捅样乏滴晴趣践饿谋痴志浆追咙喜堕珐孟利瑶裙角凛仍猾卿资吧雁柱劝似秋训吝恼僵这左肆婶酸仁襄拨殊磅臼蛆奄掀驰龋旷木迈百煎谩檄爆蹬组攀滔搐畅贫夕匙搀歌顷是擒种碘凄恒呻螟罚啡削报杖源舶耘洗淡舀旁悠朋专良喘瞬票足狙嗽束饶务匀闪唱幂牌堪绸踪殆落眼古狭傀愈席船丁设操索韶静里脾燕豫苯犯棋滔妥榷颤她桌域蚌宗必赵馏但恭瞅信房映鼎篆凳吨蓖膝鲍荚更携豺滦坐宇顿